潘武軍

審計資料是指被審計單位與審計事項內(nèi)容相關聯(lián)的所有的紙質(zhì)的、電子的、音像的等足以證明被審計事項有關進展程度等情況的資料。它是審計項目得以順利開展的重要基礎，沒有資料就無法開展審計業(yè)務工作。一個項目應該收集哪些資料？資料怎么用？這個問題解決的好壞是審計項目質(zhì)量高低的基礎性工作，事關審計項目的成敗。

一、涉農(nóng)項目審計資料的分類

涉農(nóng)項目的審計資料一般可以分為三大類：

（一）政策類資料。政策類資料其本身既是審計項目開展所必須的業(yè)務資料，又是判斷這個項目該有什么資料、找誰去收集以及資料是否提供齊全的基本依據(jù)。因為審計項目展開之后，還要依此為標準去判斷是不是問題、問題該怎么定性、該怎么處理等。

（二）業(yè)務類資料。業(yè)務類資料是對被審計事項進展程度、落實情況、取得效益進行審計評價的主要依據(jù)，主要包括與項目相關的招投標文件、項目驗收文書、資金撥付審批文件、開支的各種會計憑證，以及各種反映人民群眾對項目滿意度情況等的相關資料。業(yè)務類資料常常會遇到雖然是一個事項或者一個項目，但資料卻不在一個部門的情況，比如立項通常在主管部門，而資金撥付常常還要涉及財政部門。還要關注有的項目雖然不同但卻有共同資料、公用資料的情況。這些資料往往也是審計人員互相之間要共享的資料，要注意及時溝通信息、資料共享，以免誤時誤事。業(yè)務類資料中還要注意收集與審計事項相關的一些其他資料，比如建設項目類審計，還應該收集項目承建單位的資質(zhì)、執(zhí)照、競標合同、預算、結(jié)算、決算等。

（三）電子類資料。電子類資料是隨著計算機的普及和自動化技術(shù)的提高而產(chǎn)生的，并呈現(xiàn)出越來越重要與普遍的趨勢。審計中也應做好電子資料的收集和利用工作，尤其是在大型項目、全國審計機關同步進行的項目中。即使是很平常的一般項目，如果避開電子資料將無法展開。比如在扶貧資金審計中，對扶貧對象的精準識別，如果一個一個手工對比，那所要花費的人力和時間是不可想象的。

這三類資料是互相聯(lián)系、互相補充、互相驗證的有機體，不能割裂開來，有時通過這三類資料之間的關系比對就能發(fā)現(xiàn)一些問題。因此，對三類資料的收集，要同樣重視，不可偏廢。

二、收集涉農(nóng)審計項目資料的方法

（一）按照職能劃分收集。就是按照各級政府部門的職能劃分去對應收集資料，即“誰負責干事誰負責提供資料”。

（二）按照項目進度收集。理論上講，應該是項目進展到哪一步資料就收集到哪一步、項目關聯(lián)到哪個部門就收集到哪個部門。但實際當中我們主要關注的是已經(jīng)實施完成的項目，所以在收集資料過程中要把已經(jīng)完成的項目情況資料作為重點。

（三）按照復雜程度劃分。有的項目資料可能涉及好幾個部門或者同一部門內(nèi)部的幾個科室，這時需要明確一個主辦部門。比如種糧農(nóng)民補貼，為了摸清種糧面積，要收集財政、農(nóng)業(yè)、國土、交通、建設等部門的相關資料，以便準確統(tǒng)計和計算。審計組自行收集協(xié)調(diào)量大，可能影響審計進度，可交由政府負責協(xié)調(diào)，審計組提出時間要求即可。

三、收集涉農(nóng)審計項目資料需要把握的原則

（一）真實。就是被審計單位提供的各種資料必須是真實的。資料的真實是審計項目順利開展的基礎，如果資料不真實所有其他工作都是徒勞無功的。目前，審計組一般通過要求被審計單位作出承諾來解決這個問題。

（二）及時。審計工作有時限要求，收集資料必須要快。一般情況下，審計通知書提前三個工作日發(fā)給被審計單位，所以大部分資料應該在審計組進駐之后迅速提供，便于大家立即組織學習，熟悉情況。對以前沒有干過的項目，政策類的資料更應當天提供；業(yè)務類資料，一般要求在一周之內(nèi)提交審計組；電子類資料，原則上與業(yè)務類的紙質(zhì)類資料同步提交，對于審計組后來指定要提供的電子資料，一般應不超過一周時間。

（三）準確。準確性是對真實性的補充。一般由審計組長列出資料清單，隨同審計通知書一并發(fā)給被審計單位，并在進點后，當面與被審計單位負責的聯(lián)絡員或業(yè)務干部核對準確。這樣可以有效避免審計過程中出現(xiàn)資料不足問題。

（四）全面。全面就是不能遺漏，最好一次或者在規(guī)定時間內(nèi)提供與該項目相關的完全、完整資料。資料報送的不及時或不完整往往會嚴重影響審計工作的正常開展。

四、允許運用涉農(nóng)審計項目資料

（一）學習。這是基本的，所有的資料收集之后都要認真學習。尤其是政策性資料，一定要及時組織全體審計人員認真學習、領會精神。學習的時機主要集中在進點后的審閱資料、熟悉情況階段（也應貫穿審計全過程，而且越是在遇到復雜問題的時候，越應該通過反復學習來加深理解，以提高準確把握政策的能力）。應該以每一個審計干部都要了解全部政策、掌握相關政策、吃透分工政策（這個也適用于業(yè)務類資料和電子類資料）為學習所要達到的標準。學習政策不能僅僅局限于掌握政策，要注意發(fā)現(xiàn)政策的漏洞，尤其是站在落實政策受益者的角度去思考，這樣更能發(fā)現(xiàn)比較重大的案件線索，而且容易發(fā)現(xiàn)政策機制方面的深層次問題，對于提高審計質(zhì)量十分有用。當然，在認真學習政策類資料之后，還應該認真學習業(yè)務類資料，以便及時發(fā)現(xiàn)問題。

（二）分析。分析主要是在掌握政策、熟悉被審單位主要情況和具體項目情況之后。分析主要在兩個時段，一個是對整個項目的種類、個數(shù)、分布和資金的申報、撥付、管理等情況進行面上匯總時，這時主要分析資金、項目的特點，有利于明晰審計內(nèi)容、明確審計分工；另一個是在發(fā)現(xiàn)線索、審計遇到瓶頸之時，主要分析研究初步發(fā)現(xiàn)的疑點、需要核實的問題、可能突破的地方和方法等。分析可以采取審計組全體成員集體、組建攻關小組、借助外援等方法，要周密準備，仔細推敲。

（三）比對。主要是橫向比對、縱向比對和多維比對。橫向比對，就是將主管部門的數(shù)據(jù)與同級相關部門提供的數(shù)據(jù)進行比對，發(fā)現(xiàn)疑點?？v向比對，就是與市級部門提供的數(shù)據(jù)、與相關的鄉(xiāng)鎮(zhèn)街辦上報的數(shù)據(jù)進行比對，進而發(fā)現(xiàn)問題；多維比對，就是綜合運用上下部門之間、同級部門之間、鄉(xiāng)鎮(zhèn)街辦之間，以及與往年同期數(shù)據(jù)之間等多種角度進行比對。比對工作可由審計組長、業(yè)務骨干與計算機技術(shù)骨干等共同完成。

作者單位：西安市審計（局）