薛婷

摘要：隨著經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，我國(guó)施工企業(yè)的發(fā)展面臨著越來(lái)越大的外來(lái)壓力，施工企業(yè)要想在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中求得生存發(fā)展，就必須積極推進(jìn)企業(yè)管理改革，而財(cái)務(wù)管理正是管理改革的核心。本文從施工企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的現(xiàn)狀入手，針對(duì)施工企業(yè)目前內(nèi)控環(huán)境的缺乏、內(nèi)控體系不健全、風(fēng)險(xiǎn)防范不到位等問(wèn)題，提出了施工企業(yè)以?xún)?nèi)部控制為導(dǎo)向的財(cái)務(wù)管理新思路。通過(guò)構(gòu)建完善的內(nèi)部環(huán)境，建立合理的組織結(jié)構(gòu)，健全必要的風(fēng)險(xiǎn)防范，進(jìn)行有效的控制活動(dòng)等手段來(lái)加強(qiáng)施工企業(yè)財(cái)務(wù)管理的作用，希望能夠?qū)κ┕て髽I(yè)提高財(cái)務(wù)管理水平貢獻(xiàn)微薄之力。

關(guān)鍵詞：施工企業(yè)；財(cái)務(wù)管理；內(nèi)部控制

施工企業(yè)是我國(guó)經(jīng)濟(jì)組織中的重要組成部分，隨著國(guó)民經(jīng)濟(jì)的持續(xù)快速發(fā)展，施工行業(yè)發(fā)揮的作用越來(lái)越不可忽視。但隨著經(jīng)濟(jì)一體化進(jìn)程的加快以及信息化的提高，施工企業(yè)面臨的競(jìng)爭(zhēng)也越來(lái)越激烈，給企業(yè)的發(fā)展帶來(lái)了諸多障礙，而施工企業(yè)面臨的主要障礙之一，就是財(cái)務(wù)管理水平滯后。內(nèi)部控制正是通過(guò)對(duì)施工企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理過(guò)程中的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)加以控制，確保企業(yè)實(shí)現(xiàn)既定目標(biāo)。因此，以?xún)?nèi)部控制為導(dǎo)向的施工企業(yè)財(cái)務(wù)管理新模式，可以對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的防范，財(cái)務(wù)管理水平的提升產(chǎn)生重大影響。

一、施工企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制中存在的問(wèn)題

（一）缺乏內(nèi)部控制環(huán)境

很多施工企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理模式還是延續(xù)傳統(tǒng)的過(guò)時(shí)的管理方式，缺少按照現(xiàn)代公司治理制度構(gòu)建的內(nèi)部控制體系，也就造成了很多施工企業(yè)的內(nèi)部控制環(huán)境及風(fēng)險(xiǎn)管理文化不夠完善。一些施工企業(yè)的管理權(quán)、控制權(quán)集中在少數(shù)管理層手中，董事會(huì)形同虛設(shè)，內(nèi)控體系不能發(fā)揮應(yīng)有的作用。這些都導(dǎo)致施工企業(yè)缺乏開(kāi)展財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的基礎(chǔ)和環(huán)境。

（二）財(cái)務(wù)內(nèi)部控制體系不健全

財(cái)務(wù)內(nèi)部控制體系不健全是當(dāng)前很多施工企業(yè)普遍存在的問(wèn)題，具體表現(xiàn)在制度建設(shè)、人員配備和執(zhí)行力度等方面。大部分施工企業(yè)的各個(gè)部門(mén)只是單純的“各司其職”，財(cái)務(wù)部門(mén)只負(fù)責(zé)財(cái)務(wù)工作，經(jīng)營(yíng)部門(mén)只負(fù)責(zé)產(chǎn)品經(jīng)營(yíng)，并沒(méi)有將審計(jì)、監(jiān)督等工作納入到日常業(yè)務(wù)中來(lái)，還有很多施工企業(yè)將財(cái)務(wù)內(nèi)部控制工作交由財(cái)務(wù)部門(mén)全權(quán)負(fù)責(zé)，而其他員工和部門(mén)則缺少對(duì)內(nèi)部控制的關(guān)注，這些都會(huì)導(dǎo)致企業(yè)的財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度不能得到很好的貫徹。

（三）財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范機(jī)制不完善

很多施工企業(yè)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的認(rèn)識(shí)不足，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理不夠重視，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的理解還只是停留在財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)、經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)方面上，對(duì)企業(yè)整體的風(fēng)險(xiǎn)管控機(jī)制缺乏足夠的認(rèn)識(shí)，對(duì)內(nèi)部控制中存在的問(wèn)題比較忽視。一些施工企業(yè)的市場(chǎng)調(diào)研工作不到位，對(duì)于業(yè)主惡意壓價(jià)、壓縮工期等要求一應(yīng)允諾，或者盲目擴(kuò)張都可能會(huì)給企業(yè)帶來(lái)控制風(fēng)險(xiǎn)和財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

二、基于內(nèi)部控制導(dǎo)向的施工企業(yè)財(cái)務(wù)管理的特點(diǎn)

