●王璐璐 唐大鵬 宋 佳

企業(yè)內(nèi)部控制目標(biāo)定位優(yōu)化研究
——基于天津港安全事故的分析

●王璐璐 唐大鵬 宋 佳

自2008年《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》以及2012年的配套指引頒布以來，內(nèi)部控制逐漸在我國企業(yè)得到發(fā)展和應(yīng)用，然而在近期經(jīng)濟新常態(tài)和供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革背景下，我國企業(yè)內(nèi)部控制目標(biāo)設(shè)定面臨適應(yīng)多變環(huán)境的壓力。本文以2015年天津港安全事故（“8.12”事故）為切入點分析企業(yè)內(nèi)部控制目標(biāo)定位的現(xiàn)狀，發(fā)現(xiàn)目前企業(yè)內(nèi)部控制存在報告目標(biāo)被弱化和目標(biāo)定位被全能化、形式化的問題，最后提出企業(yè)內(nèi)部控制目標(biāo)應(yīng)回歸保證財務(wù)信息真實完整的邏輯起點和具體結(jié)合公司核心業(yè)務(wù)以確定管控范圍的定位優(yōu)化方法。

企業(yè)內(nèi)部控制 目標(biāo)定位 天津港安全事故

2015年8月12日的天津港“8.12”瑞海公司危險品倉庫特別重大火災(zāi)爆炸事故不僅造成巨大的人員傷亡和經(jīng)濟損失，還對周邊的環(huán)境造成了嚴重影響。事故發(fā)生后，相關(guān)部門調(diào)查發(fā)現(xiàn)，天津港嚴重違反天津市城市總體規(guī)劃和濱海新區(qū)控制性詳細規(guī)劃，一定程度上忽視了安全生產(chǎn)主體責(zé)任，安全生產(chǎn)風(fēng)險管控并未實施到位，致使大量安全隱患長期存在，進而未能履行其應(yīng)承擔(dān)的社會責(zé)任。2015年6月18日和2015年12月20日習(xí)近平總書記在貴州調(diào)研和中央城市工作會議上都強調(diào)“狠抓安全生產(chǎn)責(zé)任制，要黨政同責(zé)、一崗雙責(zé)、失職追責(zé)”。因此在“8.12”事故發(fā)生后，天津港（集團）有限公司（下稱天津港集團）總裁鄭慶躍因涉嫌玩忽職守罪被免職，集團黨委書記、董事長張麗麗因在事故中未認真履行職責(zé)、對公司內(nèi)設(shè)職能部門和下屬管理單位督促檢查不到位、對公司相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)及工作人員失職瀆職問題失察，被給予撤銷黨內(nèi)職務(wù)和撤職處分。針對上述情況，一部分理論界和實務(wù)界專家認為，此次生產(chǎn)安全事故的發(fā)生主要歸咎于天津港集團內(nèi)部控制目標(biāo)未全面達成問題，然而這種觀點強調(diào)內(nèi)部控制在企業(yè)安全生產(chǎn)中所應(yīng)發(fā)揮的合理保障作用，卻忽略了企業(yè)內(nèi)部控制其他目標(biāo)要以財務(wù)信息真實可靠完整為邏輯起點和基礎(chǔ)保障，造成企業(yè)內(nèi)部控制目標(biāo)設(shè)定存在全面化和形式化問題，因此針對上述問題，本文提出未來企業(yè)內(nèi)部控制目標(biāo)定位優(yōu)化的一些設(shè)想。

