【摘要】針對(duì)營(yíng)改增實(shí)施半年后，分析基于公司盈利目標(biāo)下財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)公司經(jīng)理人通過(guò)決策調(diào)整導(dǎo)致市場(chǎng)主體行為變化，與隨之而來(lái)及可預(yù)見的市場(chǎng)銷售、服務(wù)格局調(diào)整。

【關(guān)鍵詞】營(yíng)改增 財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn) 經(jīng)營(yíng)目標(biāo) 經(jīng)理人理性行為 銷售模式 服務(wù)模式

我國(guó)保險(xiǎn)行業(yè)“營(yíng)改增”工作于2016年5月1日起全面實(shí)施，作為金融行業(yè)的一支，與建筑行業(yè)、服務(wù)業(yè)等支柱型產(chǎn)業(yè)一同作為我國(guó)分稅制改革中增值稅全面替代營(yíng)業(yè)稅的最后一項(xiàng)重點(diǎn)工作，具有深遠(yuǎn)意義。營(yíng)改增旨在降低稅負(fù)成本，避免重復(fù)課稅，減輕稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展。方案實(shí)施后，已實(shí)現(xiàn)平穩(wěn)過(guò)渡，各保險(xiǎn)行業(yè)主體通過(guò)自身調(diào)整，逐步適應(yīng)稅制改革帶來(lái)的各項(xiàng)變化，市場(chǎng)格局在主體行為調(diào)整中也在發(fā)生一系列變化。本文從保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)角度出發(fā)，考察保險(xiǎn)公司在競(jìng)爭(zhēng)壓力下對(duì)經(jīng)理人行為的考核激勵(lì)方式，通過(guò)分析經(jīng)理人理性行為，判斷營(yíng)改增政策對(duì)保險(xiǎn)市場(chǎng)格局變化的影響。

一、基于現(xiàn)代保險(xiǎn)公司內(nèi)部激勵(lì)模型下的經(jīng)理人決策

（一）考慮監(jiān)管壓力制定的“盈利”目標(biāo)

依據(jù)中國(guó)保監(jiān)會(huì)現(xiàn)行的《保險(xiǎn)公司經(jīng)營(yíng)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系（試行）》，評(píng)判保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)法人、分支機(jī)構(gòu)經(jīng)營(yíng)狀況的指標(biāo)主要包括車險(xiǎn)、非車險(xiǎn)的增速規(guī)模、效益質(zhì)量、社會(huì)貢獻(xiàn)三大類，分支機(jī)構(gòu)10個(gè)、總部機(jī)構(gòu)12個(gè)指標(biāo)構(gòu)成。監(jiān)管綜合考察分析市場(chǎng)后制定的評(píng)價(jià)指標(biāo)體現(xiàn)出對(duì)保險(xiǎn)公司經(jīng)營(yíng)要求：

1.穩(wěn)增長(zhǎng)，避免惡性競(jìng)爭(zhēng)。規(guī)模增速類指標(biāo)車險(xiǎn)、非車險(xiǎn)增速權(quán)重占比30%，但評(píng)價(jià)方式較為寬松。

增速在-10%至60%之間均可獲得滿分，正常經(jīng)營(yíng)保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)均能夠滿足，但超過(guò)60%以上的增長(zhǎng)將會(huì)扣分，避免保險(xiǎn)公司爭(zhēng)搶新業(yè)務(wù)造成相互抬升費(fèi)用水平，降低報(bào)價(jià)的惡性競(jìng)爭(zhēng)。

2.重盈利，保證持續(xù)發(fā)展。經(jīng)營(yíng)效益指標(biāo)權(quán)重50%，其中綜合成本率、綜合賠付率、車險(xiǎn)銷售費(fèi)用率評(píng)價(jià)較為苛刻。

綜合成本率指標(biāo)要求保險(xiǎn)公司綜合成本率應(yīng)低于106%，否則本項(xiàng)0分；綜合賠付率與車險(xiǎn)銷售費(fèi)用率指標(biāo)要求行業(yè)對(duì)標(biāo)，超過(guò)行業(yè)平均值5%，則本項(xiàng)0分。則要求保險(xiǎn)公司經(jīng)理人，尤其是分支機(jī)構(gòu)經(jīng)理人必須將避免虧損作為首要工作目標(biāo)，尤其是在占財(cái)產(chǎn)險(xiǎn)公司70%以上的車險(xiǎn)業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中需在合理運(yùn)用銷售費(fèi)用吸攬低賠付率優(yōu)質(zhì)業(yè)務(wù)與降低總體費(fèi)用水平兩方面尋求均衡點(diǎn)。

