張茹

一、行政事業(yè)單位收入管理存在的問題

（一）收入未納入單位預(yù)算統(tǒng)一管理。部分行政事業(yè)單位將沿街房屋（包括其辦公樓的一部分），或直接購置的門面房、商品房出租，廣開財路收取房租收入彌補單位經(jīng)費不足，但部分單位在將國有非經(jīng)營性資產(chǎn)轉(zhuǎn)為經(jīng)營性資產(chǎn)時，未提出申請，未經(jīng)主管部門審核同意，也未報同級國有資產(chǎn)管理部門或財政部門批準；房屋出租協(xié)議簽訂較草率，合同條文不符合規(guī)范要求，而且一般都沒有經(jīng)過公證；房租收入未納入預(yù)算統(tǒng)一管理，有的形成了“小金庫”，違反了財經(jīng)紀律。有的行政事業(yè)單位將收取的房租收入計入往來科目，不體現(xiàn)收入；有的將房租收入轉(zhuǎn)移至本單位的工會賬、職工食堂賬等；有的甚至不直接向承租方收取房租，而是將應(yīng)收取上繳財政的房租費通過合同約定直接沖抵購買的辦公用品、招待費支出等。

（二）拖欠財政資金問題突出。按國家有關(guān)規(guī)定，罰沒收入以及行政事業(yè)性收費收入必須及時足額上繳財政，任何單位不得截留拖欠。審計中發(fā)現(xiàn)，有些單位缺乏大局觀念，只顧小團體利益，將應(yīng)上繳的財政收入長時間滯留本單位周轉(zhuǎn)使用；對應(yīng)納入財政預(yù)算管理的行政事業(yè)性收費認識上有偏差，認為是本單位的支配資金，不能及時上繳入庫；而財政部門為調(diào)動收費部門積極性、緩解財力緊張等因素而疏于管理，沒有把這部分收入完整編入部門預(yù)算，導(dǎo)致拖欠財政收入，變相截留財政收入的現(xiàn)象時有發(fā)生。

（三）利用職權(quán)違規(guī)收費。審計發(fā)現(xiàn)，有些執(zhí)法部門利用單位職權(quán)，亂拉贊助、捐助；有的借工作之便，收取額外費用等，這些收費不但違反政策，而且使用票據(jù)混亂，易成為賬外“小金庫”，不但加重了相關(guān)部門和企業(yè)的負擔，而且使這些執(zhí)法單位領(lǐng)導(dǎo)滋長了特權(quán)思想，給揮霍、浪費提供方便，背離廉潔從政要求。

此外，審計發(fā)現(xiàn)，不少行政事業(yè)單位的納稅意識薄弱，主要表現(xiàn)在房屋租賃收入漏繳房產(chǎn)稅、營業(yè)稅、城建稅及教育費附加；發(fā)放獎金、補助等不計入應(yīng)稅工資計算個人所得稅等等。上述行為，造成部分行政事業(yè)單位收支核算不實，影響了單位收支的真實性，也逃避了財稅部門監(jiān)管，容易形成“小金庫”。因此，審計人員應(yīng)在審前調(diào)查時通過實地觀察、走訪調(diào)查、溝通交流、賬面審查等方法，關(guān)注各種可能隱瞞收入的行為，對收入管理混亂的單位應(yīng)督促其建立相關(guān)的規(guī)章制度，健全單位內(nèi)控制度制度，規(guī)范財務(wù)管理行為。

二、固定資產(chǎn)管理和使用存在的問題

（一）固定資產(chǎn)賬薄設(shè)置不完整。建立完整的固定資產(chǎn)總賬和明細賬，是行政事業(yè)單位會計核算的最基本要求，是加強固定資產(chǎn)管理，保證國家財產(chǎn)安全、完整的重要手段。審計中發(fā)現(xiàn)，相當一部分行政事業(yè)單位只關(guān)注單位的收入和支出，對固定資產(chǎn)缺乏有效的管理和應(yīng)有的重視，不少單位沒有固定資產(chǎn)賬目，或者只有總賬，而沒有明細賬、卡片賬，對固定資產(chǎn)的內(nèi)部控制幾乎為零。

（二）固定資產(chǎn)會計核算失實。審計中發(fā)現(xiàn)，一些單位的固定資產(chǎn)會計核算嚴重失真，有的單位固定資產(chǎn)建造和購置長期不轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)，有的基建項目竣工后不進行決算審計，應(yīng)列支出而不列支出，長期掛往來款項，造成財政、財務(wù)收支反映不實，虛增結(jié)余，既影響會計決算的真實性，又弱化了對固定資產(chǎn)的監(jiān)督與管理；一些單位在固定資產(chǎn)建造和購置過程中，任意擴大建設(shè)資金的使用范圍，將不屬于基建工程列支的項目計入基建工程，虛增固定資產(chǎn)；一些單位的固定資產(chǎn)長期不進行清查盤點，應(yīng)入賬而不入賬，應(yīng)銷賬而不銷賬，有賬無物或有物無賬的現(xiàn)象屢見不鮮。這種現(xiàn)象，必然造成會計信息失真。