一、新常態(tài)下企業(yè)內(nèi)部控制目標(biāo)的理論闡述

目前，我國進入經(jīng)濟新常態(tài)階段，經(jīng)濟的“三期疊加”階段使企業(yè)經(jīng)營面臨的外部環(huán)境逐漸惡化，在此背景下，企業(yè)內(nèi)部控制中風(fēng)險評估和風(fēng)險防控的優(yōu)越性更加突出，內(nèi)部控制目標(biāo)也出現(xiàn)一定程度的適應(yīng)性變化。2016年COSO最新發(fā)布的《全面風(fēng)險管理框架的修訂版》（征求意見稿）把企業(yè)內(nèi)部控制目標(biāo)設(shè)定“為合規(guī)、報告、經(jīng)營和戰(zhàn)略”四目標(biāo)，是繼2013版COSOERM框架的“合規(guī)、報告和經(jīng)營”三目標(biāo)基礎(chǔ)上做出的最新修訂，也是自1992年COSO-IC報告首次頒布以來COSO委員會根據(jù)企業(yè)面臨的環(huán)境變化對內(nèi)部控制目標(biāo)進行多次探討和商榷的最新成果。我國2008年頒布執(zhí)行的《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》和2012年印發(fā)的配套指引將內(nèi)部控制目標(biāo)界定為“合理保證經(jīng)營合規(guī)合法、財務(wù)報告及相關(guān)信息真實完整、資產(chǎn)安全、提高經(jīng)營效率效果和促進企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略實現(xiàn)”，這五大目標(biāo)也基本反映出我國企業(yè)內(nèi)部控制目標(biāo)體系為適應(yīng)當(dāng)時外界環(huán)境所做出的初步判斷。2003年到2012年十年間，我國企業(yè)滯后的管理制度體系建設(shè)無法滿足經(jīng)濟高速發(fā)展、產(chǎn)業(yè)縱向延伸和業(yè)務(wù)經(jīng)營多元的綜合要求，因此將經(jīng)營效率效果、企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略、安全生產(chǎn)管理和履行社會責(zé)任等內(nèi)容納入內(nèi)部控制目標(biāo)體系中是符合當(dāng)時經(jīng)濟發(fā)展的階段要求的。根據(jù)利益相關(guān)者理論，內(nèi)部控制五大目標(biāo)是該階段企業(yè)對內(nèi)外部利益相關(guān)者利益訴求的回應(yīng)。

然而，隨著2012年十八大召開以來，中央發(fā)力以經(jīng)濟體制改革為重點全面深化改革，在新常態(tài)下要求建立現(xiàn)代企業(yè)治理體系，促進各項企業(yè)管理制度規(guī)范化、成熟化，內(nèi)部控制作為各項管理制度的整合框架，其目標(biāo)設(shè)定需承擔(dān)現(xiàn)代企業(yè)管理制度化的歷史任務(wù)。從企業(yè)內(nèi)部控制目標(biāo)設(shè)定演進的歷史脈絡(luò)和經(jīng)濟背景來說，企業(yè)內(nèi)部控制本應(yīng)以“合規(guī)”和“報告目標(biāo)”作為其建設(shè)和實施的邏輯起點，但由于其被賦予的社會屬性高于COSO框架的內(nèi)涵要求，導(dǎo)致企業(yè)內(nèi)控的財務(wù)屬性相對處于從屬地位，可能會給企業(yè)內(nèi)控的建立和健全帶來許多理解上的誤區(qū)，也會使內(nèi)控目標(biāo)的設(shè)定和實施缺乏重點，浪費企業(yè)內(nèi)控資源，從而缺少實現(xiàn)經(jīng)營效率效果和企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的配套支持。不僅如此，我國企業(yè)內(nèi)部控制相關(guān)規(guī)范和配套指引由財政部財務(wù)司具體負責(zé)政策制定、由財政部等五部委聯(lián)合頒布、由各企業(yè)財務(wù)部門牽頭執(zhí)行，因而企業(yè)內(nèi)部控制主要具備財務(wù)屬性。綜上，企業(yè)內(nèi)部控制目標(biāo)的重點應(yīng)回歸保證財務(wù)信息真實、可靠、完整，通過財務(wù)共享服務(wù)強化財務(wù)業(yè)務(wù)深度融合，并不斷適應(yīng)外部監(jiān)管要求和企業(yè)自身業(yè)務(wù)特點，企業(yè)內(nèi)部控制才能起到完善企業(yè)治理結(jié)構(gòu)和提升內(nèi)部管理水平的作用。

二、企業(yè)內(nèi)部控制目標(biāo)定位存在的問題

通過對天津港“8.12”事故案例分析，本文認為當(dāng)前我國部分企業(yè)內(nèi)部控制目標(biāo)存在保證財務(wù)信息真實完整的定位弱化和目標(biāo)定位存在全能化和形式化問題。

