●劉玉美

高等學(xué)校行政管理成本歸集的實(shí)務(wù)分析

●劉玉美

政府、社會(huì)各界以及學(xué)生和家長作為高等教育的利益相關(guān)者，十分關(guān)注學(xué)生的培養(yǎng)質(zhì)量和培養(yǎng)成本。在資金量一定的條件下，如何提高學(xué)生培養(yǎng)質(zhì)量是需要高校管理者認(rèn)真思考的問題。目前，高校去行政化的呼聲很高，但如何計(jì)量高校行政成本和如何評(píng)價(jià)高校行政效率，卻沒有統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)。本文從分析高校行政管理現(xiàn)狀入手，嘗試說明在現(xiàn)有的財(cái)務(wù)信息條件下，高校行政成本合理歸集的可能性，為進(jìn)一步評(píng)價(jià)行政管理績效提供數(shù)據(jù)支持。

高校 行政成本 歸集

長期以來，我國高等教育成本全部或大部分由政府承擔(dān)。原因是在相當(dāng)長的時(shí)期內(nèi)，我國高等教育規(guī)模相對(duì)較小，政府有能力也有意愿承擔(dān)高等教育的成本。但隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，我國教育事業(yè)的重心由高等教育逐漸向基礎(chǔ)教育轉(zhuǎn)移。與此同時(shí)，高等教育也持續(xù)大規(guī)模擴(kuò)招。教育重心的轉(zhuǎn)移和高等教育大規(guī)模擴(kuò)招直接導(dǎo)致政府承擔(dān)高等教育成本的意愿和能力逐漸減弱。要保證高等教育的質(zhì)量，在尋求高等教育經(jīng)費(fèi)分擔(dān)機(jī)制改革、多渠道籌措教育經(jīng)費(fèi)的同時(shí)，高校也必須加強(qiáng)績效管理，提高有限經(jīng)費(fèi)的使用效率。政府、社會(huì)各界以及學(xué)生和家長作為高等教育的利益相關(guān)者，十分關(guān)注學(xué)生的培養(yǎng)質(zhì)量和培養(yǎng)成本。在資金量一定的條件下，如何提高學(xué)生培養(yǎng)質(zhì)量是需要高校管理者認(rèn)真思考的問題。目前，高校去行政化的呼聲很高，但如何計(jì)量高校行政成本和如何評(píng)價(jià)高校行政管理效率，卻沒有統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)。本文從分析高校行政管理現(xiàn)狀入手，嘗試說明在現(xiàn)有的財(cái)務(wù)信息條件下，高校行政管理成本合理歸集的可能性，并量化績效分析的經(jīng)濟(jì)指標(biāo)，為能夠進(jìn)一步評(píng)價(jià)行政管理績效和有效控制行政管理成本提供數(shù)據(jù)支持。

一、高校行政管理

（一）高校行政管理概念

俄國教育家烏申斯基將學(xué)校的要素歸結(jié)為三方面：行政管理、教育和研究。相對(duì)于教學(xué)和科研活動(dòng)而言，行政管理是輔助性的，但它是高校實(shí)現(xiàn)教學(xué)和科研活動(dòng)的基礎(chǔ)。我國高校從單位性質(zhì)上看是公益二類事業(yè)單位，其辦學(xué)經(jīng)費(fèi)的主要來源依然是國家財(cái)政撥款。受此影響，我國高校的行政管理還普遍存在著行政權(quán)力至上的管理理念和依賴意識(shí)。隨著我國高等教育的快速發(fā)展，高等學(xué)校作為高等教育的管理者，不再僅僅是政府的代言人。高等教育管理者對(duì)政府負(fù)責(zé)的同時(shí)，也必須對(duì)自身各項(xiàng)事業(yè)的發(fā)展負(fù)全面責(zé)任。這種責(zé)任角色的轉(zhuǎn)換，要求高校的管理理念要逐漸向效率意識(shí)、成本意識(shí)轉(zhuǎn)變。

高?？茖W(xué)管理理念的建立會(huì)直接體現(xiàn)在高校行政管理的效率上。在我國學(xué)術(shù)界，對(duì)高校行政管理概念的理解已經(jīng)達(dá)成了共識(shí)，是指高校為了實(shí)現(xiàn)學(xué)校教育工作的目標(biāo)，依靠一定的機(jī)構(gòu)和制度，采用一定的措施和手段，發(fā)揮管理和行政職能，協(xié)調(diào)和引導(dǎo)師生員工，充分利用各種資源，有效地完成學(xué)校的工作任務(wù)，實(shí)現(xiàn)預(yù)定目標(biāo)的組織活動(dòng)。

