●曾康華 夏海利 劉思亦

十八大以來稅制改革歷程的回顧和展望

●曾康華 夏海利 劉思亦

黨的十八大，特別是十八屆三中全會(huì)以來，我國開啟了全面深化改革的歷程，而全面深化財(cái)稅體制改革是其中非常重要的一個(gè)環(huán)節(jié)。本文以此為背景，對十八大以來稅制改革從頂層設(shè)計(jì)和具體稅制改革兩個(gè)方面進(jìn)行了回顧，針對當(dāng)前稅制中存在的問題進(jìn)行了分析，并在此基礎(chǔ)上，對深化稅制改革進(jìn)行了展望。

財(cái)稅改革 稅制改革地方稅

一、十八大以來稅制改革回顧

（一）深化財(cái)稅體制改革的頂層設(shè)計(jì)

2012年11月，胡錦濤在中國共產(chǎn)黨第十八次代表大會(huì)上所作的報(bào)告中，對深化財(cái)稅體制改革作出了頂層設(shè)計(jì)。主要表現(xiàn)在：一是加快財(cái)稅體制改革的步伐，健全中央和地方財(cái)力與事權(quán)相匹配的體制。二是完善促進(jìn)基本公共服務(wù)均等化和主體功能區(qū)建設(shè)的公共財(cái)政體系。三是構(gòu)建地方稅體系，形成有利于結(jié)構(gòu)優(yōu)化、社會(huì)公平的稅收制度。

為貫徹落實(shí)黨的十八大關(guān)于全面深化改革的戰(zhàn)略部署，實(shí)現(xiàn)國家治理體系和治理能力的現(xiàn)代化，2013年11月召開黨的十八屆三中全會(huì)研究了全面深化改革的若干重大問題，并通過了《中共中央關(guān)于全面深化改革若干重大問題的決定》（以下簡稱《決定》）。意味著在經(jīng)濟(jì)高速增長之后步入新常態(tài)的情況下，要通過體制機(jī)制的創(chuàng)新，為我國社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展提供持續(xù)的動(dòng)力。這也是在新的條件下，統(tǒng)籌全局所作出的戰(zhàn)略決策。尤其需要指出的是，《決定》把財(cái)政的功能提高到一個(gè)新的高度，首次把財(cái)政的地位置于國家治理基礎(chǔ)來認(rèn)識(shí)，而稅收制度又是國家治理體系的重要制度，表明改革開放以來，黨中央站在新時(shí)代和中國發(fā)展階段的新高度對財(cái)稅體制的重新認(rèn)識(shí)和定位，是對財(cái)稅體制在國家治理中地位和作用的充分和高度肯定，是從完善國家治理體系的角度對財(cái)稅體制功能與地位的提升和拓展。事實(shí)上，30多年的改革開放，財(cái)稅體制改革首當(dāng)其沖，這也充分說明，財(cái)稅體制改革始終充當(dāng)“先鋒”。深化財(cái)稅體制改革作為全面深化改革戰(zhàn)略部署中的一個(gè)重要組成部分，不僅要改好財(cái)稅制度自身而且被提升至“推進(jìn)國家治理體系和治理能力現(xiàn)代化”的戰(zhàn)略高度，還需要為其他方面的改革提供制度保障。