（一）企業(yè)內(nèi)部控制目標(biāo)定位存在報告目標(biāo)被弱化問題

現(xiàn)階段我國企業(yè)內(nèi)部控制目標(biāo)在實踐應(yīng)用過程中被賦予了更多的任務(wù)，導(dǎo)致“保證合規(guī)合法和報告真實完整”的基礎(chǔ)作用逐漸被弱化，而對企業(yè)經(jīng)營效率效果提高、企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略實現(xiàn)和社會責(zé)任履行的要求則顯得愈發(fā)重要，這顯然是有悖于企業(yè)內(nèi)部控制以財務(wù)信息真實完整為邏輯起點的建設(shè)基礎(chǔ)。天津港“8.12”事故使港口內(nèi)集裝箱貨物嚴重受損，事故波及的企業(yè)相關(guān)收入和利潤有所下降，德國財經(jīng)網(wǎng)估算事故帶來的直接經(jīng)濟損失達700多億，隱性影響難以估量。據(jù)相關(guān)報道顯示，事故還波及占我國40%進口汽車存放倉庫，為避免更多損失，各大車企紛紛轉(zhuǎn)移至上海、廣州、大連等港口進行進口車業(yè)務(wù)。此外，事故造成瑞海公司所在的北疆轄區(qū)危險品倉儲業(yè)務(wù)受到嚴重影響，該轄區(qū)全年監(jiān)管危險貨物集裝箱14.5萬余標(biāo)箱，占全港70.8%，且危險品倉儲費用比普通倉儲價格高至少兩倍。僅僅上述兩種業(yè)務(wù)給集團造成的倉儲收入損失顯而易見。然而，在其2015年年報中卻對事故給集團帶來的經(jīng)濟損失一筆帶過，認為事故雖給個別權(quán)屬公司帶來門窗等房屋設(shè)施的損失，但損失金額小于集團資產(chǎn)總額的萬分之一，因此認為事故未對集團造成重大損失，這樣的集團年報與實際損失分析結(jié)果相差甚遠，讓信息使用者不得不懷疑其真實可靠完整性。另外，2015年天津港集團內(nèi)部控制自評報告中顯示其財務(wù)報告內(nèi)部控制并未發(fā)現(xiàn)重要缺陷，實在有掩耳盜鈴之嫌。由此可見，天津港集團年報中對財務(wù)信息的披露有被弱化的趨勢，導(dǎo)致內(nèi)部控制對財務(wù)信息的保障作用無法充分發(fā)揮，有時甚至需要為經(jīng)營效率、戰(zhàn)略目標(biāo)和社會責(zé)任等做出讓步。

內(nèi)部控制以財務(wù)信息真實可靠完整為目標(biāo)邏輯起點有三點意義。第一，內(nèi)部控制出現(xiàn)的初衷是為了防范財務(wù)舞弊的發(fā)生，真實可靠完整的財務(wù)信息理所應(yīng)當(dāng)成為以避免財務(wù)造假、保證財務(wù)報告質(zhì)量為起點的企業(yè)內(nèi)部控制的目標(biāo)重點。尤其當(dāng)前財務(wù)共享導(dǎo)向下“業(yè)財結(jié)合”趨勢不可逆轉(zhuǎn)，如果以財務(wù)會計為起點的內(nèi)部控制過多承擔(dān)當(dāng)前形勢下不應(yīng)由其承擔(dān)的職責(zé)，財務(wù)會計相關(guān)工作也將失去重心和效率。第二，基于財務(wù)信息真實完整的內(nèi)部控制還向內(nèi)部和外部的信息使用者提供決策有用信息。根據(jù)決策有用觀的理論，內(nèi)部控制目標(biāo)應(yīng)與會計目標(biāo)保持一致從而保證決策有效性，因此理應(yīng)重點關(guān)注企業(yè)財務(wù)報表。財務(wù)報表作為企業(yè)進行融資和投資的重要依據(jù)，內(nèi)外部的利益相關(guān)者經(jīng)常參考財務(wù)報表來評判企業(yè)未來的發(fā)展前景并與其他企業(yè)進行比較做出投資決策。第三，財務(wù)報表決策有用性與內(nèi)部控制質(zhì)量的提高也有互相促進的作用。一方面，注重財務(wù)報表的決策有用性可以提高內(nèi)部控制的質(zhì)量，防范舞弊現(xiàn)象的發(fā)生。另一方面，內(nèi)部控制質(zhì)量的提高能夠推進財務(wù)信息真實可靠完整目標(biāo)的實現(xiàn)，有效評估管理層的業(yè)績。

