趙桂京

摘要：供銷合作社是我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展特定時(shí)期的特殊產(chǎn)物，在計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制時(shí)代，供銷社作為商業(yè)供應(yīng)的主渠道，壟斷農(nóng)村生活用品、農(nóng)業(yè)生產(chǎn)資料、農(nóng)產(chǎn)品，是政府控制農(nóng)業(yè)的主要工具。隨著社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不斷深入，供銷社原有的經(jīng)濟(jì)體制已不適應(yīng)市場(chǎng)需要，為改變現(xiàn)狀，中共中央國(guó)務(wù)院先后多次下發(fā)文件對(duì)深化供銷社改革做出了明確指示，要求供銷社理順組織體制、強(qiáng)化服務(wù)功能、完善經(jīng)營(yíng)機(jī)制、加強(qiáng)監(jiān)督管理，采取切實(shí)有力的政策措施使供銷合作社真正體現(xiàn)農(nóng)民合作經(jīng)濟(jì)組織的性質(zhì)，真正實(shí)現(xiàn)為農(nóng)業(yè)、農(nóng)村和農(nóng)民提供綜合服務(wù)的宗旨。新形勢(shì)下，供銷社能否搶抓機(jī)遇、再創(chuàng)輝煌，強(qiáng)化自身管理至關(guān)重要。本文基于對(duì)供銷合作社性質(zhì)與發(fā)展現(xiàn)狀的分析，概括并探討了供銷社在內(nèi)控管理方面存在的問題，深層剖析存在問題的原因，最后提出了供銷社完善內(nèi)控管理的具體措施與方法，旨在促進(jìn)供銷社內(nèi)控管理水平的進(jìn)一步提升與完善。

關(guān)鍵詞：供銷合作社；社有企業(yè)；內(nèi)部控制

近年來，我國(guó)供銷合作社系統(tǒng)正積極推行并探索企業(yè)體制改革發(fā)展之路，以明晰產(chǎn)權(quán)關(guān)系為核心，將現(xiàn)代企業(yè)制度融入供銷合作社系統(tǒng)中。經(jīng)企業(yè)體制改革后供銷社社有企業(yè)在基本性質(zhì)以及資本結(jié)構(gòu)方面發(fā)生了巨大的改變，進(jìn)而對(duì)內(nèi)部控制制度的建設(shè)與實(shí)施也產(chǎn)生了一定的影響。如何根據(jù)供銷社的發(fā)展與變革，促進(jìn)社有企業(yè)內(nèi)部控制制度的建設(shè)與完善，已成為目前亟待解決的問題之一。

一、供銷合作社的性質(zhì)與發(fā)展現(xiàn)狀

（一）供銷合作社的性質(zhì)

供銷合作社是建國(guó)初期按照政府指示，在接收舊中國(guó)貿(mào)易貨棧的基礎(chǔ)上成立的以農(nóng)民社員為主體的集體所有制合作經(jīng)濟(jì)組織。自成立后在全國(guó)得到迅速發(fā)展，形成一個(gè)上下連接、縱橫交錯(cuò)的全國(guó)性流通網(wǎng)絡(luò)，不僅成為滿足農(nóng)民生產(chǎn)生活需要、組織農(nóng)村商品流通的主渠道，而且成為聯(lián)結(jié)城鄉(xiāng)、聯(lián)系工農(nóng)、溝通政府與農(nóng)民的橋梁和紐帶。在計(jì)劃經(jīng)濟(jì)時(shí)代，供銷社在繁榮農(nóng)村經(jīng)濟(jì)，促進(jìn)農(nóng)村生產(chǎn)力發(fā)展上起到了積極作用[1]。隨著改革開放進(jìn)程的推進(jìn)，市場(chǎng)化經(jīng)濟(jì)體制發(fā)展變革下供銷社的傳統(tǒng)職能不斷減弱，新時(shí)期的供銷社正逐步通過專業(yè)合作社、綜合服務(wù)站、以及服務(wù)網(wǎng)絡(luò)體系建設(shè)等形式，嘗試在體制制度上進(jìn)行改革與創(chuàng)新，以更好的適應(yīng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型發(fā)展。