（二）商業(yè)保險(xiǎn)公司經(jīng)理人目標(biāo)

為確保保險(xiǎn)公司經(jīng)營(yíng)評(píng)價(jià)結(jié)果處于監(jiān)管評(píng)價(jià)優(yōu)秀及良好的A、B類公司得分范圍內(nèi)，各保險(xiǎn)公司紛紛建立圍繞“盈利”大局的全面預(yù)算管理的財(cái)務(wù)管理體系、人力資源評(píng)價(jià)體系。通過(guò)財(cái)務(wù)約束與考核激勵(lì)兩種殊途同歸的方式，對(duì)總、分機(jī)構(gòu)經(jīng)理人行為進(jìn)行規(guī)范。

目前，財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)公司多在財(cái)務(wù)管理架構(gòu)中，多選擇財(cái)務(wù)集中的方式，即：分公司設(shè)立的財(cái)務(wù)部直接受總公司財(cái)務(wù)部管轄，執(zhí)行總公司財(cái)務(wù)方面管理文件，接受審計(jì)條線定期檢查，總公司財(cái)務(wù)部門直接受董事會(huì)或法人任命或管轄，接受會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)。總、分機(jī)構(gòu)經(jīng)理人對(duì)財(cái)務(wù)部門人事、政策制定等方面僅有建議權(quán)，而無(wú)直接決策權(quán)。

營(yíng)改增后，基于財(cái)務(wù)集中的保險(xiǎn)總、分公司經(jīng)營(yíng)將面臨增值稅抵扣及專用發(fā)票獲得對(duì)利潤(rùn)將產(chǎn)生直接壓力：①增值稅部分不再確認(rèn)成為保費(fèi)收入，使得保費(fèi)收入下降約5.66%；②若各項(xiàng)成本無(wú)法獲得增值稅專用發(fā)票，則將全額計(jì)入經(jīng)營(yíng)成本，無(wú)法通過(guò)價(jià)稅分離實(shí)現(xiàn)進(jìn)項(xiàng)稅抵扣；③最終，贈(zèng)送行為將按照視同銷售完成增值稅進(jìn)項(xiàng)稅繳納；④如無(wú)法獲得增值稅專用發(fā)票，則非手續(xù)費(fèi)部分銷售費(fèi)用率提升將帶來(lái)當(dāng)期未到期責(zé)任準(zhǔn)備金提取比例上升，影響已賺保費(fèi)。

基于上述幾點(diǎn)考慮，為降低營(yíng)改增帶來(lái)的在核算方面的不利影響，經(jīng)理人將按照以下方式完成決策：

第一，配置銷售費(fèi)用時(shí)將更加傾向結(jié)算手續(xù)費(fèi)的代理渠道業(yè)務(wù)；

第二，更加傾向優(yōu)先考慮提供增值稅專用發(fā)票的采購(gòu)供應(yīng)商；

第三，針對(duì)直銷渠道禮品贈(zèng)送行為頒布禁止性管理文件；

第四，基于謹(jǐn)慎性原則，在預(yù)算制定時(shí)壓縮無(wú)法提供增值稅專用發(fā)票的支出，例如銷售人員福利。

二、保險(xiǎn)市場(chǎng)銷售格局調(diào)整

隨著營(yíng)改增各項(xiàng)工作逐步落地，在增值稅專用發(fā)票的獲得、抵扣規(guī)則、保險(xiǎn)公司財(cái)務(wù)核算制度等因素的綜合作用下，保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)內(nèi)部調(diào)整的一致行動(dòng)也帶來(lái)市場(chǎng)格局的重新洗牌。

（一）傳統(tǒng)直銷模式成本激增，競(jìng)爭(zhēng)力下降

傳統(tǒng)業(yè)務(wù)人員直銷模式的銷售成本中從業(yè)人員工資、福利、差旅等業(yè)務(wù)維護(hù)費(fèi)用占比較高。營(yíng)改增后，此類費(fèi)用無(wú)法通過(guò)增值稅專用發(fā)票，進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅抵扣，將含稅費(fèi)用全額計(jì)入成本。但營(yíng)改增后，保費(fèi)收入?yún)s要進(jìn)行價(jià)稅分離，計(jì)入保費(fèi)收入賬戶的僅為原先的94.34%，核算方式到來(lái)渠道盈利能力大幅下降，為保證渠道盈利性，經(jīng)理人不得不削減傳統(tǒng)直銷模式下的銷售費(fèi)用政策，導(dǎo)致渠道競(jìng)爭(zhēng)力下降，客戶將轉(zhuǎn)向高競(jìng)爭(zhēng)力渠道。