（二）企業(yè)內(nèi)部控制目標(biāo)定位存在被全能化和形式化問題

現(xiàn)階段我國《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》所規(guī)定的五大內(nèi)控目標(biāo)所涵蓋的內(nèi)容范圍較為廣泛，既包含財務(wù)層面和業(yè)務(wù)層面還包括社會層面等，在具體應(yīng)用過程中，不少企業(yè)存在內(nèi)部控制全能化與形式化并存的問題。

1、企業(yè)內(nèi)部控制目標(biāo)有被全能化的趨勢。企業(yè)作為自主經(jīng)營的個體，擁有有限的內(nèi)部資源，可能無法兼顧各個層面的內(nèi)控目標(biāo)，導(dǎo)致內(nèi)部控制顧此失彼，無法建立合理有效的內(nèi)部控制系統(tǒng)。根據(jù)2016年3月18日披露的2015年度天津港內(nèi)部控制自我評價報告內(nèi)容，公司已按照《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》的五大目標(biāo)，建立健全內(nèi)部控制體系，不存在財務(wù)報告內(nèi)部控制重大缺陷和非財務(wù)報告內(nèi)部控制重大缺陷。且公司按照風(fēng)險導(dǎo)向原則確定納入評價范圍的主要單位、業(yè)務(wù)和事項以及高風(fēng)險領(lǐng)域，主要包括公司治理架構(gòu)管理、人力資源管理、資金管理、投資管理、資產(chǎn)管理、安全生產(chǎn)管理、業(yè)務(wù)管理、合同管理、財務(wù)報告管理、預(yù)算管理。安全生產(chǎn)管理保障的經(jīng)營活動包括：商品儲存、中轉(zhuǎn)聯(lián)運、汽車運輸；裝卸搬運；集裝箱搬運、拆裝箱及相關(guān)業(yè)務(wù)；貨運代理；勞務(wù)服務(wù)；商業(yè)及各類物資的批發(fā)、零售；經(jīng)濟信息咨詢服務(wù)。不難發(fā)現(xiàn)，天津港的商品儲存業(yè)務(wù)作為安全生產(chǎn)管理的主要范圍，屬于內(nèi)部控制目標(biāo)保障和評價工作的范圍，然而在安全事故爆發(fā)后，天津港也并沒有披露該事件對財務(wù)報告內(nèi)部控制和非財務(wù)報告內(nèi)部控制的影響，這些披露情況都不同程度地反映當(dāng)前我國國有企業(yè)和上市公司的通病，即內(nèi)部控制目標(biāo)保障范圍“全能化”和評價工作“模板化”的特點。

2、企業(yè)內(nèi)部控制目標(biāo)有被形式化的趨勢。伴隨著內(nèi)部控制目標(biāo)范圍寬泛化的同時，內(nèi)部控制的邊界持續(xù)放大，以致發(fā)展至今，內(nèi)部控制事實上已經(jīng)成為 “管理”的代名詞，給投資者帶來企業(yè)設(shè)定的內(nèi)部控制越多越全就表明管理高效、有發(fā)展前景的錯誤判斷，造成內(nèi)部控制未落實到位而流于形式的問題。天津港安全事故的專項調(diào)查組之所以把調(diào)查的重點定位在內(nèi)部控制制度體系中就是認為內(nèi)部控制的職責(zé)就是實現(xiàn)內(nèi)控目標(biāo)。然而，集團雖設(shè)置了內(nèi)控五目標(biāo)且按照風(fēng)險導(dǎo)向拓展了管控評價范圍，但其內(nèi)控自評報告存在“面子工程”問題，連實現(xiàn)成本最小利潤最大的成本效益原則這一企業(yè)經(jīng)營戰(zhàn)略主要目標(biāo)的基礎(chǔ)，即保證企業(yè)提供的財務(wù)和管理信息真實可靠完整都未得到保障。因此，要將經(jīng)營效率效果和企業(yè)戰(zhàn)略等目標(biāo)納入內(nèi)部控制體系，首先要保證報告目標(biāo)得以實現(xiàn)，否則內(nèi)控資源的過度分散不利于目標(biāo)的實現(xiàn)，導(dǎo)致效果不佳、效率低下，內(nèi)部控制流于形式。

