徐美華

摘要：“營改增”作為新時期我國財稅制度改革的構成部分，對我國社會經(jīng)濟發(fā)展的影響極其深遠。近些年來，建筑企業(yè)也逐漸納入“營改增”改革試點工作當中，這對建筑企業(yè)會計核算產(chǎn)生影響的同時，也對建筑企業(yè)的財務指標造成重要影響。因此，建筑企業(yè)在“營改增”的過程當中必須不斷將自身加以完善，從而為企業(yè)的健康發(fā)展奠定良好基礎。為了更加清楚地了解“營改增”后對建筑企業(yè)會計核算及財務指標產(chǎn)生的影響，本文將從當前建筑企業(yè)“營改增”政策實施的現(xiàn)狀著手，分析對會計核算和財務指標影響，并為建筑企業(yè)提出幾點應對“營改增”的措施，希望通過本次研究能夠為今后的相關研究提供一定的參考價值。

關鍵詞：建筑企業(yè)；營改增；會計核算；財務指標

隨著社會經(jīng)濟的快速發(fā)展，市場經(jīng)濟體制的逐漸建成，我國的各項社會經(jīng)濟制度和財稅制度也處于不斷調整當中。一直以來，營業(yè)稅在我國社會經(jīng)濟的發(fā)展中扮演了重要角色。由于社會經(jīng)濟發(fā)展過程中各種新情況的出現(xiàn)，原有的營業(yè)稅制度已經(jīng)難以適應這種變化和發(fā)展，甚至一定程度上阻礙了社會經(jīng)濟水平的提高。因此，營業(yè)稅制度必須做出相應的改革，“營改增”呼之欲出。建筑企業(yè)是我國經(jīng)濟社會的重要組成部分之一，“營改增”的推行，不可避免將對企業(yè)的會計核算以及財務指標造成影響。鑒于此，筆者認為本文探究“營改增”后建筑企業(yè)的會計核算和財務指標產(chǎn)生影響的探究是有必要的，也是非常具有實際價值的。

一、“營改增”內容的簡單介紹

“營改增”，即營業(yè)稅改增值稅，于2011年提出。2012年1月1日，率先在上海地區(qū)部分現(xiàn)代服務業(yè)開展“營改增”試點工作，取得了明顯的成績。隨后，“營改增”試點工作又在施行，并于2013年8月1日推廣大全國范圍內試行。從2016年5月1日開始，“營改增”政策已經(jīng)在我國全面施行。自此，實施了幾十年的營業(yè)稅退出歷史舞臺，增值稅成為了人們關注的焦點。

二、“營改增”給建筑企業(yè)會計核算造成的影響

（一）會計核算項目受到的影響

會計核算項目是建筑企業(yè)會計核算的構成部分之一，“營改增”制度的實施，將會對建筑企業(yè)的會計核算項目造成影響。未實行“營改增”時，建筑企業(yè)在上繳營業(yè)稅的過程中，會計環(huán)節(jié)通常只包含兩個方面的內容，即計提和繳納，整個過程相對簡便，復雜程度不高?！盃I改增”制度實施之后，建筑企業(yè)的會計核算項目也逐漸增多，除了以往計提和繳納兩個環(huán)節(jié)之外，還加入了諸多需要操作的環(huán)節(jié)，購入材料的分配的加入就是最典型的例子。另外，建筑企業(yè)會計核算科目也有所增加，在“應交稅費-增值稅”的科目下，新增了“進項稅額轉出”、“進項稅額”以及“銷項稅額”三個科目[1]。所以，建筑企業(yè)在實施“營改增”之后，會計核算的環(huán)節(jié)和科目明顯增加。

（二）企業(yè)的運行成本受到影響

在影響建筑企業(yè)運行成本的眾多項目中，建筑材費用和其他物資費用是極其重要的兩個方面，這些方面的費用支出很大程度上決定了建筑企業(yè)的整體費用支出?！盃I改增”實施之前，建筑企業(yè)的材料費用、其他物資費用等都不需要抵扣稅額，僅僅需要上交營業(yè)稅。于是，征稅過程中重復征稅現(xiàn)象極有可能出現(xiàn)，增加了建筑企業(yè)運行成本的同時，也增加了建筑企業(yè)資金周轉負擔。但是，“營改增”制度的實施，打破了這種不合理現(xiàn)象的存在，無論是建筑材料費，還是其他物資費都被納入到增值稅的范疇中，并且在上交稅費過程中只需要對建筑材料費、其他物資費用中的增值部分繳納稅費，防止了重復征稅現(xiàn)象的出現(xiàn)，降低了企業(yè)的運行成本，給企業(yè)創(chuàng)造了更大的盈利空間[2]。

