魏妮

公共受托責(zé)任的本質(zhì)在于權(quán)力的公共性，決定了國(guó)家審計(jì)的職能定位是確保政府有效履責(zé)、促進(jìn)國(guó)家治理完善。美國(guó)審計(jì)署（以下簡(jiǎn)稱GAO）認(rèn)為，公共受托責(zé)任就是指受托管理并有權(quán)使用公共資源的機(jī)構(gòu)向社會(huì)公眾說(shuō)明其全部活動(dòng)情況的義務(wù)?；诖隧?xiàng)義務(wù)，GAO關(guān)注公共受托責(zé)任、全面推行績(jī)效審計(jì)。

一、績(jī)效審計(jì)是促進(jìn)美國(guó)國(guó)家良治的重要手段之

從國(guó)家治理角度看，績(jī)效審計(jì)就是國(guó)家經(jīng)濟(jì)水平發(fā)展到一定階段，公民對(duì)于公共受托責(zé)任問(wèn)責(zé)需求提高后，國(guó)家審計(jì)應(yīng)對(duì)形勢(shì)的必然產(chǎn)物。上世紀(jì)六、七年代，聯(lián)邦政府運(yùn)行成本高、效率低、赤字激增，國(guó)會(huì)需要GAO聯(lián)邦政府管理活動(dòng)和項(xiàng)目情況提供更加全面、客觀的信息，傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)審計(jì)已無(wú)法滿足要求，績(jī)效審計(jì)應(yīng)運(yùn)而生。1972年GAO公布了《政府組織、項(xiàng)目、活動(dòng)及職能的審計(jì)準(zhǔn)則》黃皮書，第一次明確提出了績(jī)效審計(jì)的概念。此后黃皮書歷經(jīng)6次修訂，0207年頒布了《政府審計(jì)準(zhǔn)則》，詳細(xì)闡述了績(jī)效審計(jì)的各項(xiàng)準(zhǔn)則。2004年GAO的各稱從聯(lián)邦會(huì)計(jì)總署更改為政府問(wèn)責(zé)辦公室，更加明確了GAO的工作方向，即問(wèn)責(zé)聯(lián)邦政府，幫助其改善績(jī)效。

如今GAO，績(jī)效審計(jì)開(kāi)展比例已達(dá)到85%。換句話說(shuō)GAO自住要工作就是通過(guò)開(kāi)展績(jī)效審計(jì)，關(guān)注聯(lián)邦政府各機(jī)構(gòu)的工作效率和整體運(yùn)行，嘗試對(duì)各相關(guān)部門及政策工具聯(lián)結(jié)的評(píng)估，服務(wù)國(guó)會(huì)和美國(guó)民眾，本身就是促進(jìn)國(guó)家良治的重要手段之一。2015會(huì)計(jì)年度，GAO發(fā)布了688份艮告，提出了1680項(xiàng)建議，審計(jì)高階官員出席聽(tīng)證會(huì)109次全年審計(jì)工作為聯(lián)邦政府產(chǎn)生可量化的經(jīng)濟(jì)效益74.7億元；1286項(xiàng)聯(lián)邦政府各部門和領(lǐng)域計(jì)劃和運(yùn)營(yíng)因?yàn)榭?jī)效審計(jì)獲得改善；提出的審計(jì)建議有79%被國(guó)會(huì)和被審計(jì)單位采納。

二、績(jī)效審計(jì)圍繞美國(guó)國(guó)家治理目標(biāo)開(kāi)展

GAO每年制定一輪戰(zhàn)略規(guī)劃，且每四年更新一次。戰(zhàn)略規(guī)劃中不僅包括對(duì)美國(guó)未來(lái)發(fā)展趨勢(shì)及國(guó)家形象的分析，還包括對(duì)國(guó)家機(jī)構(gòu)職能運(yùn)行的指導(dǎo)、服務(wù)國(guó)會(huì)的關(guān)鍵方法以及美國(guó)在面對(duì)重大挑戰(zhàn)時(shí)的評(píng)估考量和必要的妥協(xié)。2014至2019的AO戰(zhàn)略規(guī)劃，列出了塑造國(guó)家世界地位的7大趨勢(shì)、4大國(guó)家治理目標(biāo)、20個(gè)具體目標(biāo)（見(jiàn)附件）。