推進(jìn)《決定》中的財(cái)稅體制改革需要更為具體的行動(dòng)部署，為此，2014年6月，國家發(fā)布 《深化財(cái)稅體制改革總體方案》（以下簡稱《方案》），這個(gè)《方案》明確了財(cái)稅體制的改革集中在預(yù)算制度、稅制和財(cái)政體制三個(gè)方面對全面深化財(cái)稅體制改革的戰(zhàn)略部署作出了進(jìn)一步細(xì)化。其中，在推進(jìn)稅制改革方面，2016年3月發(fā)布的“十三五”規(guī)劃綱要也明確提出，要按照優(yōu)化稅制結(jié)構(gòu)、穩(wěn)定宏觀稅負(fù)、推進(jìn)依法治稅的要求，全面落實(shí)稅收法定原則，建立結(jié)構(gòu)優(yōu)化、體現(xiàn)公平與效率稅制。具體來看，就是隨著經(jīng)濟(jì)增長、國民財(cái)富的增強(qiáng)，逐步提高直接稅在整個(gè)稅收中的比重。主要包括：全面完成營業(yè)稅改增值稅改革，建立規(guī)范的消費(fèi)型增值稅制度；完善消費(fèi)稅制度；實(shí)施資源稅從價(jià)計(jì)征改革，逐步擴(kuò)大征稅范圍，開征環(huán)境保護(hù)稅；完善地方稅體系，推進(jìn)房產(chǎn)稅立法；完善關(guān)稅制度。這是對新一輪稅制改革的細(xì)化和具體化，為具體稅種的改革作了具體部署并布置了重點(diǎn)任務(wù)。合理的財(cái)稅體制改革需要有頂層設(shè)計(jì)，構(gòu)建完善的制度需要統(tǒng)籌規(guī)劃和全盤考慮。可見，每次社會(huì)經(jīng)濟(jì)改革中，我國政府歷來強(qiáng)調(diào)和重視頂層設(shè)計(jì)與重點(diǎn)突破相輔相成、有機(jī)結(jié)合，在十八大以來的財(cái)稅制度改革中，對具體稅制也進(jìn)行了結(jié)構(gòu)性的調(diào)整和改革。

（二）稅收制度改革

我國現(xiàn)行稅制的基本框架是為適應(yīng)社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)體制的需要在1994年的稅制改革時(shí)演化而來的。十八大以來，有關(guān)財(cái)稅體制改革的頂層設(shè)計(jì)為稅收制度的深化改革指明了方向，部署了改革任務(wù)和規(guī)定了改革進(jìn)度?？梢?，從十八屆三中全會(huì)開始，我國新一輪的稅制改革歷程正式啟動(dòng)。

1、全面“營改增”?！盃I改增”是繼1994年全面建立增值稅制度、2009年1月將生產(chǎn)型增值稅轉(zhuǎn)變?yōu)橄M(fèi)型增值稅之后，中國增值稅制度的又一次重大改革。在黨的十八屆三中全會(huì)召開之前，“營改增”的稅制改革就已經(jīng)啟動(dòng)。2012年1月 1日，上海市首先啟動(dòng)“營改增”試點(diǎn)，形成了“‘1＋6’模式”。2012年7月31日，財(cái)政部頒布《關(guān)于在北京等8省市開展交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》，將“營改增”試點(diǎn)范圍擴(kuò)大至北京、天津等八個(gè)省、直轄市和三個(gè)規(guī)劃單列市。2013年8月，交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)“營改增”試點(diǎn)在全國范圍展開。2014年1月到6月，又將“營改增”試點(diǎn)推廣至郵政、鐵路運(yùn)輸和電信業(yè)。2016年5月起，“營改增”改革在我國全面實(shí)施。國家稅務(wù)總局提供的數(shù)據(jù)顯示，截至2016年8月底，建筑、房地產(chǎn)、金融和生活服務(wù)四大行業(yè)納稅人共計(jì)1048萬戶；5—8月份，四大行業(yè)累計(jì)實(shí)現(xiàn)增值稅應(yīng)納稅額3127億元，與應(yīng)繳納營業(yè)稅相比，減稅486億元，稅負(fù)下降13.45%。按照財(cái)稅體制改革的戰(zhàn)略部署，全面“營改增”的改革任務(wù)順利完成，我國稅制改革邁出關(guān)鍵一步，為建立更為公平的稅收制度打下堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。

2、資源稅改革。1994年的資源稅改革將資源稅的征收范圍調(diào)整為應(yīng)稅礦產(chǎn)品和鹽等7個(gè)稅目。同時(shí)規(guī)定，不管企業(yè)是否贏利，普遍征收，采取從量定額稅率。2010年在新疆率先進(jìn)行資源稅費(fèi)改革，將原油、天然氣資源稅由從量計(jì)征改為從價(jià)計(jì)征。2014年9月召開的國務(wù)院第64次常務(wù)會(huì)議決定12月起實(shí)施煤炭資源稅從價(jià)計(jì)征改革，同時(shí)清理相關(guān)收費(fèi)基金。2015年5月1日起在全國范圍內(nèi)實(shí)施稀土、鎢、鉬資源稅清費(fèi)立稅、從價(jià)計(jì)征改革。