（三）企業(yè)的成本核算受到影響

“營改增”的實施，對企業(yè)的成本核算也造成了一定影響。建筑企業(yè)在實施“營改增”之后，其中的增值稅征收需要嚴格按照一定程序進行，根據(jù)所開具的進項稅發(fā)票減去進項稅發(fā)票進行抵扣是必不可少的一步[3]。這就要求建筑企業(yè)在選擇供應商的過程中，盡可能選擇一般納稅人?？墒牵诂F(xiàn)實情況中，小型建筑企業(yè)在市場當中占據(jù)絕大多數(shù)，由于受到限制，這些小型建筑企業(yè)并不能開具專用的增值稅發(fā)票。因此，建筑企業(yè)的稅費負擔加重也就不足為其，進而影響到企業(yè)自身的利潤。

（四）企業(yè)的現(xiàn)金流使用受到影響

現(xiàn)金流使用情況會對企業(yè)的日常運行造成重要影響，建筑企業(yè)在現(xiàn)金流的使用方面是否有效，對企業(yè)自身運行的重要性不言而喻。未實施“營改增”時，對建筑企業(yè)現(xiàn)金流使用影響最大的方面是稅金預交制度。稅金預交制度，簡言之就是在營業(yè)稅之時，工程項目開展前期，建筑企業(yè)應當先交納相應數(shù)額的稅款，然后在工程竣工完成之后開始清算，減少了建筑企業(yè)現(xiàn)金流的使用數(shù)額，從而導致建筑企業(yè)現(xiàn)金流功能作用的發(fā)揮受到極大影響[4]。但是，在實施“營改增”之后，建筑企業(yè)的整體負稅情況成為了影響現(xiàn)金流使用的重要因素。另外，以往預先繳納一定稅額的情況也將得以改變，繳稅時間變更為收到工程款時。這樣一來，建筑企業(yè)的現(xiàn)金流使用效率將會得到極大提升，為企業(yè)日常運行具有重要推動作用。

三、“營改增”給建筑企業(yè)財務指標造成的影響

（一）企業(yè)資產(chǎn)表受到的影響

“營改增”的實施，對建筑企業(yè)財務指標的影響最先體現(xiàn)在資產(chǎn)表方面?！盃I改增”未實施的時候，無論是應交營業(yè)稅的核算工作，還是應交增值稅的核算工作，都是基于應交稅費得到。在“營改增”制度實施之后，以往的應交營業(yè)稅的核算，或者應交增值稅的核算都發(fā)生了很大變化，原材料、固定資產(chǎn)都被計入到成本金額當中[5]。所以，從這方面來看，“營改增”制度的時候，其實在某種程度上而言并未對建筑企業(yè)的資產(chǎn)表結構造成實質性影響。此外，部分建筑企業(yè)的建筑設備和器械都是通過租賃方式得到的，“營改增”的實施對企業(yè)固定資產(chǎn)的增加也沒有太大影響。但是，需要注意的是，絕大部分建筑企業(yè)，尤其是小型建筑企業(yè)，通常都會為了達到企業(yè)的負稅降低的目的，以固定資產(chǎn)購進的形式，使得資產(chǎn)負債表中的固定資產(chǎn)項目增加。

（二）企業(yè)利潤表受到的影響

“營改增”的實施對企業(yè)利潤表造成的影響有兩個方面。第一，“營改增”之后，企業(yè)利潤表中的“營業(yè)稅金及附加”被刪除，并且在主營業(yè)收入內容中，“一部分銷項稅額”也被分離出來[6]。很明顯，建筑企業(yè)的收入減少之后，所得利潤也將隨之減少。建筑企業(yè)主營業(yè)務中，原材料成本的進項稅額分離之后，主營業(yè)務的成本也相應減少，企業(yè)的利潤也就隨之增加。“營改增”的實施，使得建筑企業(yè)在利潤表方面受到很大影響。第二，正是由于“營改增”制度的實施，影響了建筑企業(yè)的主營收入和建筑成本，這也就導致建筑企業(yè)相關財務指標需要受到更多關注，企業(yè)稅務籌劃工作也應當完善。

（三）企業(yè)現(xiàn)金流量表受到的影響

“營改增”的實施，對現(xiàn)金流量表也會造成影響，而這種影響主要體現(xiàn)在企業(yè)投資活動的凈流出增加。前文筆者提到過，絕大部分建筑企業(yè)的建筑設備、器材等都是租賃而得的，在實施“營改增”之后，建筑企業(yè)購進建筑設備和器材，可以最大化地減少建筑企業(yè)在設備租賃方面的支出。之后，建筑企業(yè)可以實施進項稅額的抵扣。此外，我國現(xiàn)行稅法也表明，如果企業(yè)在當年無法完全抵扣購進大型固定資產(chǎn)的進項稅額，那么可以在后期繼續(xù)抵扣[7]。所以，對建筑企業(yè)而言，在開展財務工作的過程中，可以從企業(yè)的現(xiàn)實情況出發(fā)，適當購置一定的固定資產(chǎn)，這將對企業(yè)現(xiàn)金流量表造成顯著影響。