高校作為傳統(tǒng)的事業(yè)單位，機(jī)構(gòu)龐大，行政管理的內(nèi)容體現(xiàn)了高校與外部環(huán)境和內(nèi)部環(huán)境的治理關(guān)系，繁雜多樣。高校與外部環(huán)境的治理關(guān)系主要體現(xiàn)在高校與政府和社會(huì)的關(guān)系上。高校與內(nèi)部環(huán)境的治理關(guān)系主要體現(xiàn)在三個(gè)方面：一是學(xué)術(shù)與行政的關(guān)系，即掌握學(xué)校行政管理的領(lǐng)導(dǎo)或具體執(zhí)行人員與從事教學(xué)科研工作的教師、專家以及學(xué)生之間的關(guān)系；二是行政功能與行政部門的關(guān)系，即高校行政管理機(jī)構(gòu)的設(shè)置與其功能之間的關(guān)系；三是行政機(jī)構(gòu)人員與行政部門的關(guān)系。理順這些復(fù)雜的內(nèi)外部治理關(guān)系，高校需按照不同的教育職能設(shè)置相應(yīng)的二級(jí)管理機(jī)構(gòu)。

（二）高校二級(jí)管理機(jī)構(gòu)的設(shè)置現(xiàn)狀

目前，我國高校內(nèi)部機(jī)構(gòu)的設(shè)置基本沿襲傳統(tǒng)的“校-院（系）”二層機(jī)構(gòu)的設(shè)置框架，并根據(jù)高等教育職能分工分別設(shè)置相應(yīng)的二級(jí)管理機(jī)構(gòu)。高校二級(jí)管理機(jī)構(gòu)大致可劃分為：行政管理機(jī)構(gòu)、教學(xué)科研機(jī)構(gòu)、教學(xué)輔助機(jī)構(gòu)、后勤等保障機(jī)構(gòu)和直屬機(jī)構(gòu)等。

我國高校二級(jí)機(jī)構(gòu)設(shè)置最大的問題是設(shè)置重疊和職能交叉，尤其是在高校行政管理機(jī)構(gòu)的設(shè)置上，這方面的問題更為突出。在一份關(guān)于《我國高等學(xué)校內(nèi)部管理機(jī)構(gòu)設(shè)置的現(xiàn)狀分析》的文章中，作者對(duì)我國20所“211工程”和“985工程”高校的內(nèi)部機(jī)構(gòu)設(shè)置以及各類機(jī)構(gòu)占總機(jī)構(gòu)數(shù)的比例進(jìn)行了數(shù)據(jù)統(tǒng)計(jì)和分析。分析結(jié)果顯示，在高等學(xué)校的內(nèi)部機(jī)構(gòu)設(shè)置中，行政管理機(jī)構(gòu)的數(shù)量占總機(jī)構(gòu)數(shù)的47%。行政管理機(jī)構(gòu)的規(guī)模如此之大，出乎想象，有些高校的管理機(jī)構(gòu)數(shù)量甚至超過了教學(xué)科研機(jī)構(gòu)的數(shù)量。“211工程”和“985工程”高校都如此，其他普通高校的情況就更不容樂觀。

（三）高校行政成本

高校行政管理反映了高校的行政職能和活動(dòng)方向，其成本可以理解為是高校行政管理機(jī)構(gòu)為履行其職能而進(jìn)行的行政活動(dòng)對(duì)經(jīng)濟(jì)資源的耗費(fèi)。高校二級(jí)管理機(jī)構(gòu)多是實(shí)體性的機(jī)構(gòu)設(shè)置，只有少數(shù)機(jī)構(gòu)如學(xué)術(shù)委員會(huì)、職稱評(píng)定委員會(huì)等是虛體性的。這些實(shí)體性二級(jí)管理機(jī)構(gòu)在履行各自的教育職能活動(dòng)中，會(huì)耗費(fèi)一定的人力、財(cái)力和物力資源。在教育資源一定的條件下，龐大的行政管理機(jī)構(gòu)必然會(huì)擠占其他教育資源，造成教育經(jīng)費(fèi)的不足。高校行政管理成本的高低會(huì)直接影響教育培養(yǎng)成本的水平和大學(xué)生的培養(yǎng)質(zhì)量。