（二）中介中間收益率出現(xiàn)競(jìng)爭(zhēng)性上限

保險(xiǎn)中介包括保險(xiǎn)代理、保險(xiǎn)經(jīng)紀(jì)、個(gè)人代理三類，但無(wú)論何種形式的中介機(jī)構(gòu)，客戶所享受的出單、理賠、救援等服務(wù)的提供主體更多的是保險(xiǎn)公司而非代理機(jī)構(gòu)提供，因此代理機(jī)構(gòu)產(chǎn)品同質(zhì)性較高。

長(zhǎng)期以來(lái)，個(gè)人代理更多體現(xiàn)在壽險(xiǎn)領(lǐng)域，在財(cái)產(chǎn)險(xiǎn)領(lǐng)域以往各地準(zhǔn)入要求差異較大，且監(jiān)管較為嚴(yán)格，個(gè)人代理人生存空間有限。新國(guó)十條頒布后，個(gè)人代理獲得監(jiān)管認(rèn)可后，個(gè)人代理與代理機(jī)構(gòu)將在傳統(tǒng)險(xiǎn)業(yè)務(wù)終端市場(chǎng)一同參與競(jìng)爭(zhēng)。

如將保險(xiǎn)公司看成生產(chǎn)型企業(yè)，保險(xiǎn)代理機(jī)構(gòu)與保險(xiǎn)公司之間相互選擇并建立代理合作關(guān)系的行為，可參考要素市場(chǎng)中的買方與賣方關(guān)系模型進(jìn)行探討。目前，新國(guó)十條相關(guān)政策逐步落地實(shí)施過(guò)程中，個(gè)人代理人準(zhǔn)入門檻降低，試點(diǎn)地區(qū)已開始放開個(gè)人代理人與保險(xiǎn)公司一對(duì)一綁定要求，使得個(gè)人代理人在未來(lái)大量涌入財(cái)產(chǎn)險(xiǎn)行業(yè)成為可能。雖目前代理機(jī)構(gòu)雖目前占據(jù)較大的代理市場(chǎng)份額，但個(gè)人代理人擁有最廣泛的群體與較低的準(zhǔn)入條件，已對(duì)機(jī)構(gòu)代理服務(wù)產(chǎn)生替代作用，中介要素市場(chǎng)便符合賣方完全競(jìng)爭(zhēng)而買方壟斷的要素市場(chǎng)模型，在要素供求雙方博弈中，要素的供給方個(gè)人代理人，將遵守完全競(jìng)爭(zhēng)的法則，在正常利潤(rùn)率水平下提供代理服務(wù)。

因潛在個(gè)人代理人主體數(shù)目龐大，業(yè)務(wù)來(lái)源分散，單筆業(yè)務(wù)傭金量替代當(dāng)月代理傭金量進(jìn)行分析，個(gè)人代理人的要素市場(chǎng)均衡點(diǎn)為個(gè)人代理人當(dāng)月保費(fèi)總收入對(duì)應(yīng)的全部應(yīng)稅項(xiàng)目納稅比例與代理機(jī)構(gòu)稅前利潤(rùn)率相同時(shí)對(duì)應(yīng)的手續(xù)費(fèi)規(guī)模。

其中：各段約束公式為：

機(jī)構(gòu)代理人若單筆業(yè)務(wù)代理手續(xù)費(fèi)超過(guò)上表計(jì)算后對(duì)應(yīng)比例，則選擇個(gè)人代理成本較低，若單筆業(yè)務(wù)代理手續(xù)費(fèi)低于該均衡點(diǎn)，則選擇機(jī)構(gòu)代理成本較低，即中介中間收益率受到個(gè)人代理應(yīng)稅比例上限約束。

三、保險(xiǎn)市場(chǎng)未來(lái)服務(wù)格局調(diào)整

目前，保險(xiǎn)行業(yè)營(yíng)改增相關(guān)政策主要針對(duì)售前，針對(duì)售后服務(wù)、風(fēng)險(xiǎn)管理等專業(yè)領(lǐng)域，仍有諸多方面有待明確，此類問(wèn)題將對(duì)保險(xiǎn)行業(yè)未來(lái)服務(wù)定位產(chǎn)生更加深層次影響。