（二）供銷合作社發(fā)展現(xiàn)狀

供銷合作社特有的存在基礎(chǔ)使其具有特殊的組織體系與管理架構(gòu)。各級(jí)供銷合作社作為本級(jí)供銷社（及其所屬企事業(yè)單位）集體財(cái)產(chǎn)的所有者，對(duì)社有資產(chǎn)享有占有、使用、收益和處置的權(quán)利，同時(shí)對(duì)社有企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理負(fù)有監(jiān)督職責(zé)。供銷社社有企業(yè)具有數(shù)量多、資產(chǎn)分散、業(yè)務(wù)繁雜的特點(diǎn)[2]，近幾年按照國(guó)務(wù)院文件精神及全國(guó)供銷總社要求，各級(jí)供銷合作社結(jié)合區(qū)域經(jīng)濟(jì)形勢(shì)和企業(yè)自身狀況，通過合并、轉(zhuǎn)制等形式對(duì)“邊、小、微、虧”的基層社進(jìn)行資產(chǎn)重組，在進(jìn)一步完善經(jīng)營(yíng)機(jī)制的基礎(chǔ)上，不斷拓展服務(wù)領(lǐng)域，擴(kuò)大經(jīng)營(yíng)范圍，使社有企業(yè)兼具了供銷社傳統(tǒng)特色與現(xiàn)代企業(yè)的相關(guān)特征，在為供銷社發(fā)展注入活力，增強(qiáng)后勁的同時(shí)也為其經(jīng)營(yíng)管理帶來了新的挑戰(zhàn)[3]。管理水平的高低、管理方式的創(chuàng)新決定著經(jīng)營(yíng)效益的好壞，也將直接影響到供銷社持續(xù)與健康發(fā)展。

二、供銷社內(nèi)控管理中存在的問題

（一）內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)不完善

合理、完善的治理結(jié)構(gòu)是內(nèi)部控制環(huán)境的基礎(chǔ)，按照全國(guó)供銷總社章程規(guī)定供銷合作社設(shè)立理事會(huì)和監(jiān)事會(huì)，由供銷合作社代表大會(huì)選舉產(chǎn)生，理事會(huì)是本級(jí)社集體財(cái)產(chǎn)和所屬企事業(yè)單位財(cái)產(chǎn)的所有權(quán)代表，對(duì)社有財(cái)產(chǎn)及社有企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理進(jìn)行決策，監(jiān)事會(huì)對(duì)理事會(huì)的工作進(jìn)行監(jiān)督。理事會(huì)是工作的執(zhí)行機(jī)構(gòu)，監(jiān)事會(huì)是工作的監(jiān)督機(jī)構(gòu)。而從目前的實(shí)際情況來看，一是理事會(huì)大多由當(dāng)?shù)卣蚊潜O(jiān)事會(huì)缺失，或是雖然設(shè)立監(jiān)事會(huì)，但沒有獨(dú)立的外部監(jiān)事，組織機(jī)構(gòu)形同虛設(shè)。不完善的治理結(jié)構(gòu)導(dǎo)致聯(lián)合社理事會(huì)在對(duì)社有企業(yè)管理中集所有權(quán)、決策權(quán)、執(zhí)行權(quán)、監(jiān)督權(quán)于一身，權(quán)力制衡機(jī)制失效，進(jìn)而對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境產(chǎn)生不良影響[4]。

（二）缺乏風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)

供銷社在自身發(fā)展過程中經(jīng)歷了多次改革重組，從興盛到衰落，再到現(xiàn)在的革新復(fù)興，管理層將大部分精力放在了業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)上，以抓經(jīng)營(yíng)、求效益作為主要工作目標(biāo)，忽視了內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)管理的重要性，再加上管理者的管理思維傳統(tǒng)，風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)淡薄，缺乏風(fēng)險(xiǎn)管理的相關(guān)工作經(jīng)驗(yàn)，企業(yè)內(nèi)部尚未能形成一套完善的風(fēng)險(xiǎn)管理工作機(jī)制。遇到重大決策事項(xiàng)雖然執(zhí)行集體決策，但也不過是聽取少數(shù)上層領(lǐng)導(dǎo)者的意見，當(dāng)實(shí)際工作中出現(xiàn)一些風(fēng)險(xiǎn)性問題時(shí)，再通過采取補(bǔ)救措施被動(dòng)的加以應(yīng)對(duì)，企業(yè)的財(cái)產(chǎn)安全得不到保障，一旦出現(xiàn)重大風(fēng)險(xiǎn)事件將使企業(yè)陷入困境。