行政管理成本作為行政學(xué)的研究范疇，有著不言而喻的敏感性。目前，高校去行政化的呼聲很高，但學(xué)術(shù)界對(duì)高校行政管理成本的研究卻相對(duì)匱乏，很難在已有的文獻(xiàn)當(dāng)中找到高校行政管理成本計(jì)量、歸集和績效評(píng)價(jià)等方面的資料。本文從分析高等教育成本結(jié)構(gòu)入手，對(duì)高校行政管理成本如何計(jì)量、歸集和進(jìn)行績效評(píng)價(jià)做出嘗試性的分析。

二、幾個(gè)概念

不考慮社會(huì)和個(gè)人投資于高等教育而失去的機(jī)會(huì)成本，高等教育成本僅指高校在一定時(shí)期內(nèi)用于培養(yǎng)學(xué)生所耗費(fèi)的、可以用貨幣計(jì)量的教育資源的價(jià)值。為更好地完成高等教育行政成本結(jié)構(gòu)分析，在分析之前需要明確幾個(gè)相關(guān)概念。

（一）高等教育成本記賬基礎(chǔ)

2012年財(cái)政部發(fā)布的《事業(yè)單位財(cái)務(wù)規(guī)則》將事業(yè)單位會(huì)計(jì)確認(rèn)和計(jì)量的基礎(chǔ)確定為收付實(shí)現(xiàn)制，但同時(shí)也規(guī)定“可以在行業(yè)事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理制度中引入權(quán)責(zé)發(fā)生制”。以收付實(shí)現(xiàn)制為記賬基礎(chǔ)，高校按照成本屬性歸集高等教育成本就存在實(shí)際困難。支出替代成本是目前國內(nèi)外考察高等教育成本唯一務(wù)實(shí)且可行的辦法，但對(duì)一些特殊的支出項(xiàng)目應(yīng)進(jìn)行成本化的修正。在下面的成本分析中，成本歸集基礎(chǔ)采用在收付實(shí)現(xiàn)制的基礎(chǔ)上修正的權(quán)責(zé)發(fā)生制。

（二）高等教育成本項(xiàng)目的分類依據(jù)

2005年出臺(tái)的《高等教育培養(yǎng)成本監(jiān)審辦法》（發(fā)改價(jià)格[2005]1008號(hào)），將高等教育成本分成四部分：人員支出、公用支出、對(duì)個(gè)人和家庭的補(bǔ)助支出和固定資產(chǎn)折舊。本文的分析以《高等教育培養(yǎng)成本監(jiān)審辦法》中高等教育成本的分類為政策依據(jù)，對(duì)高校行政管理成本進(jìn)行分類計(jì)量和歸集。

（三）高等教育成本歸集的相關(guān)性原則

進(jìn)行高等教育成本分類與歸集，要按照修正的權(quán)責(zé)發(fā)生制原則對(duì)高校發(fā)生的全部費(fèi)用進(jìn)行梳理，逐項(xiàng)進(jìn)行與高等教育成本的相關(guān)程度分析。按照相關(guān)程度全部或部分計(jì)入高等教育成本。在學(xué)術(shù)界，一些費(fèi)用支出，如離退休人員工資等，是否計(jì)入以及如何計(jì)入高等教育成本存在爭議。下面的分析主要討論高校行政成本計(jì)量和歸集的方法以及高校行政管理成本水平對(duì)學(xué)生培養(yǎng)質(zhì)量的影響，對(duì)有爭議的費(fèi)用支出不做計(jì)入與否的爭議性討論。本文中，此類費(fèi)用按計(jì)入高等教育成本考慮。