綜上，將經(jīng)營效率效果、企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略和社會責(zé)任等納入內(nèi)部控制的目標(biāo)范疇，反而加大了內(nèi)部控制的內(nèi)部管理難度和外部監(jiān)管壓力。因此，雖然天津港集團將內(nèi)控五目標(biāo)和高風(fēng)險領(lǐng)域都納入集團內(nèi)部控制管控范疇，但內(nèi)部控制能否有效貫徹和提升企業(yè)管理水平取決于內(nèi)部控制體系設(shè)計和執(zhí)行的科學(xué)性。COSO報告要求企業(yè)應(yīng)根據(jù)各自治理和業(yè)務(wù)管理的完善程度設(shè)定自身內(nèi)控目標(biāo)，避免內(nèi)控目標(biāo)設(shè)定的全能化和形式化。顯然，我國企業(yè)在經(jīng)濟新常態(tài)、供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革背景下應(yīng)重新審視自身內(nèi)控目標(biāo)設(shè)置是否存在上述問題，尤其是國有企業(yè)正處于改革調(diào)整布局新階段，內(nèi)部控制對企業(yè)經(jīng)營效率效果、戰(zhàn)略目標(biāo)實現(xiàn)的具體應(yīng)用環(huán)境還不夠成熟，本文認為此時應(yīng)將內(nèi)控資源重點放于保障報告目標(biāo)實現(xiàn)上。

三、企業(yè)內(nèi)部控制目標(biāo)定位優(yōu)化的未來設(shè)想

根據(jù)天津港安全事故中凸顯的內(nèi)部控制目標(biāo)定位問題，本文提出應(yīng)科學(xué)回歸以財務(wù)報告為基礎(chǔ)的邏輯起點和具體根據(jù)公司核心經(jīng)營業(yè)務(wù)界定范圍、強化組織架構(gòu)整合下的財務(wù)信息共享的目標(biāo)設(shè)定優(yōu)化設(shè)想。

（一）內(nèi)部控制目標(biāo)應(yīng)回歸保證財務(wù)信息真實完整的邏輯起點

首先，政策部門應(yīng)重新回歸財務(wù)信息質(zhì)量保證的內(nèi)部控制監(jiān)管重點。可以考慮增加內(nèi)部控制規(guī)范體系的具體解釋公告，在制度規(guī)范角度強調(diào)將財務(wù)報告目標(biāo)作為企業(yè)內(nèi)控目標(biāo)的重中之重，從而有效建立管理會計體系，形成評價管理當(dāng)局受托責(zé)任機制和提供有助于投資者作出決策的有用信息，利用財務(wù)信息連接業(yè)務(wù)信息來建立合理有效的內(nèi)部控制體系。

其次，企業(yè)應(yīng)該將會計控制作為內(nèi)部控制的重中之重，保證資產(chǎn)的安全完整和會計信息的真實程度，提高企業(yè)資金運作的效益和效率。盡管內(nèi)部控制范圍和手段的發(fā)展呈現(xiàn)多元化趨勢，財務(wù)信息真實可靠完整仍然應(yīng)作為內(nèi)部控制的主要目標(biāo)，會計控制仍然應(yīng)該作為內(nèi)部控制的主要手段。因此，要實現(xiàn)會計控制的核心地位，企業(yè)應(yīng)該將財務(wù)信息作為企業(yè)管理的信息中心，內(nèi)部控制應(yīng)該更多關(guān)注財務(wù)層面及其在業(yè)務(wù)層面發(fā)揮的作用，而非面面俱到，應(yīng)該以會計控制為核心建立起財務(wù)管理與內(nèi)部控制目標(biāo)相契合的綜合體系。另外，企業(yè)應(yīng)構(gòu)建與財務(wù)報告目標(biāo)相關(guān)的人員考評機制以提升企業(yè)人力資源質(zhì)量，建立獎懲機制以提高員工的工作熱情。

最后，隨著經(jīng)濟全球化的發(fā)展，企業(yè)的財務(wù)與信息系統(tǒng)應(yīng)做到最大程度的信息共享與溝通，加強公司的運營架構(gòu)與信息系統(tǒng)的整合，提高內(nèi)部控制的信息化水平以提升運作效率。由于企業(yè)的運營架構(gòu)和信息系統(tǒng)之間存在嚴重的不對接的問題，內(nèi)部控制中經(jīng)常產(chǎn)生信息孤島的現(xiàn)象，信息的溝通和交流存在閉塞的問題，導(dǎo)致“業(yè)財結(jié)合”不暢、內(nèi)控目標(biāo)不能有效達成。因此，企業(yè)應(yīng)該大力推進內(nèi)部控制信息系統(tǒng)的建設(shè)，促進會計信息中的物流、資金流和信息流的有效流動，以會計信息為核心構(gòu)建內(nèi)部控制系統(tǒng)，降低內(nèi)部控制的成本，保證財務(wù)報告目標(biāo)的實現(xiàn)。同時，企業(yè)在內(nèi)部控制系統(tǒng)的建立中，應(yīng)大力推廣財務(wù)共享信息平臺建設(shè)，擴大信息化產(chǎn)品的使用范圍，更好地普及和宣傳信息化產(chǎn)品，著重建設(shè)內(nèi)部控制體系的信息化。