（三）內(nèi)控制度建立不夠完善

供銷社在企業(yè)化改革過程中，規(guī)模逐漸擴(kuò)大、經(jīng)營(yíng)領(lǐng)域不斷拓寬，為滿足企業(yè)管理需要，在內(nèi)控方面開展了一些工作，但目前的內(nèi)部控制工作體系尚不夠健全，與各項(xiàng)工作流程融合的不夠密切、順暢[5-6]。主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：

1.內(nèi)部控制主要強(qiáng)調(diào)事后控制，往往是在出現(xiàn)違規(guī)、違紀(jì)行為后才發(fā)現(xiàn)管理中的漏洞，然后再通過制定、完善相關(guān)管理制度加以控制，導(dǎo)致內(nèi)控效果不佳。

2.對(duì)內(nèi)部控制的認(rèn)識(shí)存在偏差，將內(nèi)部控制的工作要求體現(xiàn)在各類零散的規(guī)章制度當(dāng)中，甚至認(rèn)為內(nèi)部控制就是會(huì)計(jì)控制，僅針對(duì)與會(huì)計(jì)活動(dòng)相關(guān)的資金往來等環(huán)節(jié)制定相應(yīng)的控制措施，對(duì)其他方面的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)疏于管控，造成內(nèi)控范圍不全面，缺乏系統(tǒng)性。

3.未設(shè)置專門的內(nèi)控管理部門，相關(guān)工作人員能力不足，缺乏對(duì)內(nèi)外部環(huán)境及自身經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)展變化的前瞻性，在開展全新業(yè)務(wù)、處理復(fù)雜經(jīng)濟(jì)活動(dòng)時(shí)缺少制度依據(jù)，造成內(nèi)部控制設(shè)計(jì)的有效性不足。

（四）內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督乏力

內(nèi)部審計(jì)是通過對(duì)內(nèi)部控制的檢查，評(píng)價(jià)內(nèi)部控制設(shè)計(jì)與運(yùn)行的有效性，是對(duì)內(nèi)部控制的再控制，內(nèi)審工作的有效開展可以監(jiān)督內(nèi)部控制系統(tǒng)的正常運(yùn)行，促進(jìn)企業(yè)健康發(fā)展。目前，區(qū)縣級(jí)以上的供銷聯(lián)社已基本成立了內(nèi)部審計(jì)部門，并建立了內(nèi)審方面的專項(xiàng)制度，但受多方面因素影響，內(nèi)部審計(jì)并未發(fā)揮出應(yīng)有的監(jiān)督作用。主要表現(xiàn)在以下幾方面：

1.內(nèi)審機(jī)構(gòu)缺乏獨(dú)立性。一是供銷社內(nèi)審機(jī)構(gòu)直接對(duì)理事會(huì)負(fù)責(zé)，而理事會(huì)又是社有財(cái)產(chǎn)的所有權(quán)代表，各項(xiàng)重大經(jīng)營(yíng)行為均由理事會(huì)決策，形成決策者的自我監(jiān)督，使內(nèi)審部門權(quán)威性大打折扣，難以發(fā)揮其職能作用；二是內(nèi)審人員由財(cái)務(wù)人員兼任，或者將內(nèi)審部門附屬于財(cái)務(wù)部門、資產(chǎn)管理部門，在供銷聯(lián)社各職能部門對(duì)社有企業(yè)各項(xiàng)工作實(shí)行垂直管理、責(zé)任連帶的管理模式下，相關(guān)職能部門為掩飾工作缺陷與弊端、逃避責(zé)任，即便在審計(jì)中發(fā)現(xiàn)問題也因其缺乏獨(dú)立性而得不到充分反映。

2.內(nèi)審人員缺乏勝任能力。內(nèi)審工作涉及企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的方方面面，對(duì)審計(jì)人員的綜合素質(zhì)要求較高，除具備財(cái)務(wù)、審計(jì)、稅務(wù)、法律、風(fēng)險(xiǎn)管理、內(nèi)部控制等多方面的專業(yè)知識(shí)外，還要具備一定的分析、溝通、組織協(xié)調(diào)能力，而實(shí)際從事內(nèi)審工作的人員大多從財(cái)務(wù)部門或其他部門抽調(diào)，知識(shí)結(jié)構(gòu)單一，企業(yè)又不重視對(duì)其的后續(xù)教育，直接影響了審計(jì)工作質(zhì)量。