（四）高校行政管理機(jī)構(gòu)界定

高校行政管理機(jī)構(gòu)涵蓋黨群機(jī)構(gòu)是目前大家對(duì)高校行政管理機(jī)構(gòu)普遍性的認(rèn)識(shí)。但黨群機(jī)構(gòu)中的校團(tuán)委、校研究生會(huì)和校學(xué)生會(huì)等屬于學(xué)生群體性質(zhì)的思政機(jī)構(gòu)，其工作職能圍繞學(xué)生綜合素質(zhì)的培養(yǎng)來展開。進(jìn)行高等教育行政成本歸集，將學(xué)生群體性質(zhì)的思政機(jī)構(gòu)作為教學(xué)機(jī)構(gòu)來考慮更為恰當(dāng)。本文行政管理成本分析中行政管理機(jī)構(gòu)是指除校團(tuán)委、校研究生會(huì)、校學(xué)生會(huì)等黨群機(jī)構(gòu)之外的行政管理機(jī)構(gòu)。

（五）二級(jí)會(huì)計(jì)主體假設(shè)

從成本管理的角度來看，高等教育成本是高校作為主導(dǎo)者對(duì)教育資源耗費(fèi)進(jìn)行分配和歸集的結(jié)果，高校作為獨(dú)立的事業(yè)法人是歸集高等教育成本的會(huì)計(jì)主體。在“一級(jí)核算、二級(jí)管理”的財(cái)務(wù)管理體制下，高校二級(jí)管理機(jī)構(gòu)擁有相對(duì)獨(dú)立的核算權(quán)。進(jìn)行高等教育成本歸集時(shí)，可以把高校二級(jí)管理機(jī)構(gòu)看作是高校成本核算的二級(jí)會(huì)計(jì)主體，以便可以獲取更為準(zhǔn)確的高校行政管理成本數(shù)據(jù)。

三、高校行政管理成本的計(jì)量和歸集

在實(shí)務(wù)操作中，高等教育行政成本的計(jì)量和歸集可以按照不同維度分別進(jìn)行。首先，參照支出的功能屬性將高等教育經(jīng)費(fèi)支出進(jìn)行分類。分類的目的是將高等教育成本按教育職能在高校二級(jí)管理機(jī)構(gòu)間進(jìn)行分配和歸集，以便分析教學(xué)成本、科研成本、行政管理成本等項(xiàng)目在高等教育成本中的占比關(guān)系，從而確定行政管理成本總體水平以及對(duì)教育總成本的影響。其次，根據(jù)支出的經(jīng)濟(jì)屬性對(duì)高校行政管理成本進(jìn)行分類，分類的目的是為了明確構(gòu)成行政管理成本的各要素間的占比關(guān)系，為進(jìn)一步分析行政管理效益提供可量化的數(shù)據(jù)依據(jù)。

（一）界定高校二級(jí)行政管理機(jī)構(gòu)的范圍

我國高校根據(jù)教育職能設(shè)立的內(nèi)部二級(jí)管理機(jī)構(gòu)大多相似，只是在機(jī)構(gòu)的稱謂上有些許不同。在進(jìn)行高校行政管理成本歸集之前，高校需按照行政管理成本的概念，區(qū)分二級(jí)行政管理機(jī)構(gòu)的性質(zhì)，明確界定屬于高校行政管理的二級(jí)行政管理機(jī)構(gòu)的范圍。這里以北京師范大學(xué)為例，進(jìn)行說明（資料來源于北京師范大學(xué)官網(wǎng)）。

北京師范大學(xué)二級(jí)行政管理機(jī)構(gòu)包括：黨委辦公室/校長辦公室、黨委組織部、黨委統(tǒng)戰(zhàn)部、黨委宣傳部（新聞中心）、紀(jì)檢監(jiān)察辦公室、督察督辦辦公室、審計(jì)處、離退休工作處、發(fā)展規(guī)劃與學(xué)科建設(shè)處、科學(xué)技術(shù)處、社會(huì)科學(xué)處、國際交流與合作處、國內(nèi)合作辦公室、研究生院、教務(wù)處、研究生工作處、本科生工作處、人事處、財(cái)經(jīng)處、資產(chǎn)管理處、后勤管理處、基建處、產(chǎn)業(yè)管理處、保衛(wèi)處和校工會(huì)等。需要說明的是，群眾組織中的校工會(huì)更多服務(wù)于教職工，在歸集高校行政管理成本時(shí)納入行政管理機(jī)構(gòu)，而校團(tuán)委、校研究生會(huì)、校學(xué)生會(huì)等更多服務(wù)于學(xué)生培養(yǎng)工作，故不列入行政管理機(jī)構(gòu)。以上列出的是我國高校相對(duì)共性的二級(jí)行政管理機(jī)構(gòu)，在歸集高校行政管理成本時(shí)，還需要根據(jù)各個(gè)高校的實(shí)際情況，充分考慮在一些特殊條件下設(shè)立的二級(jí)行政管理機(jī)構(gòu)的性質(zhì)，機(jī)動(dòng)調(diào)整列入行政管理機(jī)構(gòu)的范圍和時(shí)間。例如：北京師范大學(xué)新校區(qū)建設(shè)指揮部。

