唐偉云
摘要:2016年5月1日我國全面推開“營改增”試點,建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)、生活服務(wù)業(yè)等全部營業(yè)稅納稅人,納入試點范圍,由繳納營業(yè)稅改為繳納增值稅。此次中央進(jìn)一步深化財稅體制改革的舉措,勢必會給建筑企業(yè)帶來巨大的影響。如何增強企業(yè)經(jīng)營活動、保持穩(wěn)步發(fā)展,建筑企業(yè)必須采取積極有效的應(yīng)對策略。本文以上海智平基礎(chǔ)工程有限公司為例,從“營改增”的內(nèi)涵及特點、對建筑企業(yè)的影響入手,提出建筑企業(yè)應(yīng)采取的策略。
關(guān)鍵詞:“營改增”;建設(shè)企業(yè);影響;應(yīng)對策略
建筑行業(yè),亦稱為施工行業(yè),在國民經(jīng)濟(jì)的健康運行中地位舉足輕重。自2012年以來,我國經(jīng)濟(jì)運行整體呈現(xiàn)“新常態(tài)”趨勢,為進(jìn)一步減輕企業(yè)稅負(fù)、為國民經(jīng)濟(jì)中高速增長奠定基礎(chǔ),中央做出了深化財稅體制改革的舉措,其中重要的內(nèi)容就是全面實施“營改增”。對于建筑企業(yè)而言,無疑2016年的“營改增”對其影響是巨大的,如何應(yīng)對成為亟待解決的問題。
一、“營改增”的內(nèi)涵及特點
所謂“營改增”,即將原征收營業(yè)稅的企業(yè)改為征收增值稅,企業(yè)僅對自身的服務(wù)或產(chǎn)品增值部分納稅[1]。早在2012年我國已部署深化財稅體制改革,開始了“營改增”試點,2016年5月全面推開,該制度實施將有效消除重復(fù)征稅,減輕企業(yè)稅負(fù),增強企業(yè)經(jīng)營活力。
二、上海智平基礎(chǔ)工程有限公司的納稅現(xiàn)狀
上海智平基礎(chǔ)工程有限公司成立于2002年7月22日,立足于上海,業(yè)務(wù)逐步向全國范圍擴(kuò)展。公司已通過長城質(zhì)量、環(huán)境、職業(yè)健康安全管理體系認(rèn)證,擁有多項特種專業(yè)工程資質(zhì)、自主研發(fā)的專利技術(shù)。經(jīng)營范圍為地基工程、基礎(chǔ)工程、防水防腐保溫工程設(shè)計與建造。自2016年5月實施“營改增”以來,公司工程項目的收入改為11%的增值稅率,前后稅種及稅率都發(fā)生了較大的變化。
三、全面實施“營改增”對建筑企業(yè)的影響
全面實施“營改增”后,對建筑企業(yè)而言,不僅僅是稅種與稅率的變化,還帶來了會計核算、施工材料采購利潤、現(xiàn)金流等方面的影響,具體表現(xiàn)如下:
(一)對建筑企業(yè)會計核算方面的影響
全面實施“營改增”之后,建筑企業(yè)的會計核算發(fā)生了較大的變化。在改革之前,建筑企業(yè)只需對其收入進(jìn)行核算,乘以3%的稅率即可。但在改革之后,企業(yè)在購入施工原材料時,則必須分為兩大類,即無法取得增值稅專用發(fā)票的材料與取得增值稅專用發(fā)票的材料,前者會計核算未發(fā)生變化,而后者則需進(jìn)行進(jìn)項稅抵扣。舉例說明:上海智平基礎(chǔ)工程有限公司購入防水防腐材料一批用于W施工項目,價格10000萬元,增值稅率為17%,銀行存款支付完畢并已入庫,會計處理見表1(單位:萬元)。實際上,在“營改增”實施后,建筑企業(yè)可以抵扣原材料(取得增值稅專用發(fā)票)的進(jìn)項稅額,僅對服務(wù)增值部分繳稅,表面上營業(yè)收入值相對降低,但由于征稅基礎(chǔ)不同使得利潤率會有所增加[2]。
(二)對建筑企業(yè)施工材料利潤方面的影響
建設(shè)工程項目中需要大量的砂、土、石料、磚、瓦、石灰、水泥混凝土等原材料,且在工程造價中比重較大。2014年7月起,此類材料的增值稅率為3%,“營改增”之后,若上海智平基礎(chǔ)工程有限公司在承包工程項目中大量采購此類材料且取得增值稅專用發(fā)票,可抵扣進(jìn)項稅率為3%,與現(xiàn)行建筑企業(yè)增值稅銷項稅率11%之間相差8個百分點,嚴(yán)重擠壓了建筑企業(yè)的利潤空間。
四、全面實施“營改增”后建筑企業(yè)的應(yīng)對策略分析
(一)合理調(diào)整建筑企業(yè)內(nèi)部的管理模式,規(guī)范經(jīng)營方式
“營改增”之后,上海智平基礎(chǔ)工程有限公司應(yīng)從其組織架構(gòu)、分子公司設(shè)立、大型投資項目等著手,從發(fā)展戰(zhàn)略的高度對管理模式進(jìn)行合理調(diào)整,規(guī)范經(jīng)營方式、提升管理效率,提高企業(yè)的軟實力。例如以總公司的名義參與投標(biāo)工作,再分解給集團(tuán)內(nèi)部,由相應(yīng)的分子公司承接,獨立承擔(dān)繳稅義務(wù),避免違規(guī)分包、轉(zhuǎn)包的行為,規(guī)避法律風(fēng)險。
(二)培養(yǎng)財稅人才,著力提升稅收籌劃能力
通過會議、講座、網(wǎng)站、宣傳等方式,提高上海智平基礎(chǔ)工程有限公司財務(wù)人員、采購人員、管理人員的稅務(wù)知識,尤其適當(dāng)配置稅收籌劃人員,在確保企業(yè)納稅合法合規(guī)的基礎(chǔ)上,實現(xiàn)合理避稅、節(jié)稅。例如采購人員要樹立起索要專用發(fā)展的意識,財務(wù)人員要樹立合法抵扣進(jìn)項稅額的意識等,做到熟練操作和運用財稅制度,使公司能夠充分享有稅收紅利政策。
(三)完善采購制度,加強進(jìn)項稅額抵扣環(huán)節(jié)的管理
在實施“營改增”之前,由于原材料采購的增值稅是無法抵扣的,建筑企業(yè)為節(jié)省成本往往選擇個體戶、小規(guī)模納稅人作為供應(yīng)合作商?!盃I改增”之后,上海智平基礎(chǔ)工程有限公司必須完善現(xiàn)有的采購制度,與具有增值稅納稅資格的供應(yīng)商合作,確保取得增值稅發(fā)票。在采購管理上增強堵漏意識,根據(jù)工程項目實際情況盡量增加機械設(shè)備的購入、減少勞務(wù)支出,從而實現(xiàn)避稅。
參考文獻(xiàn):
[1]廖敏霞.“營改增”對建筑企業(yè)的影響分析及應(yīng)對策略[J].企業(yè)經(jīng)濟(jì),2016(8):144-149.
[2]辜智勇.芻議“營改增”對建筑施工企業(yè)的影響及應(yīng)對措施[J].財會學(xué)習(xí),2016(18):164-164.
[3]孫虹.“營改增”對建筑企業(yè)財務(wù)的影響[J].合作經(jīng)濟(jì)與科技,2016(1):143-143.
(作者單位:上海城建職業(yè)學(xué)院)