3.內(nèi)審范圍存在局限性。對(duì)內(nèi)審工作職能認(rèn)識(shí)不清，認(rèn)為內(nèi)部審計(jì)只是對(duì)會(huì)計(jì)核算、經(jīng)營(yíng)成果進(jìn)行審核確認(rèn)，審計(jì)方法仍停留在查看會(huì)計(jì)憑證、賬簿資料及進(jìn)行帳表核對(duì)上，屬于事后的查錯(cuò)防弊，沒有深入到企業(yè)經(jīng)營(yíng)實(shí)際，從經(jīng)濟(jì)責(zé)任、風(fēng)險(xiǎn)管理、內(nèi)控有效性等多角度進(jìn)行評(píng)價(jià)，內(nèi)審的事前、事中監(jiān)督作用不明顯，不能有效發(fā)揮對(duì)內(nèi)部控制的再控制作用。

（五）信息傳遞溝通不暢

良好的信息傳遞和溝通有利于增強(qiáng)內(nèi)部控制的效率與效果，而供銷社受管理方式、企業(yè)特點(diǎn)、經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目等諸多因素的影響，導(dǎo)致企業(yè)內(nèi)外部、上下級(jí)信息溝通不暢，信息傳遞手段較為滯后。目前雖采用電算化進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，但財(cái)務(wù)軟件僅限于進(jìn)行會(huì)計(jì)總賬核算，管理控制功能未進(jìn)行開發(fā)利用，業(yè)務(wù)部門只通過上傳原始票據(jù)與財(cái)務(wù)部門進(jìn)行單向的簡(jiǎn)單溝通，缺乏雙向的信息交流，造成對(duì)具體的控制標(biāo)準(zhǔn)不明確，使一些與關(guān)鍵控制環(huán)節(jié)相關(guān)的重要信息因人為的主觀判斷或干預(yù)而導(dǎo)致傳遞不夠及時(shí)、完整、準(zhǔn)確，最終對(duì)內(nèi)部控制工作的開展產(chǎn)生不良影響。

三、導(dǎo)致供銷社內(nèi)控管理中存在問題的主要原因分析

（一）產(chǎn)權(quán)制度的復(fù)雜性與特殊性

供銷社是以農(nóng)民社員為主體的集體所有制經(jīng)濟(jì)組織，在長(zhǎng)達(dá)幾十年的發(fā)展中，經(jīng)過了由民辦改官辦，再由官辦改民辦的數(shù)次變革，已與原始的社員股東失去聯(lián)系，即便有聯(lián)系企業(yè)中的個(gè)人股份也已被稀釋得非常微小，無法真正行使股東權(quán)利。另外，國(guó)務(wù)院文件明確指出，“必須堅(jiān)持供銷合作社的集體所有制性質(zhì)”，因此，供銷社雖受國(guó)資委監(jiān)管但其資產(chǎn)又不能被認(rèn)定為國(guó)有資產(chǎn)。如此復(fù)雜與特殊的產(chǎn)權(quán)關(guān)系導(dǎo)致供銷社最終所有者缺位，企業(yè)產(chǎn)權(quán)不清，責(zé)權(quán)利關(guān)系不明確，必然造成企業(yè)管理中存在諸多問題。

（二）管理者經(jīng)營(yíng)理念落后

計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制下誕生的供銷合作社，各基層企業(yè)遍布在農(nóng)村、服務(wù)于農(nóng)民，其特有的存在基礎(chǔ)使企業(yè)管理方式相對(duì)簡(jiǎn)單、粗放，經(jīng)過長(zhǎng)時(shí)間的積累，已形成一套固有的管理模式并延續(xù)至今，在當(dāng)前深化改革的背景下，與現(xiàn)代企業(yè)管理理念難以對(duì)接，管理層缺乏創(chuàng)新意識(shí)、風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)、法制意識(shí)，再加上人力資源管理制度不完善，企業(yè)缺少高素質(zhì)的管理型人才，面對(duì)新領(lǐng)域、新業(yè)務(wù)管理經(jīng)驗(yàn)不足，使供銷社內(nèi)部控制制度的建立失去根基。

四、關(guān)于供銷社內(nèi)部控制管理建立與完善的建議

（一）完善供銷社治理結(jié)構(gòu)