基于內(nèi)部控制導(dǎo)向的施工企業(yè)財(cái)務(wù)管理有其獨(dú)有的特點(diǎn)，具體表現(xiàn)為：

保障性強(qiáng)：通過(guò)對(duì)組織機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)系統(tǒng)、授權(quán)審批、財(cái)產(chǎn)保護(hù)、監(jiān)督考評(píng)等的控制來(lái)規(guī)范施工企業(yè)的投資、籌資及資本運(yùn)營(yíng)，確保施工企業(yè)財(cái)務(wù)管理職能的有效性發(fā)揮。

過(guò)程性強(qiáng)：將關(guān)注點(diǎn)放在施工企業(yè)財(cái)務(wù)管理的各個(gè)關(guān)鍵環(huán)節(jié)，通過(guò)建立崗位職位和授權(quán)審批程序理清中小企業(yè)財(cái)務(wù)管理各個(gè)環(huán)節(jié)的流程，指導(dǎo)整個(gè)財(cái)務(wù)管理工作。

防范性強(qiáng)：通過(guò)有效控制手段降低財(cái)務(wù)管理過(guò)程中的風(fēng)險(xiǎn)狀況，更能通過(guò)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估工作幫助企業(yè)識(shí)別和防范財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，具有較強(qiáng)的風(fēng)險(xiǎn)防范性。

三、基于內(nèi)部控制導(dǎo)向的施工企業(yè)財(cái)務(wù)管理思路

（一）從內(nèi)部環(huán)境入手完善施工企業(yè)財(cái)務(wù)管理活動(dòng)的環(huán)境

施工企業(yè)要想建立基于內(nèi)部控制導(dǎo)向的財(cái)務(wù)管理新模式，首先需要做的就是優(yōu)化內(nèi)部環(huán)境，具體包括企業(yè)的治理結(jié)構(gòu)、權(quán)責(zé)分配、人力資源政策等。企業(yè)需要科學(xué)劃分權(quán)利主體，包括董事會(huì)、股東會(huì)、監(jiān)事會(huì)、總經(jīng)理等的責(zé)任和權(quán)利，建立并完善股東大會(huì)、董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)、經(jīng)理層，使各個(gè)領(lǐng)導(dǎo)層的職能得以充分發(fā)揮；根據(jù)企業(yè)規(guī)模與業(yè)務(wù)狀況進(jìn)行合理的機(jī)構(gòu)設(shè)置，使其與企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)相適應(yīng)，避免機(jī)構(gòu)臃腫；提升財(cái)務(wù)人員的勝任力，招聘人才時(shí)應(yīng)具備相應(yīng)證書(shū)，并定期進(jìn)行財(cái)務(wù)技能培訓(xùn)；制定完善的人力資源政策，防止出現(xiàn)任人唯親的現(xiàn)象，同時(shí)完善績(jī)效考核機(jī)制，加強(qiáng)對(duì)人才的培養(yǎng)；提升企業(yè)員工的內(nèi)部控制意識(shí)，使其能夠充分認(rèn)識(shí)內(nèi)控體系的重要性，清楚了解內(nèi)控制度的相關(guān)規(guī)定，從基本業(yè)務(wù)層面促進(jìn)內(nèi)部控制制度的執(zhí)行。

（二）從風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估入手提高施工企業(yè)財(cái)務(wù)管理活動(dòng)的風(fēng)險(xiǎn)管理能力

從風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估入手加強(qiáng)施工企業(yè)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范，首先企業(yè)應(yīng)當(dāng)樹(shù)立風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)，做好財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的控制工作。財(cái)務(wù)部門(mén)應(yīng)當(dāng)重點(diǎn)識(shí)別資金活動(dòng)中的風(fēng)險(xiǎn)，定期收集財(cái)務(wù)報(bào)表、資產(chǎn)質(zhì)量、盈利能力、償債能力、現(xiàn)金流量等方面的信息，并對(duì)其進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)分析，向董事會(huì)提供財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估報(bào)告，同時(shí)應(yīng)當(dāng)提出應(yīng)對(duì)方案。

（三）從控制活動(dòng)入手保證施工企業(yè)財(cái)務(wù)管理活動(dòng)的有效性

健全的內(nèi)部控制措施是施工企業(yè)財(cái)務(wù)管理活動(dòng)的基石，企業(yè)應(yīng)當(dāng)結(jié)合自身業(yè)務(wù)流程特點(diǎn)，從內(nèi)控活動(dòng)入手，以控制導(dǎo)向改進(jìn)企業(yè)的財(cái)務(wù)管理工作。