（二）內(nèi)部控制目標(biāo)應(yīng)具體結(jié)合公司核心業(yè)務(wù)以確定管控范圍

企業(yè)內(nèi)部控制的目標(biāo)應(yīng)既要考慮到共性的一般要求，又要體現(xiàn)出企業(yè)個性的特殊要求，應(yīng)該立足于現(xiàn)實，關(guān)注企業(yè)的核心業(yè)務(wù)，反映企業(yè)的戰(zhàn)略規(guī)劃。此外，內(nèi)部控制的目標(biāo)也應(yīng)該兼顧企業(yè)的長遠發(fā)展，分層次地滿足企業(yè)不同發(fā)展時期的需求，不拘泥于五個內(nèi)部控制目標(biāo)的定位，隨著企業(yè)面臨的經(jīng)濟大環(huán)境、相應(yīng)政策和制度的變化而及時進行內(nèi)部控制目標(biāo)的調(diào)整，適應(yīng)企業(yè)不同階段的需求。具體來說，企業(yè)內(nèi)部控制目標(biāo)的確立應(yīng)考慮外部相關(guān)環(huán)境的變化性和核心業(yè)務(wù)調(diào)整的適應(yīng)性。一方面，企業(yè)內(nèi)部控制目標(biāo)定位應(yīng)該考慮其所面臨的政治、經(jīng)濟和文化環(huán)境變化，深入分析經(jīng)濟新常態(tài)下企業(yè)發(fā)展的未來趨勢，研讀發(fā)改委、財政部、國資委等國務(wù)院各部委發(fā)布的制度規(guī)范，隨時做好充足的準(zhǔn)備應(yīng)對供給側(cè)改革下的風(fēng)險和挑戰(zhàn)，著力從去產(chǎn)能、去庫存角度淘汰落后產(chǎn)能，從去杠桿角度降低企業(yè)資產(chǎn)負債率，從降成本角度提高企業(yè)經(jīng)營效率，從補短板角度增強企業(yè)融資能力同時強化企業(yè)科技創(chuàng)新能力。另一方面，內(nèi)部控制的目標(biāo)不僅要確保企業(yè)經(jīng)營、投資和籌資活動的合法性與合理性，也要保證公司價值創(chuàng)造過程中所提供的財務(wù)信息真實性和可靠性，從內(nèi)部控制配套指引出發(fā)，推進企業(yè)管理制度化、制度流程化、流程崗位化、崗位表單化、表單信息化、信息系統(tǒng)化進程。企業(yè)內(nèi)部控制的目標(biāo)設(shè)定只有適應(yīng)企業(yè)內(nèi)外部環(huán)境的不斷變化，并且從企業(yè)的核心業(yè)務(wù)出發(fā)，才能實現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部控制體系的不斷完善和發(fā)展。

（本文受2016年度國家自然科學(xué)基金青年基金項目“差異模式下社保基金市場化投資研究：風(fēng)險測度方法與風(fēng)險控制機制”〈項目批準(zhǔn)號71602022〉、2015年教育部人文社會科學(xué)研究青年基金項目“社?；鹭攧?wù)償付能力指標(biāo)體系構(gòu)建與應(yīng)用”〈項目批準(zhǔn)號15YJC790095〉、2015年中國博士后科學(xué)基金項目 “社保基金財務(wù)償付能力評價體系與財政風(fēng)險控制”〈項目批準(zhǔn)號2015M581037〉的資助。）

（作者單位：英國布里斯托大學(xué)/中國內(nèi)部控制研究中心、中國財政科學(xué)研究院博士后流動站/東北財經(jīng)大學(xué)會計學(xué)院/中國內(nèi)部控制研究中心、東北財經(jīng)大學(xué)會計學(xué)院）

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（本欄目責(zé)任編輯：鄭潔）