目前，供銷聯(lián)社的理事會(huì)成員由各級(jí)政府任命，接受政府部門的行政監(jiān)督，那么由政府部門全權(quán)代為行使監(jiān)管職能恰恰可以彌補(bǔ)供銷社最終所有者監(jiān)督缺失的問題。在此基礎(chǔ)上供銷聯(lián)社應(yīng)建立與完善監(jiān)事會(huì)，監(jiān)事會(huì)成員由政府部門從外部委派，直接向政府報(bào)告工作，避免董事會(huì)與理事會(huì)在成員上的交叉、重疊，確保監(jiān)事會(huì)的獨(dú)立性，增強(qiáng)其對(duì)理事會(huì)的監(jiān)督能力。同時(shí)將各項(xiàng)權(quán)利的行使過程作為內(nèi)部控制監(jiān)督的重點(diǎn)，明確理事會(huì)、監(jiān)事會(huì)、各社有企業(yè)管理者的職責(zé)，使決策者、監(jiān)督者、執(zhí)行者各司其職、相互制約，發(fā)揮治理層在內(nèi)控管理體系中的核心作用。

（二）增強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)引入風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制

供銷社在長(zhǎng)期發(fā)展歷程中時(shí)常出現(xiàn)為追求經(jīng)濟(jì)效益，盲目規(guī)模擴(kuò)張，經(jīng)營(yíng)不善等問題，其根本原因在于管理者缺乏風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)。而當(dāng)前處于改革時(shí)期的供銷社在經(jīng)營(yíng)管理中存在許多風(fēng)險(xiǎn)，對(duì)此管理者應(yīng)加強(qiáng)現(xiàn)代企業(yè)管理知識(shí)的學(xué)習(xí)，強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，創(chuàng)新管理理念，在企業(yè)管理中主動(dòng)開展風(fēng)險(xiǎn)管理工作，將風(fēng)險(xiǎn)防控意識(shí)滲透到企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的各個(gè)部門與環(huán)節(jié)中，建立起系統(tǒng)的風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制，通過風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警、風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、風(fēng)險(xiǎn)報(bào)告等一系列程序，及時(shí)揭示出對(duì)企業(yè)正常運(yùn)營(yíng)產(chǎn)生威脅的財(cái)務(wù)與經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，并綜合運(yùn)用各種方法，積極地進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)，將不良影響控制到最低。

（三）建立健全內(nèi)部控制制度體系

供銷社從各級(jí)聯(lián)社到社有企業(yè)應(yīng)根據(jù)自身組織管理方式、經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)、規(guī)模大小，在遵循全面性、重要性、適應(yīng)性等原則的基礎(chǔ)上，建立健全內(nèi)部控制制度體系。首先，在聯(lián)社一級(jí)設(shè)置專門的內(nèi)部控制管理部門或風(fēng)險(xiǎn)管理部門，負(fù)責(zé)本級(jí)并監(jiān)督指導(dǎo)社有企業(yè)做好內(nèi)部控制的建設(shè)、組織、實(shí)施等相關(guān)工作。同時(shí)要注重對(duì)內(nèi)控人員的業(yè)務(wù)培訓(xùn)，使其有能力根據(jù)瞬息萬變的內(nèi)外部環(huán)境變化及企業(yè)新業(yè)務(wù)需要，及時(shí)、有效地調(diào)整完善內(nèi)控管理工作。其次，以會(huì)計(jì)控制為基礎(chǔ)，梳理企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理過程中主要業(yè)務(wù)的操作流程，找準(zhǔn)重點(diǎn)與關(guān)鍵環(huán)節(jié)，確定各項(xiàng)業(yè)務(wù)流程中的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，形成控制要點(diǎn)，制定具體的控制制度，構(gòu)筑嚴(yán)密的內(nèi)控制度體系，達(dá)到事前預(yù)防、事中控制的效果。第三，內(nèi)控制度中要建立嚴(yán)格的授權(quán)審批及內(nèi)部稽核機(jī)制，并加強(qiáng)崗前培訓(xùn)，使各崗位明確各自的職責(zé)權(quán)限，形成部門、崗位間相互牽制與監(jiān)督，并輔以相應(yīng)的責(zé)任追究及科學(xué)合理的獎(jiǎng)懲機(jī)制，促進(jìn)內(nèi)控制度的有效落實(shí)。針對(duì)經(jīng)營(yíng)管理過程中的重大事項(xiàng)，如：重大投融資、合作聯(lián)營(yíng)項(xiàng)目等，應(yīng)嚴(yán)格執(zhí)行集體決策、聯(lián)簽審批制度，控制企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)，增強(qiáng)內(nèi)控工作效果。

（四）強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督職能

內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督是評(píng)價(jià)內(nèi)部控制設(shè)計(jì)與運(yùn)行有效性的重要手段，有效的監(jiān)督能及時(shí)發(fā)現(xiàn)并解決內(nèi)部控制管理中出現(xiàn)的問題，促進(jìn)內(nèi)控制度的不斷完善[7]。供銷社應(yīng)從以下幾方面進(jìn)一步強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)督職能：

