摘 要 隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)的不斷發(fā)展，由可實(shí)現(xiàn)凈值、歷史成本、未來(lái)現(xiàn)金流入量、現(xiàn)行成本以及現(xiàn)行市價(jià)這五種計(jì)量屬性構(gòu)成的會(huì)計(jì)計(jì)量體系逐漸暴露出一些問(wèn)題。在這種情況下，人們提出了一種全新的會(huì)計(jì)計(jì)量屬性——公允價(jià)值。本文從公允價(jià)值的確定方法入手，對(duì)會(huì)計(jì)計(jì)量的新屬性——公允價(jià)值進(jìn)行分析和研究。

關(guān)鍵詞 會(huì)計(jì)計(jì)量 新屬性 公允價(jià)值

一、前言

市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制對(duì)會(huì)計(jì)計(jì)量工作提出了較高的要求，為了滿(mǎn)足這種要求，需要通過(guò)增設(shè)新屬性的方式，來(lái)提升我國(guó)會(huì)計(jì)計(jì)量體系的完善性。公允價(jià)值的提出和應(yīng)用顯著提升了會(huì)計(jì)計(jì)量體系與市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制之間的契合度。

二、公允價(jià)值的確定方法

（一）預(yù)期現(xiàn)金流量方法

預(yù)期現(xiàn)金流量方法，是指在合理判斷現(xiàn)金流量加權(quán)平均、發(fā)生概率等因素的基礎(chǔ)上，將較為準(zhǔn)確的現(xiàn)金流量的平均期望參數(shù)計(jì)算出來(lái)。[1]結(jié)合我國(guó)實(shí)際情況來(lái)看，當(dāng)前部分學(xué)者對(duì)這種確定方法的準(zhǔn)確性持有懷疑態(tài)度。

（二）現(xiàn)值計(jì)算方法

現(xiàn)值計(jì)算方法，是指從現(xiàn)有數(shù)據(jù)中隨機(jī)抽取一組數(shù)據(jù)作為原始數(shù)據(jù)，通過(guò)該組數(shù)據(jù)，將其與現(xiàn)金流量之間成正比關(guān)系的概率計(jì)算出來(lái)。與預(yù)期現(xiàn)金流量法相比，這種確定方法的優(yōu)勢(shì)在于，其可操作性水平相對(duì)較高，計(jì)算過(guò)程十分便捷。

三、公允價(jià)值的應(yīng)用優(yōu)勢(shì)

相對(duì)于會(huì)計(jì)計(jì)量中的傳統(tǒng)屬性而言，公允價(jià)值的應(yīng)用優(yōu)勢(shì)主要體現(xiàn)在以下幾方面：

（一）企業(yè)財(cái)務(wù)狀況反應(yīng)方面

與歷史成本這一傳統(tǒng)屬性相比，公允價(jià)值的應(yīng)用可以將市場(chǎng)的經(jīng)濟(jì)動(dòng)態(tài)較為真實(shí)、及時(shí)地呈現(xiàn)出來(lái)?；谏鲜鰞?nèi)容，企業(yè)現(xiàn)有資產(chǎn)在未來(lái)獲得的現(xiàn)金流量得到了較為準(zhǔn)確的計(jì)量。[2]根據(jù)上述結(jié)果，管理者可以將企業(yè)的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)、經(jīng)營(yíng)能力等要素合理判斷出來(lái)。

（二）企業(yè)管理者決策方面

眾所周知，企業(yè)管理者的決策是利用企業(yè)在一段時(shí)間內(nèi)的會(huì)計(jì)信息結(jié)果作出的。公允價(jià)值的應(yīng)用有效保障了交易對(duì)象的自愿參與，同時(shí)提升了交易行為的公平性水平。[3]在這種情況下，公允價(jià)值會(huì)計(jì)計(jì)量所得的會(huì)計(jì)信息更加真實(shí)，因此企業(yè)管理者可以利用上述信息作出符合企業(yè)未來(lái)發(fā)展要求的決策。

四、公允價(jià)值的局限與完善

（一）公允價(jià)值的局限之處

在會(huì)計(jì)計(jì)量體系的諸多屬性中，公允價(jià)值這種新屬性雖然存在著較多優(yōu)勢(shì)，但也存在一些不足之處：

1.財(cái)務(wù)環(huán)境封閉性問(wèn)題。在我國(guó)企業(yè)的長(zhǎng)期發(fā)展歷程中，財(cái)務(wù)環(huán)境始終處于封閉狀態(tài)。公允價(jià)值的應(yīng)用與封閉的財(cái)務(wù)環(huán)境產(chǎn)生了直接沖突：公允價(jià)值要求企業(yè)提供真實(shí)的會(huì)計(jì)信息，而企業(yè)則基于封閉的財(cái)務(wù)環(huán)境拒絕滿(mǎn)足上述要求。

2.會(huì)計(jì)信息監(jiān)督問(wèn)題。近年來(lái)，雖然我國(guó)已經(jīng)先后出臺(tái)了多項(xiàng)優(yōu)化會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的政策，但提供虛假會(huì)計(jì)信息的現(xiàn)象仍然存在。從本質(zhì)角度來(lái)講，這種惡性現(xiàn)象是由缺失可靠監(jiān)督機(jī)制導(dǎo)致的。公允價(jià)值作用的發(fā)揮建立在真實(shí)會(huì)計(jì)信息的基礎(chǔ)上，在缺失監(jiān)督的會(huì)計(jì)計(jì)量體系中，公允價(jià)值作用的發(fā)揮遭到了極大的干擾。

