【摘 要】國(guó)內(nèi)資本市場(chǎng)帶動(dòng)了會(huì)計(jì)師這一職業(yè)的發(fā)展，當(dāng)前會(huì)計(jì)師這一職業(yè)逐漸開始被社會(huì)各界以及政府所關(guān)注。企業(yè)以及個(gè)人更多的是期望注會(huì)師能夠提高企業(yè)財(cái)務(wù)信息的真實(shí)度，改善公司整體的財(cái)務(wù)環(huán)境，這也使得注會(huì)師承受著巨大壓力。本文在簡(jiǎn)述當(dāng)前注會(huì)師職業(yè)現(xiàn)狀的基礎(chǔ)上，分析“不清潔”理念下的審計(jì)意見同注會(huì)所變更之間的聯(lián)系，之后再論述盈余管理同注會(huì)所變更關(guān)系。

【關(guān)鍵詞】審計(jì)意見；盈余管理；會(huì)計(jì)師；事務(wù)所；不清潔

一、前言

資本市場(chǎng)要想得到健康發(fā)展，就必須要解決經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)當(dāng)中信息存在不對(duì)稱問題，以此來保證公司之中的財(cái)務(wù)方面信息真實(shí)透明，進(jìn)而使得企業(yè)高層可以做出正確的決策，吸引更多的外部投資。而注會(huì)師可以幫助解決經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)當(dāng)中現(xiàn)存的信息嚴(yán)重不對(duì)稱的現(xiàn)狀。近年來，國(guó)內(nèi)注會(huì)所發(fā)生變更的現(xiàn)象越來越多，這使得企業(yè)在某種程度上用一些盈余方面管理來進(jìn)行財(cái)務(wù)信息的裝飾。第一，注會(huì)所為了能夠在當(dāng)前激烈競(jìng)爭(zhēng)的市場(chǎng)之中挽留住客戶，以此來避免由于審計(jì)意見存在不標(biāo)準(zhǔn)而被解聘。第二，注會(huì)師必須要考慮到?jīng)]有將盈余管理揭示出來而導(dǎo)致的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

二、當(dāng)前注會(huì)師職業(yè)現(xiàn)狀

在會(huì)計(jì)市場(chǎng)與資本經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)逐漸發(fā)展的過程之中，社會(huì)各界不斷開始關(guān)注盈余管理這一問題。當(dāng)前盈余管理普遍存在，使得注會(huì)師在審計(jì)期間發(fā)揮出來的作用逐漸增大。但是，一直將證據(jù)作為依據(jù)的注會(huì)師卻在業(yè)界備受責(zé)難。許多人都認(rèn)為注會(huì)師沒有將經(jīng)濟(jì)監(jiān)督的作用發(fā)揮出來，甚至有些人認(rèn)為注會(huì)師直接與企業(yè)合謀對(duì)財(cái)務(wù)信息作假。同時(shí)，注會(huì)師也會(huì)抱怨國(guó)內(nèi)沒有良好的會(huì)計(jì)發(fā)展環(huán)境。因此，如今注會(huì)師常面臨兩個(gè)問題。第一，注會(huì)師對(duì)盈余管理風(fēng)險(xiǎn)的考慮問題。如果注會(huì)師可以充分考慮到市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)，那么可以改注會(huì)師一般會(huì)考慮退出存在風(fēng)險(xiǎn)較高的審計(jì)方面項(xiàng)目。這就需要對(duì)注會(huì)所變更同盈余管理之間關(guān)系進(jìn)行詳細(xì)分析。第二，若注會(huì)師堅(jiān)持原則，充分考慮市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)，能否被市場(chǎng)認(rèn)可，又是另一個(gè)問題。也就是說，若注會(huì)師保留在審計(jì)方面意見，就會(huì)面臨“失業(yè)”風(fēng)險(xiǎn)。這兩個(gè)問題都是的當(dāng)前國(guó)內(nèi)注會(huì)師面臨一個(gè)兩難的局面。