1.設(shè)置獨(dú)立的審計(jì)機(jī)構(gòu)，審計(jì)機(jī)構(gòu)由監(jiān)事會(huì)直接領(lǐng)導(dǎo)，提升內(nèi)審的獨(dú)立性與權(quán)威性，使其能客觀公正地對(duì)理事會(huì)工作執(zhí)行情況及社有企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)進(jìn)行監(jiān)督。

2.加強(qiáng)內(nèi)審隊(duì)伍建設(shè)，選聘內(nèi)審人員時(shí)要注重德才兼?zhèn)浼爸R(shí)結(jié)構(gòu)的多樣化，既要具備良好的職業(yè)道德素質(zhì)，又要掌握綜合的專業(yè)理論知識(shí)，既能進(jìn)行準(zhǔn)確的分析判斷，又能進(jìn)行高效的溝通協(xié)調(diào)。另外，要加強(qiáng)對(duì)內(nèi)審人員的后續(xù)教育及專業(yè)培訓(xùn)，并定期進(jìn)行考核，使內(nèi)審人員理論知識(shí)不斷更新，審計(jì)方法不斷創(chuàng)新，增強(qiáng)其崗位的專業(yè)勝任能力。

3.重新定義內(nèi)部審計(jì)職能，擴(kuò)大審計(jì)范圍，糾正內(nèi)部審計(jì)等于會(huì)計(jì)監(jiān)督的錯(cuò)誤認(rèn)識(shí)，從查錯(cuò)防弊的財(cái)務(wù)審計(jì)向管理審計(jì)轉(zhuǎn)變，審計(jì)工作內(nèi)容由經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)向重大事項(xiàng)的專項(xiàng)審計(jì)、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)以及內(nèi)部控制制度審計(jì)轉(zhuǎn)移。同時(shí)內(nèi)審人員應(yīng)參與到企業(yè)經(jīng)營(yíng)決策、重大會(huì)議、經(jīng)濟(jì)合同簽定、管理制度制定等活動(dòng)過程當(dāng)中，使內(nèi)審人員能全面了解企業(yè)的各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)及管理工作，發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)事前、事中、事后的全過程監(jiān)督作用。

（五）加強(qiáng)信息化建設(shè)

供銷聯(lián)社與社有企業(yè)間可通過現(xiàn)有的電算化系統(tǒng)，進(jìn)一步開發(fā)新的管理模塊，將資金管理、庫(kù)存管理、供應(yīng)商與客戶管理、業(yè)務(wù)審批等內(nèi)容納入系統(tǒng)中，搭建可進(jìn)行信息收集與傳遞、部門間信息溝通與共享以及業(yè)務(wù)流程審批的工作平臺(tái)，方便企業(yè)內(nèi)部各職能部門對(duì)關(guān)鍵信息數(shù)據(jù)的傳遞與利用，便于內(nèi)部控制工作的高效開展。除此以外，還可以嘗試將ERP等軟件引入企業(yè)管理工作當(dāng)中，在通暢的信息溝通渠道作用下實(shí)現(xiàn)上下級(jí)與各部門間信息的同步應(yīng)用，使信息在獲取、收集、利用等各個(gè)階段的對(duì)稱關(guān)系更為良好，增強(qiáng)內(nèi)部控制的工作效率與效果，為供銷社社有資產(chǎn)的保值、增值提供有力保障。

五、結(jié)束語

供銷合作社歷史以來是政府推動(dòng)“三農(nóng)”工作的重要載體，在我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展中起到了舉足輕重的作用。然而在供銷合作社進(jìn)行體制改革的背景下，企業(yè)管理中內(nèi)部控制工作面臨著許多新的問題與挑戰(zhàn)。為此供銷社要在對(duì)當(dāng)前內(nèi)控管理工作存在的問題進(jìn)行深入分析的基礎(chǔ)上，通過采取完善治理結(jié)構(gòu)，引入風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制，健全內(nèi)部控制制度體系，加強(qiáng)內(nèi)部監(jiān)督與信息化建設(shè)等具體措施，進(jìn)一步提升內(nèi)部控制管理工作水平，為供銷合作社的健康發(fā)展保駕護(hù)航。

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（作者單位：北京市順義區(qū)供銷合作聯(lián)合社）