2016年7月起全面推進(jìn)資源稅改革，河北省率先將水資源納入到資源稅的擴(kuò)圍范圍。其他省份可根據(jù)自身實(shí)際情況，選擇資源稅的擴(kuò)圍范圍，由省級(jí)政府提出具體實(shí)施方案，待國務(wù)院審批后實(shí)施。據(jù)統(tǒng)計(jì)，截至2016年8月，全國129個(gè)改革稅目的資源稅收入20.65億元，和改革前政策相比，總體減負(fù)5.54億元。以清費(fèi)立稅、從價(jià)計(jì)征為主要內(nèi)容的資源稅全面改革，帶來的不僅僅是稅負(fù)的變化，更有效促進(jìn)了資源節(jié)約集約利用和產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)升級(jí)。

3、關(guān)于房產(chǎn)稅、環(huán)境保護(hù)稅和消費(fèi)稅改革。2011年，國家決定在上海、重慶兩地對新購房征收房產(chǎn)稅。從此，房產(chǎn)稅也被提上了改革的日程。2012年3月，國務(wù)院發(fā)布《關(guān)于2012年深化經(jīng)濟(jì)體制改革重點(diǎn)工作意見》明確適時(shí)擴(kuò)大房產(chǎn)稅試點(diǎn)范圍。近年來房產(chǎn)稅改革一直是人們關(guān)注的熱點(diǎn)，但由于房屋產(chǎn)權(quán)登記工作推進(jìn)沒有取得預(yù)期效果，房地產(chǎn)投資熱度不減加上需求旺盛引起房價(jià)上升過快等諸多原因，進(jìn)一步的改革并沒有推出。

環(huán)境保護(hù)一直是政府大力推進(jìn)的一項(xiàng)工作，用稅制改革來保護(hù)環(huán)境是一條重要的路徑。為此，2011年國家發(fā)布《關(guān)于加強(qiáng)環(huán)境保護(hù)重點(diǎn)工作的意見》，提出了環(huán)境費(fèi)稅改革總體思路，并且把研究開征環(huán)境保護(hù)稅提到議事日程。2016年8月，《環(huán)境保護(hù)稅法（草案）》首次提請全國人大常委會(huì)審議，這標(biāo)志著環(huán)保稅法正式走上立法程序，將排污費(fèi)“稅負(fù)平移”到環(huán)保稅，征收對象包括大氣污染物、水污染物、固體廢物、噪聲。按照結(jié)構(gòu)性稅制改革的部署，從2014年11月29日起，消費(fèi)稅分別對成品油、電池涂料、卷煙和高檔化妝品的稅率進(jìn)行了調(diào)整。

4、其他稅的改革。隨著我國經(jīng)濟(jì)持續(xù)增長，居民收入不斷提高，而物價(jià)水平和生活指數(shù)也在相應(yīng)提高。為此，2006年，在繳納個(gè)人所得稅之前，允許扣除基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金后，對每月工資薪金免征額由800元提至1600元；2008年個(gè)人所得稅免征額進(jìn)一步提至2000元；2011年個(gè)人所得稅免征額提至現(xiàn)行的3500元。十八大以來，對于個(gè)人所得稅改革的設(shè)計(jì)，主要聚焦在納稅人和征收模式上，但這些改革設(shè)想現(xiàn)在只是在進(jìn)一步論證和醞釀當(dāng)中，并沒有推出具體的改革措施。

自2012年以來，為擴(kuò)大對外貿(mào)易，我國幾次對關(guān)稅稅率進(jìn)行調(diào)整，總的調(diào)整思路是減低關(guān)稅稅率。

從2016年4月起，為營造公平競爭的市場環(huán)境，促進(jìn)跨境電子商務(wù)零售進(jìn)口健康發(fā)展，經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)，現(xiàn)將跨境電子商務(wù)零售進(jìn)口稅收政策，跨境電子商務(wù)零售進(jìn)口商品按照貨物征收關(guān)稅和進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅、消費(fèi)稅，購買跨境電子商務(wù)零售進(jìn)口商品的個(gè)人作為納稅義務(wù)人，實(shí)際交易價(jià)格作為完稅價(jià)格，電子商務(wù)企業(yè)、電子商務(wù)交易平臺(tái)企業(yè)或物流企業(yè)可作為代收代繳義務(wù)人。2016年9月，為貫徹落實(shí)《國務(wù)院關(guān)于促進(jìn)外貿(mào)回穩(wěn)向好的若干意見》，在自貿(mào)試驗(yàn)區(qū)的海關(guān)特殊監(jiān)管區(qū)域積極推進(jìn)選擇性征收關(guān)稅政策先行先試。