確定好納入高校行政管理的二級(jí)行政管理機(jī)構(gòu)之后，以確定好的二級(jí)行政管理機(jī)構(gòu)作為歸集行政管理成本獨(dú)立的二級(jí)會(huì)計(jì)主體，將這些機(jī)構(gòu)在履行各自的教育職能活動(dòng)中耗費(fèi)的人力、財(cái)力和物力資源進(jìn)行歸集，以便可以獲取基礎(chǔ)單位的高校行政管理成本數(shù)據(jù)，為指向性地進(jìn)行成本效益分析和成本控制打下基礎(chǔ)。

（二）按照支出功能屬性對(duì)高等教育支出進(jìn)行分類歸集

2013年發(fā)布的《高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度》（財(cái)政部財(cái)會(huì)〔2013〕30號(hào)）將高校的教育經(jīng)費(fèi)支出劃分為九大類：教育事業(yè)支出、科研事業(yè)支出、行政管理支出、后勤保障支出、離退休支出、上繳上級(jí)支出、對(duì)附屬單位補(bǔ)助支出、經(jīng)營支出和其他支出。其中，教育事業(yè)支出、科研事業(yè)支出、行政管理支出和后勤保障支出，是按照高校主要職能活動(dòng)的性質(zhì)來劃分的，劃分原則基本上與高校二級(jí)管理機(jī)構(gòu)的工作職能相匹配。教育經(jīng)費(fèi)支出按功能分類為高校分部門歸口歸集教育成本提供了可能性，是合理歸集高校行政管理成本的基礎(chǔ)。

1、高校行政管理支出歸口歸集。高校行政管理支出是高校行政管理機(jī)構(gòu)開展行政管理活動(dòng)所發(fā)生的資源耗費(fèi)支出。在歸集高校行政管理成本的實(shí)務(wù)操作中，可以將二級(jí)行政管理機(jī)構(gòu)作為獨(dú)立的二級(jí)會(huì)計(jì)主體，對(duì)行政管理支出進(jìn)行歸口歸集。歸口歸集的支出數(shù)據(jù)，一些可以從二級(jí)行政管理機(jī)構(gòu)的部門財(cái)務(wù)明細(xì)賬直接獲取。一些在學(xué)校層面進(jìn)行一級(jí)核算的費(fèi)用支出，如人員支出、水電暖支出等，在二級(jí)行政管理機(jī)構(gòu)的賬面上沒有直接反映，這些支出需按照二級(jí)管理機(jī)構(gòu)性質(zhì)進(jìn)行歸口分配，屬于二級(jí)行政管理機(jī)構(gòu)的支出計(jì)入行政管理成本。

2、高校行政管理支出分類修正。這里的高校行政管理支出并不等同于高校行政管理成本。2013年發(fā)布的《高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度》中，高等教育經(jīng)費(fèi)支出不是完全按照支出的功能來進(jìn)行分類的。其中，離退休支出、上繳上級(jí)支出、對(duì)附屬單位補(bǔ)助支出、經(jīng)營支出帶有支出經(jīng)濟(jì)分類屬性。在高校對(duì)外公布的財(cái)務(wù)報(bào)表中，離退休支出、上繳上級(jí)支出、對(duì)附屬單位補(bǔ)助支出、經(jīng)營支出及其他支出和教育事業(yè)支出、科研事業(yè)支出、行政管理支出、后勤保障支出并行分別列示。在進(jìn)行高校行政成本歸集時(shí)，需按照成本相關(guān)性原則，將離退休支出、上繳上級(jí)支出、對(duì)附屬單位補(bǔ)助支出、經(jīng)營支出與行政管理成本相關(guān)的部分按部門進(jìn)行歸口歸集。尤其是離退休支出需按照人員歸屬按部門進(jìn)行分配，屬于行政管理機(jī)構(gòu)的離退休支出計(jì)入行政管理支出。對(duì)于經(jīng)營支出和其他支出,需分析其支出內(nèi)容與高校行政成本的相關(guān)性，與高校行政成本相關(guān)的支出計(jì)入行政管理支出。