（二）公允價(jià)值應(yīng)用的完善

為了實(shí)現(xiàn)公允價(jià)值的合理利用，需要將以下幾種完善措施作用于會(huì)計(jì)計(jì)量體系中，間接提升會(huì)計(jì)計(jì)量質(zhì)量。

1.基于公允價(jià)值的監(jiān)督體系構(gòu)建措施。監(jiān)督是增強(qiáng)公允價(jià)值會(huì)計(jì)計(jì)量體系支持作用發(fā)揮的重要方式。為了實(shí)現(xiàn)公允價(jià)值在會(huì)計(jì)計(jì)量中的廣泛應(yīng)用，可以針對(duì)公允價(jià)值構(gòu)建出一個(gè)完善的監(jiān)督體系。在該監(jiān)督體系的作用下，基于企業(yè)合作的價(jià)格核驗(yàn)可以利用規(guī)范的數(shù)據(jù)評(píng)估方法及計(jì)量單位來(lái)完成。[4]從本質(zhì)角度來(lái)講，監(jiān)督體系的構(gòu)建和應(yīng)用能夠有效提升市場(chǎng)信息的準(zhǔn)確性，使得會(huì)計(jì)計(jì)量工作實(shí)現(xiàn)良性發(fā)展。

2.財(cái)務(wù)環(huán)境優(yōu)化措施。就我國(guó)實(shí)際情況而言，公允價(jià)值應(yīng)用面臨的阻礙作用主要是由封閉性的財(cái)務(wù)環(huán)境導(dǎo)致的。對(duì)此，在公允價(jià)值的優(yōu)化和發(fā)展過(guò)程中，需要將財(cái)務(wù)環(huán)境作為一項(xiàng)重要發(fā)展內(nèi)容，利用以下方式提升財(cái)務(wù)環(huán)境的開(kāi)放性、透明性水平：第一，透明財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)構(gòu)建措施。這種措施是指，在不對(duì)外部人員的信息獲取操作設(shè)置限制的情況下，將所有財(cái)務(wù)信息整合起來(lái)，形成一個(gè)透明化的財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)。[5]該系統(tǒng)的運(yùn)行可以將我國(guó)當(dāng)前的財(cái)務(wù)環(huán)境變得更加開(kāi)放，進(jìn)而促進(jìn)公允價(jià)值這一新屬性的合理應(yīng)用。第二，企業(yè)引導(dǎo)措施。事實(shí)上，封閉的財(cái)務(wù)環(huán)境、市場(chǎng)信息環(huán)境不利于企業(yè)的良性發(fā)展。因此，相關(guān)部門(mén)可以幫助企業(yè)理解開(kāi)放的財(cái)務(wù)環(huán)境將為其未來(lái)發(fā)展帶來(lái)的優(yōu)勢(shì)，在這種引導(dǎo)作用下，企業(yè)會(huì)逐漸對(duì)外提供真實(shí)的財(cái)務(wù)信息。

3.強(qiáng)化公允價(jià)值理論研究。從本質(zhì)上來(lái)講，公允價(jià)值的計(jì)量屬性模糊問(wèn)題是由公允價(jià)值理論研究的缺失導(dǎo)致的。相對(duì)于發(fā)達(dá)國(guó)家而言，我國(guó)開(kāi)展公允價(jià)值會(huì)計(jì)計(jì)量的時(shí)間相對(duì)較短，所以為了實(shí)現(xiàn)公允價(jià)值的應(yīng)用，我國(guó)當(dāng)前的公允價(jià)值理論研究大多與發(fā)達(dá)國(guó)家的情況類(lèi)似。事實(shí)上，在特殊性市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的影響下，應(yīng)用發(fā)達(dá)國(guó)家的公允價(jià)值會(huì)計(jì)計(jì)量理論指導(dǎo)我國(guó)的會(huì)計(jì)計(jì)量并不現(xiàn)實(shí)。因此，在后續(xù)的發(fā)展過(guò)程中，需要從各個(gè)企業(yè)中獲取真實(shí)的會(huì)計(jì)信息，通過(guò)對(duì)公允價(jià)值實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)的分析，得出有針對(duì)性的公允價(jià)值理論研究成果。

五、結(jié)語(yǔ)

與會(huì)計(jì)計(jì)量體系中的歷史成本這一傳統(tǒng)屬性相比，公允價(jià)值的應(yīng)用優(yōu)勢(shì)主要體現(xiàn)在企業(yè)管理者決策質(zhì)量、企業(yè)財(cái)務(wù)狀況反應(yīng)準(zhǔn)確性等方面。結(jié)合我國(guó)實(shí)際經(jīng)驗(yàn)可知，公允價(jià)值的應(yīng)用主要受到封閉性財(cái)務(wù)環(huán)境、會(huì)計(jì)信息質(zhì)量不佳等因素的影響。因此，為了促進(jìn)公允價(jià)值會(huì)計(jì)計(jì)量目的的實(shí)現(xiàn)，需要將強(qiáng)化公允價(jià)值理論研究、提升財(cái)務(wù)環(huán)境開(kāi)放性、構(gòu)建基于公允價(jià)值的監(jiān)督體系等措施應(yīng)用在后續(xù)的會(huì)計(jì)計(jì)量工作中。

（作者單位為德州學(xué)院）

[作者簡(jiǎn)介：竇曉晨（1996—），女，山東德州人，德州學(xué)院本科在讀，研究方向：會(huì)計(jì)。]

參考文獻(xiàn)

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