二、稅制改革展望

“十三五”時(shí)期是全面建成小康社會(huì)的決勝階段，隨著我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展進(jìn)入新常態(tài)，我國既面臨重要的發(fā)展機(jī)遇，也面臨諸多矛盾和嚴(yán)峻挑戰(zhàn)，要實(shí)現(xiàn)“十三五”的宏偉目標(biāo)，要繼續(xù)不斷地全面深化改革，消除制約發(fā)展的體制機(jī)制性矛盾，形成有利于引領(lǐng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展新常態(tài)的體制機(jī)制?！斗桨浮访鞔_指出到2020年各項(xiàng)改革基本到位，現(xiàn)代財(cái)政制度基本建立，這是我國未來稅收發(fā)展和改革的總體規(guī)劃和戰(zhàn)略步驟。現(xiàn)代財(cái)政是國家治理的基礎(chǔ)和重要支柱，而稅收制度是財(cái)政制度的重要組成部分、國家宏觀調(diào)控的重要工具，同時(shí)也是全面深化改革總體部署中的重要一環(huán)。因此，深化稅制改革、完善稅收制度對順利實(shí)現(xiàn)新時(shí)期、新階段改革目標(biāo)和“十三五”規(guī)劃宏偉目標(biāo)具有不可替代的作用

（一）增值稅進(jìn)一步改革

全面實(shí)行“營改增”后，不僅消除了流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)重復(fù)征稅的問題，使稅負(fù)更為公平；而且進(jìn)一步完善了稅制。但增值稅還存在一些不足，需進(jìn)一步深化增值稅改革：一是增值稅稅率在原來兩檔的基礎(chǔ)上又增加兩檔（11%和6%）。增值稅稅率檔次過多既降低了征管效率、增加了征納難度，也與稅收中性的稅制設(shè)計(jì)相沖突、扭曲經(jīng)濟(jì)行為。在未來的改革中，應(yīng)根據(jù)實(shí)際需要和國際經(jīng)驗(yàn)，將稅率級(jí)次簡化到兩檔或三檔。二是“營改增”后，交通運(yùn)輸、有形不動(dòng)產(chǎn)等行業(yè)由于可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額較少，導(dǎo)致稅負(fù)不降反升不利于促進(jìn)行業(yè)間公平競爭，因此需要從稅負(fù)均衡方面對這類行業(yè)的稅負(fù)進(jìn)行調(diào)整。三是加快征稅管理系統(tǒng)的現(xiàn)代化和信息化，推廣“電子發(fā)票”，提高增值稅發(fā)票開具和抵扣認(rèn)證的效率。四是增值稅立法。按照稅收中性原則，完善增值稅制度，就是要加快增值稅立法進(jìn)程，盡快完成增值稅立法。