3、高校行政管理機(jī)構(gòu)修正。再次強(qiáng)調(diào)，校團(tuán)委、校研究生會(huì)、校學(xué)生會(huì)等學(xué)生思政部門在高校機(jī)構(gòu)設(shè)置中屬于高校行政管理機(jī)構(gòu)，但這些部門所發(fā)生的各項(xiàng)支出與學(xué)生培養(yǎng)更為相關(guān)，成本核算時(shí)，將這些部門的支出進(jìn)行調(diào)整，計(jì)入教學(xué)成本，而非行政管理成本。

由此，修正后的高等教育成本可以分為五類：教學(xué)成本、科研成本、行政管理成本、后勤保障成本和其他成本。修正后的高等教育成本分類數(shù)據(jù)，可以反映出高校行政管理成本的總體水平以及與其他各成本項(xiàng)目間的結(jié)構(gòu)關(guān)系，從而可以指向性地反映高等教育利益相關(guān)者關(guān)注的高校行政管理的水平。評(píng)價(jià)指標(biāo)可以描述為:

高校行政管理成本占比=行政管理成本/高等教育成本

高校行政管理成本占比可以客觀地評(píng)價(jià)高校行政管理的績效。在等量的教育經(jīng)費(fèi)條件下，行政管理成本占比越高，行政管理的效率越低，說明行政擠占教學(xué)和科研資源的情況越嚴(yán)重。什么原因造成行政管理成本的浪費(fèi)，需要進(jìn)一步分析高校行政成本要素構(gòu)成關(guān)系，高校行政成本構(gòu)成要素是高校行政成本控制的關(guān)鍵點(diǎn)。

(三)按照高校行政管理成本要素進(jìn)行分類歸集

依據(jù)財(cái)政部發(fā)布的《政府收支分類科目》中支出經(jīng)濟(jì)分類科目，高校的教育經(jīng)費(fèi)支出科目有：工資福利支出、對(duì)個(gè)人和家庭的補(bǔ)助支出、商品和服務(wù)支出、其他資本性支出等。高等教育經(jīng)費(fèi)支出按照支出經(jīng)濟(jì)屬性分類是分析高校行政管理成本構(gòu)成要素的基礎(chǔ)。在進(jìn)行高校行政管理成本構(gòu)成要素分析時(shí)，依然以二級(jí)行政管理機(jī)構(gòu)為基礎(chǔ)會(huì)計(jì)主體，按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，對(duì)歸屬二級(jí)行政管理機(jī)構(gòu)的工資福利支出、對(duì)個(gè)人和家庭的補(bǔ)助支出、商品和服務(wù)支出進(jìn)行明細(xì)梳理，逐一分析各明細(xì)支出科目的用途與行政管理成本的相關(guān)性，從而確定計(jì)入高校行政管理成本的費(fèi)用。

有些支出，具有高校的特有屬性，不能直接從財(cái)務(wù)信息中獲取。如固定資產(chǎn)購置支出和房屋建筑物支出等。這部分支出是資本性的，但以收付實(shí)現(xiàn)制為記賬基礎(chǔ)，這部分支出不計(jì)提折舊。對(duì)于這部分支出，需采用權(quán)責(zé)發(fā)生制對(duì)支出信息進(jìn)行修正。一般情況，高校固定資產(chǎn)管理基本落實(shí)到二級(jí)管理機(jī)構(gòu)，對(duì)已購固定資產(chǎn)按一定的規(guī)則補(bǔ)提折舊并計(jì)入高校行政管理成本雖有很大工作量，但具可操作性。但房屋建筑物的管理情況復(fù)雜，很多高?，F(xiàn)有的財(cái)務(wù)基礎(chǔ)信息不夠支持成本核算。鑒于此，高校進(jìn)行行政管理成本分析時(shí)，可暫不考慮房屋建筑物的折舊價(jià)值。為了說明此項(xiàng)成本的水平，可以將二級(jí)行政管理機(jī)構(gòu)占用辦公用房的面積作為一項(xiàng)補(bǔ)充資料，單獨(dú)列示。