此外，對行政事業(yè)單位固定資產(chǎn)的購置，各級政府或財政部門均制定了相關(guān)的管理措施和規(guī)定。審計要檢查有關(guān)固定資產(chǎn)購置手續(xù)是否完備，有無越權(quán)購置，違控購置，批小建（購）大，應(yīng)經(jīng)政府采購而未實行政府采購等問題；檢查資金來源是否合規(guī)，有無擠占、挪用專項資金，有無利用賬外資金購置固定資產(chǎn)的行為，有無亂拉贊助或?qū)⒇斦Y金應(yīng)收不收，變相轉(zhuǎn)為固定資產(chǎn)購置資金等問題；檢查購置過程中有無弄虛作假、冒名頂替、虛開發(fā)票套取財政資金的不法行為；檢查固定資產(chǎn)購置中手續(xù)合法、實質(zhì)違法，超標準購置或裝修，揮霍浪費國家資產(chǎn)的問題。通過審前調(diào)查、總賬與固定資產(chǎn)明細賬的核對、盤點、現(xiàn)場抽查、詢問等方式核實家底，確保固定資產(chǎn)真實、完整。

三、各類票據(jù)中存在的問題

（一）票據(jù)種類使用不規(guī)范。行政事業(yè)單位使用的票據(jù)大致有行政事業(yè)性收費票據(jù)、收款票據(jù)、罰沒款物票據(jù)等幾類，每種票據(jù)的使用范圍及開具對象國家均已做了明確的規(guī)定。但有的單位為了達到自己的目的而有意混淆各種票據(jù)的使用范圍；有的用收款收據(jù)或外購收據(jù)對外收取罰沒款，以截留國家財政收入；有的用收款收據(jù)對外收取行政事業(yè)性收費，以逃避財政部門的監(jiān)管；有的用收款收據(jù)、收費收據(jù)對外收取經(jīng)營性收入。以偷逃國家稅款。這些行為嚴重擾亂了正常的市場經(jīng)濟秩序，助長了腐敗行為。

（二）票據(jù)要素填寫不規(guī)范。一些單位由于財務(wù)人員的疏忽大意或為了掩蓋其亂收費、亂罰款、亂攤派等違紀行為而不按規(guī)定完整、規(guī)范地填寫票據(jù)要素，或部分欄目空白不填，或收費票據(jù)不按物價部門核準的收費代碼及名稱填寫，或罰沒票據(jù)的處罰依據(jù)、文書號及處罰標準填寫不全。

（三）私自外購收據(jù)。個別單位擅自外購收據(jù)，截留收入，私設(shè)“小金庫”、“賬外賬”，開設(shè)存折賬戶，亂支濫發(fā)，給少數(shù)不法分子營私舞弊提供了可乘之機，甚至導(dǎo)致經(jīng)濟犯罪的發(fā)生。加強對票據(jù)的管理工作，不僅有利于維護國家正常的經(jīng)濟秩序，保障國有資產(chǎn)的安全、完整，同時也有利于及時發(fā)現(xiàn)和遏制經(jīng)濟業(yè)務(wù)活動過程中的舞弊及違法行為。

由于行政事業(yè)單位票據(jù)種類較多，有的數(shù)量較大，多數(shù)情況下審查票據(jù)的工作量較大，在審計時容易被忽視。因此，審計人員在對各類票據(jù)的領(lǐng)用和核銷管理審查時，應(yīng)對票據(jù)購領(lǐng)情況進行審查，注意對已使用而未收款的票據(jù)進行核對，特別是對那些未使用財政票據(jù)而用自制收據(jù)的單位更應(yīng)關(guān)注。

四、往來款項中的問題

（一）收支長期掛往來賬。有的單位將上級主管部門或財政部門撥付的專項資金計入“暫存款”科目長期掛賬，并在往來賬中列收列支各種費用；有的單位雖然在往來賬上未體現(xiàn)支出，但將專項資金長期掛在“暫存款”科目，造成專項資金已被擠占或挪用；有的單位將出租房屋租賃收入或違規(guī)收費等在往來款中掛賬，逃避納稅和監(jiān)督檢查；有的單位將應(yīng)繳財政款長期掛在“暫存款”科目，列收列支，隱瞞應(yīng)繳財政收入。有的單位將職工預(yù)借的差旅費、醫(yī)藥費、水電費等長期掛在“暫付款”科目，不及時催促結(jié)算；有的單位發(fā)生的周轉(zhuǎn)金、押金、保證金等也常年掛在往來賬上，不及時進行清理。

（二）借用往來賬轉(zhuǎn)移資金。有的單位將本單位不方便支出的費用通過往來賬轉(zhuǎn)入本單位職工食堂或下屬單位列支；有的單位通過“暫付款”科目將單位公款出借給個人；還有的單位將本單位的賬戶出借給個人或其他單位。通過往來的形式為對方結(jié)算收支業(yè)務(wù)。

（三）利用往來賬虛列支出。有些單位年終為了平衡預(yù)算，虛列預(yù)算支出轉(zhuǎn)入“暫存款”科目掛賬，使當年會計報表體現(xiàn)收支平衡；有的單位虛列支出，將經(jīng)費轉(zhuǎn)入“暫存款”科目掛賬，使單位上報主管部門的會計報表中體現(xiàn)當年年未經(jīng)費余額減少或赤字的現(xiàn)象，于次年年初再按原路轉(zhuǎn)回；還有的單位將應(yīng)付給其他單位的款項，虛列支出計入“暫存款”科目掛賬。

因此，審計應(yīng)加強對行政事業(yè)單位往來款項核算的監(jiān)督，督促及時對賬、轉(zhuǎn)賬，確保往來賬賬相符、賬實相符。

（作者單位：延安市審計局）