（二）消費(fèi)稅進(jìn)一步改革

消費(fèi)稅應(yīng)發(fā)揮籌集財(cái)政收入、引導(dǎo)消費(fèi)傾向、合理資源配置等功能。改革完善消費(fèi)稅制度，應(yīng)在明確其功能定位的基礎(chǔ)上，既要發(fā)揮好引導(dǎo)理性和健康消費(fèi)也要發(fā)揮好優(yōu)化資源配置的作用，從調(diào)整征收范圍、優(yōu)化稅率和改進(jìn)征收環(huán)節(jié)三個(gè)層面展開。在征稅范圍方面，我國現(xiàn)行的消費(fèi)稅征收范圍過窄且集中在生產(chǎn)環(huán)節(jié)征收，對經(jīng)濟(jì)的調(diào)節(jié)功能有限。未來改革中，應(yīng)把高耗能、高污染產(chǎn)品以及高消費(fèi)的商品和服務(wù)納入消費(fèi)稅的征收范圍。將具有消費(fèi)性質(zhì)的車輛購置稅、煙葉稅合并到消費(fèi)稅的機(jī)動(dòng)車和煙稅目中以簡化稅制。在稅率方面，由于“營改增”完成后一些高檔消費(fèi)行為的實(shí)際稅費(fèi)降低了，由此削弱了引導(dǎo)健康消費(fèi)和資源節(jié)約作用。應(yīng)進(jìn)一步提高煙酒類消費(fèi)品、實(shí)木地板、奢侈性消費(fèi)品以及高檔消費(fèi)行為的稅率，以體現(xiàn)理性消費(fèi)和節(jié)能減排的導(dǎo)向。征收環(huán)節(jié)方面，“營改增”完成后作為地方主體稅種的營業(yè)稅已不復(fù)存在，消費(fèi)稅有改革成為地方主體稅種的可能。通過將消費(fèi)稅由生產(chǎn)環(huán)節(jié)轉(zhuǎn)變到零售環(huán)節(jié)，既有國外的成功經(jīng)驗(yàn)（如加拿大的聯(lián)邦增值稅、州征零售稅），又符合我國目前的實(shí)際需要。既可以擴(kuò)大征收范圍、提高征管效率，又可為地方政府調(diào)控經(jīng)濟(jì)和事務(wù)支出提供財(cái)力保障。

（三）深化所得稅改革

隨著經(jīng)濟(jì)持續(xù)發(fā)展，人們的收入在日益提高，同時(shí)收入差距也不斷擴(kuò)大，收入分配不公平已成為當(dāng)前社會(huì)最突出的問題。現(xiàn)行的個(gè)人所得稅，在稅收收入中比重過低，如2014年比重為6.19%，造成稅制結(jié)構(gòu)不合理，在作為宏觀調(diào)控工具進(jìn)行調(diào)節(jié)收入公平分配方面的力度很弱。因此，重在強(qiáng)調(diào)社會(huì)收入公平分配的個(gè)人收入所得稅改革也日益凸顯。黨的十八屆三中全會(huì)作出的《決定》，把加強(qiáng)個(gè)人所得稅的調(diào)節(jié)功能和征管模式的改革作為深化改革的核心內(nèi)容。提升其在稅制改革中的地位，建立功能齊全、符合市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展要求的個(gè)人所得稅體系。完善納稅人信息共享和信用信息查詢平臺(tái)，加快統(tǒng)一戶籍制度改革，加強(qiáng)身份號(hào)碼驗(yàn)證和監(jiān)管，為深化個(gè)人所得稅改革提供技術(shù)支撐。根據(jù)征收對象的收入水平、家庭負(fù)擔(dān)、財(cái)產(chǎn)狀況等因素來確定征收標(biāo)準(zhǔn)，建立綜合與分類相結(jié)合的個(gè)人所得稅制，逐步擴(kuò)大綜合征收部分的范圍，實(shí)現(xiàn)以家庭或個(gè)人為單位征收和差別化扣除。

個(gè)人所得稅免稅額要隨著人們收入水平提高、生活費(fèi)用提高等因素的變化適時(shí)調(diào)整。目前我國個(gè)人所得稅設(shè)定的每月3500元的免稅額無疑是偏低了，要進(jìn)行調(diào)整。

個(gè)人所得稅制度在國際上已經(jīng)比較完善，我國個(gè)人所得稅制度改革的路徑基本沿著國際個(gè)人所得稅制度改革路徑走。下一步個(gè)人所得稅改革重點(diǎn)主要在兩個(gè)方面：一是要把現(xiàn)階段以個(gè)人為納稅單位改為以個(gè)人或家庭為納稅單位。二是要把現(xiàn)階段分類征收模式改為分類與綜合征收模式。

關(guān)于納稅單位的改革，難點(diǎn)是如何確定家庭和家庭成員。關(guān)于征收模式的改革，難點(diǎn)是如何統(tǒng)計(jì)和計(jì)征綜合收入。