戰(zhàn)略規(guī)劃就是GAO的工作框架，績(jī)效審計(jì)項(xiàng)目確定、績(jī)效審計(jì)工作的實(shí)施及信息的披露等工作就是都是在這樣的框架下計(jì)劃和實(shí)踐的。可以說(shuō)GAO最主要的績(jī)效審計(jì)工作是治理導(dǎo)向型的，是圍繞國(guó)家治理目標(biāo)開(kāi)展的。

三、績(jī)效審計(jì)順應(yīng)美國(guó)家治理的新需求

隨著治理全球化，美國(guó)聯(lián)邦政府也面臨著日益復(fù)雜、跨界交錯(cuò)的國(guó)際性問(wèn)題，有些問(wèn)題超越國(guó)界和組織，彼此界限變得模糊?；诖髧?guó)國(guó)情，GAO認(rèn)為聯(lián)邦政府及政策制定必須考慮國(guó)家政策措施的全球和區(qū)域風(fēng)險(xiǎn)，關(guān)聯(lián)和供應(yīng)鏈的有效性。

GAO的績(jī)效審計(jì)隨之?dāng)U展到眾多非傳統(tǒng)領(lǐng)域。GAO網(wǎng)站公布的萬(wàn)余份審計(jì)報(bào)告中，僅2013年就涉及了31個(gè)重大國(guó)際、民生領(lǐng)域。GAO年均工作量大增，2009年2010年相比以前41年曾幅最大的分類業(yè)務(wù)為國(guó)土安全、經(jīng)濟(jì)發(fā)展、金融機(jī)構(gòu)、老兵事務(wù)、商業(yè)、工業(yè)和消費(fèi)者、國(guó)際事務(wù)等。在這些增量工作中，績(jī)效審計(jì)工作占絕對(duì)比重。其工作量的增長(zhǎng)變化與美國(guó)國(guó)家治理的重點(diǎn)和中心的變化相吻合。

四、對(duì)我國(guó)審計(jì)的啟示

一是應(yīng)該圍繞國(guó)家治理目標(biāo)制定審計(jì)戰(zhàn)略和工作--規(guī)劃。審計(jì)署在制定五年發(fā)展規(guī)劃時(shí)，也應(yīng)充分分析國(guó)家面臨的日益復(fù)雜多變的內(nèi)部、外部影響因素。在制定具體工作計(jì)劃時(shí)，應(yīng)充分了解人大、政府和社會(huì)公眾關(guān)注的重點(diǎn)領(lǐng)域，擴(kuò)大關(guān)注角度。

二是全面推行績(jī)效審計(jì)?！秾徲?jì)署“十二五”審計(jì)工作發(fā)展規(guī)劃》中明確提出要全面推進(jìn)績(jī)效審計(jì)。雖然基于我國(guó)國(guó)情，目前還需堅(jiān)持以真實(shí)性、合法性審計(jì)為基礎(chǔ)，但應(yīng)將工作重心不斷向績(jī)效審計(jì)和項(xiàng)目評(píng)估傾斜，制定績(jī)效審計(jì)準(zhǔn)則、完善績(jī)效審計(jì)方法，通過(guò)不斷提出積極而有建設(shè)性的改進(jìn)措施，更好地服務(wù)國(guó)家治理。

三是做好績(jī)效審計(jì)的基礎(chǔ)工作。繼續(xù)研究績(jī)效審計(jì)數(shù)據(jù)定量分析方法、完善指標(biāo)評(píng)定體系；科學(xué)合理選擇審計(jì)項(xiàng)目，注意從社會(huì)和改革發(fā)展熱點(diǎn)和政府工作報(bào)告中選項(xiàng)；要及時(shí)總結(jié)成果，從已經(jīng)開(kāi)展的審計(jì)項(xiàng)目中總結(jié)、提煉好的做法，結(jié)合先進(jìn)國(guó)家的績(jī)效審計(jì)方法，進(jìn)行推廣，為政府績(jī)效管理、科學(xué)發(fā)展和提高國(guó)家治理能力服務(wù)。