四、“營改增”后，建筑企業(yè)的應對措施

由于建筑企業(yè)受到“營改增”制度的影響較大，為了有效規(guī)避帶來的不利影響，建筑企業(yè)必須采取相應的解決措施加以應對。接下來，筆者在參考相關資料的基礎上，結合自身的實踐經(jīng)驗，對“營改增”后，建筑企業(yè)的應對措施進行探討。

（一）完善稅收籌劃，減少納稅負擔

尤其是對建筑企業(yè)的稅率而言，可以利用降低建筑企業(yè)名義利率的方法。此外，建筑企業(yè)也可以借助國家的力量，向有關部門申請財政資金的支持，增設專項動用資金，降低企業(yè)的風險。逐漸降低稅負，建筑企業(yè)可以通過轉嫁稅負的形式合理避稅，確定好避稅時間，編制好籌劃方案。

（二）加大對風險管理和發(fā)票管理的力度

針對發(fā)票管理，首先進行定性分析，其次再進行定量分析。尤其面對發(fā)票內容的時候，建筑企業(yè)一定要對發(fā)票的完整性和準確性嚴加檢查，仔細對內容進行研究，這樣可以保證企業(yè)供應商偷稅漏稅現(xiàn)象的出現(xiàn)。在風險管理方面，建筑企業(yè)也需要加強管理。建筑企業(yè)的財務部門一定要和采購部門及管理部門保持密切的溝通聯(lián)系，相互配合，密切關注同增值稅有關的政策動態(tài)和最新變化。加大對合同的管理也是加強風險管理的重要內容。在現(xiàn)實情況中，建筑企業(yè)同樣需要加大對合同管理的力度，在簽訂合同的時候必須與稅務和工商等有關部門的要求相符，在選擇合作對象的時候，盡量與規(guī)范的一般納稅人資格企業(yè)進行合作，以此降低風險給企業(yè)帶來的傷害。

（三）提高質量，增加效益，擴大利潤

第一，企業(yè)的最終目的是盈利，建筑企業(yè)也不例外。企業(yè)要想盈利，可以從多方面著手考慮，但是相對其他企業(yè)而言，建筑企業(yè)要想盈利的關鍵在于提高建筑工程的質量，加強工程的質量管理。第二，若建筑企業(yè)在對相關業(yè)務實行外包，尤其是未涉及到企業(yè)核心業(yè)務進行外包的時候，應當盡可能選擇一般納稅人進行外包，這樣一來，建筑企業(yè)能夠將進項稅進行抵扣[7]。第三，在員工培訓方面，有關工作一定要加強，打造一支高素質化的專業(yè)人才隊伍。第四，建筑企業(yè)一定要緊跟時代步伐，加強創(chuàng)新，對現(xiàn)有技術手段加以改造，建立網(wǎng)絡信息平臺，實現(xiàn)信息化管理，保持企業(yè)發(fā)展活力，從而不斷提高企業(yè)自身的競爭力。只有這樣，建筑企業(yè)才能夠健康發(fā)展，受到“營改增”制度的影響也將越小，企業(yè)的利潤也會不斷提升。

五、結語

總之，我國的“營改增”已經(jīng)全面推行，在推行過程中對企業(yè)造成的影響難以避免，建筑企業(yè)也不例外，尤其在企業(yè)會計核算以及財務指標等方面，影響更為深遠。對建筑企業(yè)而言，在激烈的市場競爭環(huán)境中，如何有效應對“營改增”帶來的影響成為一道“必做題”。建筑企業(yè)一定要在政府的幫助以及自身的努力之下，從外部環(huán)境和自身發(fā)展等方面出發(fā)，著手解決企業(yè)發(fā)展中的問題，從而有效應對“營改增”帶來的不利影響。

參考文獻：

[1]裴晉崧.淺談建筑企業(yè)營改增后對會計核算及財務指標的影響[J].中國鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)會計，2016，12（01）：47-48.

[2]毛葉.淺議“營改增”對建筑施工企業(yè)財務的影響及對策[J].當代會計，2016，24（01）：24-25.

[3]楊曉燕.論建筑業(yè)營改增后對會計核算及財務指標的影響[J].財經(jīng)界（學術版），2016，13（04）：315-315.

[4]陳立新.“營改增”對建筑企業(yè)會計核算的影響及應對措施[J].山西財稅，2016，36（09）：55-56.

[5]郭煥英.“營改增”會計處理及其對企業(yè)財務影響解析[J].商場現(xiàn)代化，2016，22（08）：123-125.

[6]高倩.營改增對建筑類企業(yè)會計核算的影響探析[J].商業(yè)經(jīng)濟，2016，12（09）：115-116.

[7]林美月.營改增對建筑施工企業(yè)財務管理的影響及對策[J].財經(jīng)界，2015，24（18）：125-126.

（作者單位：遼寧建筑職業(yè)學院）