目前，企業(yè)所得稅在世界范圍內(nèi)出現(xiàn)了“低稅率、擴(kuò)稅基、少優(yōu)惠、嚴(yán)征管”的潮流。隨著我國企業(yè)所有制結(jié)構(gòu)調(diào)整和法人結(jié)構(gòu)的完善，應(yīng)將“企業(yè)所得稅”改為“法人所得稅”，將非法人性質(zhì)的合伙企業(yè)、個(gè)人獨(dú)資企業(yè)剔出納稅人范疇改為個(gè)人所得稅。完善促進(jìn)非營利組織與慈善事業(yè)發(fā)展以及與國際稅收規(guī)則對接的機(jī)制。此外，在未來的企業(yè)所得稅改革中，可根據(jù)政府間事權(quán)劃分、經(jīng)濟(jì)發(fā)展、企業(yè)所得稅完善，進(jìn)一步優(yōu)化中央和地方在企業(yè)所得稅中的分成比例。

（四）深化財(cái)產(chǎn)稅改革

目前，我國現(xiàn)行的財(cái)產(chǎn)稅包括房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅和契稅等七個(gè)稅種，不僅征收范圍較窄、在稅收體系中的收入規(guī)模偏小而且僅有房產(chǎn)稅和車船稅是財(cái)產(chǎn)保有環(huán)節(jié)的財(cái)產(chǎn)稅，使得財(cái)產(chǎn)稅不具備調(diào)節(jié)社會(huì)財(cái)富分配的功能。鑒于我國居民財(cái)產(chǎn)收入激增、收入差距不斷擴(kuò)大，尚且缺少有效調(diào)節(jié)個(gè)人財(cái)富稅種的現(xiàn)實(shí)，應(yīng)當(dāng)把房產(chǎn)稅、遺產(chǎn)稅、贈(zèng)與稅等列為下一步稅制改革的重要內(nèi)容。房產(chǎn)稅試點(diǎn)已在上海、重慶開始，未來在全國展開將是趨勢，并且有望將征收范圍從增量房擴(kuò)展到存量房。此外，將按房產(chǎn)價(jià)值從價(jià)定率的房產(chǎn)稅與按面積定額征收的城鎮(zhèn)土地使用稅合二為一，將是將來稅制改革的重點(diǎn)，這樣不僅簡化稅制，也使稅收與房地產(chǎn)價(jià)格聯(lián)系起來，有利于房地產(chǎn)業(yè)的健康發(fā)展。由于房產(chǎn)稅的征管需要納稅人財(cái)產(chǎn)狀況的收集、核實(shí)和評(píng)估等技術(shù)手段，因此，要盡快完成不動(dòng)產(chǎn)統(tǒng)一登記和全國縣級(jí)城市房產(chǎn)信息互聯(lián)，為深化房產(chǎn)稅改革奠定技術(shù)基礎(chǔ)。同時(shí)，房屋又是人們生活的基本條件，社會(huì)高度關(guān)注，財(cái)產(chǎn)稅改革必須以稅務(wù)征管系統(tǒng)的完善和稅收立法為前提。

（五）改革資源稅、環(huán)境保護(hù)稅

2011年修訂的《中華人民共和國資源稅暫行條例》規(guī)定，資源稅征收范圍僅礦產(chǎn)品和鹽等七個(gè)稅目，征收范圍很窄且稅率較低，作為調(diào)節(jié)級(jí)差收益的資源稅，不能達(dá)到有效節(jié)約資源和提高資源利用率的目的。推進(jìn)資源稅改革，應(yīng)在清費(fèi)立稅的基礎(chǔ)上，進(jìn)一步擴(kuò)大資源稅征收范圍。根據(jù)礦產(chǎn)品價(jià)格、企業(yè)利潤情況及時(shí)提高從量計(jì)征資源品目的稅率，繼續(xù)推進(jìn)從價(jià)計(jì)征改革，拓寬征稅范圍，逐步將森林、草場、海洋等非礦納入征收范圍。