為了便于分析，修正后的高校行政管理成本要素構(gòu)成口徑可以參考2005年出臺(tái)的 《高等教育培養(yǎng)成本監(jiān)審辦法》（發(fā)改價(jià)格[2005]1008號(hào)）中的成本要素分類,將高校行政管理成本分為：人員支出、公用支出、對(duì)個(gè)人和家庭的補(bǔ)助支出和固定資產(chǎn)折舊四類。在實(shí)務(wù)操作中，可以在支出經(jīng)濟(jì)屬性分類的基礎(chǔ)上，將計(jì)入高校行政管理成本的支出與高等教育成本項(xiàng)目進(jìn)行對(duì)應(yīng)，完成高校行政管理成本分要素歸集。

按照支出經(jīng)濟(jì)屬性完成高等教育成本分要素歸集，可以清晰地反映高校行政管理成本各構(gòu)成要素的水平和各要素間的構(gòu)成比例關(guān)系，并可以將行政管理成本分解到最基礎(chǔ)行政管理機(jī)構(gòu)和最小成本要素，為確定高校行政管理成本控制點(diǎn)，提高行政管理的效益，提供了有力的數(shù)據(jù)支持。評(píng)價(jià)指標(biāo)可以描述為:

人員支出占比=人員支出/行政管理成本

公用支出占比=公用支出/行政管理成本

對(duì)個(gè)人和家庭的補(bǔ)助支出占比=對(duì)個(gè)人和家庭的補(bǔ)助支出/行政管理成本

固定資產(chǎn)折舊占比=固定資產(chǎn)折舊/行政管理成本

人員支出占比過高，反映出高校行政管理人員占高校有限的事業(yè)人員編制的數(shù)量過高，擠占教學(xué)科研人員編制的情況嚴(yán)重，需對(duì)人力成本進(jìn)行控制；公用支出占比過高，反映出高校行政部門職能劃分重疊，需對(duì)商品和服務(wù)性支出進(jìn)行控制；對(duì)個(gè)人和家庭的補(bǔ)助支出占比過高，反映出高校行政管理成本中背負(fù)的離退休人員的費(fèi)用過高。隨著我國逐漸進(jìn)入老齡化周期，這部分費(fèi)用在未來相當(dāng)長的時(shí)期內(nèi)，將會(huì)不可避免地繼續(xù)增長；固定資產(chǎn)折舊占比過高，反映出高校行政管理占用辦公用房和設(shè)備重復(fù)購置的情況嚴(yán)重，需對(duì)資本性資產(chǎn)加強(qiáng)管理，進(jìn)行有效控制。

四、結(jié)束語

目前，評(píng)價(jià)高校行政管理績效沒有統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)，績效評(píng)價(jià)缺乏可量化的經(jīng)濟(jì)指標(biāo)。查閱高等教育成本相關(guān)資料，僅在2005年出臺(tái)的《高等教育培養(yǎng)成本監(jiān)審辦法》中找到了高校行政人員的占比規(guī)定：“行政管理工作人員原則上控制在事業(yè)編制教職工人數(shù)的12-15%（校部黨政機(jī)構(gòu)人員編制可按全校事業(yè)編制教職工人數(shù)的6-10%掌握）”。這一規(guī)定也只是政府考察高等教育培養(yǎng)成本時(shí)，對(duì)高校行政人員規(guī)模提出的限定要求，并不是對(duì)高校行政人員編制做出的硬性規(guī)定，對(duì)高校行政人員規(guī)模不存在實(shí)際意義的限制。從目前行政在職人員的數(shù)量上看，多數(shù)高校的行政人員數(shù)量都高于上述的比例規(guī)定。僅從這一點(diǎn)就可以看出，高校行政機(jī)構(gòu)冗雜，行政效率低下。當(dāng)前高校去行政化的呼聲很高，提高行政管理的效率，已勢(shì)在必行。在當(dāng)前形勢(shì)下，高校應(yīng)根據(jù)現(xiàn)有的財(cái)務(wù)信息，建立一套完成的行政管理成本計(jì)量和歸集的方法，為進(jìn)一步評(píng)價(jià)行政管理績效提供數(shù)據(jù)支持。■

(作者單位:北京師范大學(xué)發(fā)展規(guī)劃與學(xué)科建設(shè)處)

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