三、“不清潔”審計(jì)意見與注會(huì)所變更

所謂審計(jì)意見的“不清潔”理念，就是指注會(huì)師與客戶意見不統(tǒng)一，這種“不清潔”類型的審計(jì)意見在某種意義上通常可以將注會(huì)師具有較高獨(dú)立的特點(diǎn)反映出來。如果企業(yè)收到注會(huì)所“不清潔”這樣審計(jì)意見時(shí)，很可能在下一年將原有的注會(huì)所進(jìn)行更換，以此來強(qiáng)制達(dá)成注會(huì)師與企業(yè)審計(jì)意見的統(tǒng)一。當(dāng)前，有許多企業(yè)在接收到現(xiàn)有注會(huì)師“不清潔”理念時(shí)，企業(yè)很有可能換掉原有注會(huì)所，然后尋找一個(gè)愿意提供“清潔”類型審計(jì)意見的注會(huì)所，以此來完成企業(yè)“需要”的審計(jì)報(bào)告。調(diào)查表明，企業(yè)在接收到“不清潔”類型的審計(jì)意見之后，139家企業(yè)更換了注會(huì)所，其中有5個(gè)企業(yè)重新選擇了注會(huì)所來完成“清潔”方面的審計(jì)報(bào)告。結(jié)果表明這種收買注會(huì)所改變審計(jì)意見的現(xiàn)象不是很明顯。這是因?yàn)槠髽I(yè)與注會(huì)所在簽署相關(guān)委托書時(shí)，企業(yè)并不清楚注會(huì)所將會(huì)為其提供怎樣的審計(jì)方面意見。即使客戶想要收買注會(huì)所審計(jì)意見，但由于雙方簽約期間存在信息方面的不對(duì)稱，可能會(huì)導(dǎo)致企業(yè)收買注會(huì)所審計(jì)意見不會(huì)成功。

四、盈余管理同注會(huì)所變更關(guān)系論述

盈余管理是當(dāng)前國(guó)內(nèi)上市公司之中現(xiàn)存的普遍現(xiàn)象。相比于特別處理以及配股資格，盈余管理顯然更容易被識(shí)別。會(huì)計(jì)收益一般會(huì)通過對(duì)應(yīng)計(jì)利潤(rùn)進(jìn)行管理，此期間會(huì)產(chǎn)生較為隨意的應(yīng)計(jì)利潤(rùn)，這樣很可能增加訴訟方面風(fēng)險(xiǎn)。所以，企業(yè)盈余管理?yè)碛械囊?guī)模越大，注會(huì)所承受的訴訟方面風(fēng)險(xiǎn)也就越大。據(jù)研究發(fā)現(xiàn)，企業(yè)如果受到會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的不利因素過大的影響，一般會(huì)比受到影響較小的企業(yè)更容易更換注會(huì)所。這是由于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)企業(yè)的不利因素影響越大，盈余方面管理動(dòng)機(jī)就越發(fā)強(qiáng)烈，注會(huì)師與經(jīng)理人之間發(fā)生沖突幾率就越大。研究結(jié)果顯示，盈余管理方面的規(guī)模會(huì)對(duì)注會(huì)所現(xiàn)有訴訟風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生影響，當(dāng)注會(huì)師與客戶在會(huì)計(jì)方面意見不統(tǒng)一時(shí)，注會(huì)所面臨的訴訟方面的風(fēng)險(xiǎn)就會(huì)較高，注會(huì)師就越有可能拒絕這個(gè)項(xiàng)目?，F(xiàn)階段，我國(guó)注會(huì)師還沒有比較充分的考慮到盈余管理現(xiàn)存的潛在性的風(fēng)險(xiǎn)。因此，盈余管理還不是導(dǎo)致國(guó)內(nèi)注會(huì)所變更的一個(gè)基本原因。

五、結(jié)論

綜上可知，企業(yè)進(jìn)行注會(huì)所的更換一般受“不清潔”理念的審計(jì)方面意見影響較大，盡管盈余管理也會(huì)對(duì)注會(huì)所的變更產(chǎn)生影響，但是當(dāng)前的影響并不是十分顯著?，F(xiàn)階段，國(guó)內(nèi)上市公司普遍存在盈余管理現(xiàn)象，此時(shí)如果注會(huì)所堅(jiān)持獨(dú)立，表明“不清潔”理念審計(jì)意見，將企業(yè)現(xiàn)有財(cái)務(wù)信息客觀的披露出來，必然會(huì)導(dǎo)致企業(yè)更換現(xiàn)有注會(huì)所，造成注會(huì)所被解聘的局面。但如果注會(huì)所依附于企業(yè)，必然會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)更加混亂的局面。

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作者簡(jiǎn)介：

徐萍（1983—），女，山東省煙臺(tái)市人，職稱：會(huì)計(jì)師，專業(yè)或研究方向：會(huì)計(jì)學(xué)。