全球氣候變暖和環(huán)境問題日益受到各國的高度關(guān)注，限制二氧化碳排放和控制污染行為已成為轉(zhuǎn)變經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式和實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展的內(nèi)在要求，這體現(xiàn)在稅收上就是加大對高消費(fèi)行為和污染行為的征稅力度。環(huán)保稅主要通過向污染環(huán)境的企業(yè)和個(gè)人征稅，提高其生產(chǎn)和活動(dòng)的成本，從而達(dá)到減少環(huán)境污染以及促進(jìn)清潔生產(chǎn)技術(shù)更新的目的。綜合考慮現(xiàn)行排污收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)、實(shí)際治理成本、環(huán)境損害成本和征管成本等因素確定適宜的稅率，以費(fèi)稅改革為契機(jī)不斷擴(kuò)大征收范圍。通過合理設(shè)置稅率和征收范圍，提高污染排放的成本，強(qiáng)化企業(yè)環(huán)保意識(shí)，倡導(dǎo)清潔生產(chǎn)和綠色消費(fèi)，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)低碳發(fā)展。

（六）深化地方稅體系改革

我國現(xiàn)行的地方稅體系基本上是在1994年稅制改革時(shí)確立的，當(dāng)時(shí)的營業(yè)稅、企業(yè)所得稅和個(gè)人所得稅是地方稅制中的三大稅種。但到目前為止，“營改增”全面實(shí)施，致使地方政府缺失一個(gè)主要稅源，個(gè)人所得稅也從原來的地方稅變?yōu)楣蚕矶?，如此一來，地方稅受到很大的削弱，這既不利于地方稅制的建設(shè)，也削弱了地方政府的財(cái)力。因此，深化地方稅體系改革是今后必須推進(jìn)的重點(diǎn)工作。

當(dāng)然，為緩解全面“營改增”對地方財(cái)政收入的沖擊，2016年5月國務(wù)院頒發(fā)了《全面推開營改增試點(diǎn)后調(diào)整中央與地方增值稅收入劃分過渡方案》，方案以2014年為基數(shù)核定中央返還和地方上繳基數(shù)，確保地方既有財(cái)力不變，過渡期暫定2—3年。為確保地方財(cái)政支出的需要，充分調(diào)動(dòng)中央和地方組織財(cái)政收入的積極性，必須理順中央與地方的事權(quán)和財(cái)權(quán)關(guān)系，在過渡期內(nèi)完善地方稅體系是當(dāng)務(wù)之急，今后將繼續(xù)推進(jìn)這一工作。

中共十八屆三中全會(huì)《決定》要求“完善地方稅體系，結(jié)合稅制改革，考慮稅種屬性，進(jìn)一步理順中央和地方收入劃分”。根據(jù)財(cái)權(quán)與事權(quán)相匹配的原則，對于削弱了地方財(cái)力的份額，要通過進(jìn)一步設(shè)置新的地方稅種來彌補(bǔ)，可將房產(chǎn)稅與城鎮(zhèn)土地使用稅合并為統(tǒng)一的房產(chǎn)稅。

目前房產(chǎn)稅改革已在上海和重慶試點(diǎn)，隨著條件的成熟，在全國全面實(shí)施房產(chǎn)稅將成為將來稅制改革的重點(diǎn)。地方稅體系的完善可以以此為契機(jī)，將房產(chǎn)稅歸為地方的主體稅種。也可將消費(fèi)稅由生產(chǎn)環(huán)節(jié)征收改為零售環(huán)節(jié)征收，并更名為零售稅，將其作為地方的重要稅種。此外，由于規(guī)范的稅收立法權(quán)是完善稅制的核心，也是保證地方稅體系建設(shè)和有效運(yùn)行的前提。因此，稅制改革中還應(yīng)完善稅收法律體系，賦予省級(jí)人大相應(yīng)的稅收立法權(quán)，使地方享有個(gè)別稅種的開征、停征、免征等權(quán)利。

（作者單位：中央財(cái)經(jīng)大學(xué)財(cái)政稅務(wù)學(xué)院）

[1]中共中央關(guān)于全面深化改革若干重大問題的決定[N].人民日報(bào).2013-11-16.

[2]國家稅務(wù)總局.1994年以來稅制改革回顧與展望[M].北京：中國稅務(wù)出版社，2015.

[3]樓繼偉.深化財(cái)稅體制改革[M].北京：人民出版社，2015.

[4]樓繼偉.財(cái)政改革發(fā)展若干重大問題研[M]究.北京：經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社，2014.

[5]胡怡建.深化改革構(gòu)建公平、正義現(xiàn)代財(cái)稅體制研究[M].北京：經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社，2014.