首先，是對(duì)預(yù)算管理的控制，企業(yè)應(yīng)當(dāng)明確各個(gè)部門(mén)，各個(gè)施工項(xiàng)目在預(yù)算管理的各個(gè)環(huán)節(jié)過(guò)程中建立完善的預(yù)算管理體系，企業(yè)內(nèi)可以成立以總經(jīng)理、副總經(jīng)理、財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人為主要成員的預(yù)算管理委員會(huì)，項(xiàng)目上可以成立以項(xiàng)目經(jīng)理、分管副經(jīng)理、財(cái)務(wù)部長(zhǎng)為主要成員的預(yù)算管理委員會(huì)，共同負(fù)責(zé)企業(yè)或項(xiàng)目的年度預(yù)算方案，并成立各部門(mén)預(yù)算小組，共同執(zhí)行監(jiān)督預(yù)算工作；

第二，對(duì)籌資管理的控制，企業(yè)在籌措資金時(shí)，應(yīng)當(dāng)從籌資風(fēng)險(xiǎn)、籌資目標(biāo)、籌資成本、企業(yè)資本結(jié)構(gòu)等方面綜合比較分析，選擇最適合企業(yè)的籌資方式，并建立完善明晰的籌資管理流程，加強(qiáng)對(duì)籌資過(guò)程中各個(gè)環(huán)節(jié)的控制。企業(yè)在籌資業(yè)務(wù)進(jìn)行過(guò)程中，要嚴(yán)格把守不相容崗位之間的界限，避免籌資業(yè)務(wù)全程由單一個(gè)人或部門(mén)來(lái)操辦，比如合同的訂立與審批、籌資方案的擬定與選擇等，必須進(jìn)行分離。另外，授權(quán)審批制度要明確，籌資審批人、經(jīng)辦人的職責(zé)范圍、工作要求等必須清晰，籌資活動(dòng)的可行性分析必須完整，籌資效益大于籌資成本的活動(dòng)才可進(jìn)行。

第三，對(duì)投資管理的控制。施工企業(yè)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)對(duì)投資項(xiàng)目的決策審批、執(zhí)行、處置等環(huán)節(jié)的控制，進(jìn)行投資決策之前，需提出投資項(xiàng)目建議書(shū)，進(jìn)行可行性分析，確保投資合理；在投資執(zhí)行階段，加強(qiáng)對(duì)資產(chǎn)作價(jià)審批、資產(chǎn)轉(zhuǎn)移、投資收益等環(huán)節(jié)的控制；投資資產(chǎn)的處置階段要重點(diǎn)控制投資處置決策、處置估價(jià)、資產(chǎn)收回和產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移等環(huán)節(jié)，對(duì)一些大型投資項(xiàng)目還應(yīng)當(dāng)重點(diǎn)跟蹤評(píng)估，并可將其作為企業(yè)的獎(jiǎng)懲依據(jù)。

第四，對(duì)營(yíng)運(yùn)資金管理的控制。施工企業(yè)對(duì)營(yíng)運(yùn)資金管理的控制，應(yīng)當(dāng)從以下環(huán)節(jié)開(kāi)展：合理配置相關(guān)機(jī)構(gòu)人員，明確相關(guān)權(quán)限和職責(zé)；依法、合規(guī)管理銀行存款及現(xiàn)金等，認(rèn)真核對(duì)企業(yè)的銀行對(duì)賬單、現(xiàn)金盤(pán)點(diǎn)表等；任用會(huì)計(jì)人員采取回避制度，相關(guān)負(fù)責(zé)人的直系親屬不能擔(dān)任會(huì)計(jì)工作人員；對(duì)資金收支管理建立嚴(yán)格的授權(quán)審批制度，明確規(guī)定相關(guān)審批人的職責(zé)權(quán)限和工作要求；加強(qiáng)對(duì)票據(jù)的管理，明確對(duì)票據(jù)的購(gòu)買(mǎi)、保管、領(lǐng)用、背書(shū)、轉(zhuǎn)讓、注銷(xiāo)、作廢等環(huán)節(jié)的處理程序等。

（四）從信息溝通入手推進(jìn)施工企業(yè)財(cái)務(wù)管理活動(dòng)的信息化

由于施工企業(yè)一般規(guī)模較大，項(xiàng)目眾多且分布在各個(gè)地區(qū)，因此若是信息溝通不便或是不佳將會(huì)嚴(yán)重影響企業(yè)會(huì)計(jì)信息的準(zhǔn)確性和及時(shí)性。施工企業(yè)在內(nèi)部控制理論指導(dǎo)下，從信息溝通入手推進(jìn)企業(yè)的財(cái)務(wù)管理水平，應(yīng)當(dāng)從以下幾個(gè)方面展開(kāi)工作：規(guī)范信息傳遞程序，建立信息傳遞檔案，明確信息傳遞流程；加快信息溝通的系統(tǒng)化建設(shè)，推進(jìn)ERP系統(tǒng)的應(yīng)用，構(gòu)建企業(yè)整體的運(yùn)營(yíng)信息化和系統(tǒng)化，推進(jìn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)信息一體化建設(shè)；關(guān)注信息傳遞的及時(shí)性和準(zhǔn)確性，并可以將信息傳遞的及時(shí)性和準(zhǔn)確性與獎(jiǎng)懲制度掛鉤等。

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（作者單位：中石化第五建設(shè)有限公司）