（一）理賠款項(xiàng)發(fā)票能否進(jìn)項(xiàng)抵扣

目前，針對(duì)保險(xiǎn)公司獲得的救援發(fā)票、配件更換及維修服務(wù)發(fā)票能否進(jìn)行增值稅進(jìn)項(xiàng)抵扣，在營(yíng)改增相關(guān)文件中并未明確涉及。從增值稅原理出發(fā)，進(jìn)項(xiàng)稅是指納稅人購(gòu)進(jìn)貨物或者接受加工修理修配勞務(wù)和應(yīng)稅服務(wù)，支付或者負(fù)擔(dān)的增值稅稅額，保險(xiǎn)公司支付事故賠款到維修機(jī)構(gòu)的情況下，保險(xiǎn)公司即為采購(gòu)維修服務(wù)的事實(shí)行為主體，維修機(jī)構(gòu)向保險(xiǎn)公司開具增值稅專用發(fā)票，保險(xiǎn)公司可進(jìn)行抵扣。

如政策最終明確理賠款項(xiàng)能夠進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅抵扣，目前維修專票增值稅率最高可達(dá)17%，價(jià)稅分離后將直接降低綜合賠付率3%～5%。在“盈利”目標(biāo)的驅(qū)使下，市場(chǎng)主體將大力推動(dòng)理賠服務(wù)供應(yīng)商采購(gòu)制度，直賠、零配件集中化采購(gòu)與直供、理賠服務(wù)團(tuán)隊(duì)外包等新服務(wù)模式將隨著營(yíng)改增政策的推進(jìn)吸引更多市場(chǎng)主體認(rèn)同推廣，保險(xiǎn)及其下游的維修、檢測(cè)、鑒定等行業(yè)將產(chǎn)生一個(gè)緊密圍繞保險(xiǎn)行業(yè)的產(chǎn)業(yè)集群，這也與營(yíng)改增政策密切上下游相關(guān)產(chǎn)業(yè)聯(lián)系的初衷相切合。

（二）增值服務(wù)贈(zèng)送是否視同銷售

目前，保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)免費(fèi)贈(zèng)送客戶非保險(xiǎn)相關(guān)類產(chǎn)品（例如加油卡）已明確認(rèn)定為視同銷售，不得進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅抵扣，但就被保險(xiǎn)標(biāo)的風(fēng)險(xiǎn)防控、損失控制等相關(guān)的贈(zèng)送類產(chǎn)品、服務(wù)是作為視同銷售仍有待明確。此類用品如：贈(zèng)送安全錘、逃生繩索、滅火器、煙感探測(cè)等預(yù)防、自救設(shè)施，贈(zèng)送定期檢測(cè)、贈(zèng)送救援服務(wù)等。對(duì)于上述用品是否可作為進(jìn)項(xiàng)稅抵扣，目前執(zhí)行層面標(biāo)準(zhǔn)參差不齊，甚至頻繁變動(dòng)，未能形成統(tǒng)一執(zhí)行標(biāo)準(zhǔn)，給保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)經(jīng)營(yíng)造成困擾。

如政策最終放風(fēng)控用產(chǎn)品、服務(wù)贈(zèng)送行為視同銷售，將激勵(lì)保險(xiǎn)主體將風(fēng)控重點(diǎn)由事后向事前進(jìn)行轉(zhuǎn)移，更多安全做業(yè)配置將在保險(xiǎn)服務(wù)實(shí)踐中得到應(yīng)用推廣，成為取代目前不易獲得的進(jìn)項(xiàng)稅抵扣費(fèi)用部分的合理替代。

（三）共保業(yè)務(wù)增值稅發(fā)票開具、抵扣規(guī)則

共保為保險(xiǎn)行業(yè)特有的服務(wù)形式，在風(fēng)險(xiǎn)較為集中的重大項(xiàng)目領(lǐng)域應(yīng)用廣泛，營(yíng)改增后，共保業(yè)務(wù)在承保出單增值稅專用發(fā)票開具環(huán)節(jié)、代理費(fèi)用支付與增值稅專用發(fā)票獲得與抵扣環(huán)節(jié)、日常服務(wù)費(fèi)用增值稅專用發(fā)票開具與抵扣環(huán)節(jié)缺乏統(tǒng)一操作規(guī)范，導(dǎo)致保險(xiǎn)市場(chǎng)主體操作繁瑣并承受較高監(jiān)管風(fēng)險(xiǎn)。

例如，《關(guān)于進(jìn)一步規(guī)范商業(yè)銀行代理保險(xiǎn)業(yè)務(wù)銷售行為的通知》中要求“銀行兼業(yè)代理機(jī)構(gòu)最多與3家保險(xiǎn)公司建立代理關(guān)系”，若該渠道共保業(yè)務(wù)由3家以上保險(xiǎn)公司承保，將有共保方因無(wú)法簽署兼業(yè)代理協(xié)議而無(wú)法獲得手續(xù)費(fèi)增值稅專用發(fā)票。

再如，主承保方出具全額保單的共保方式下，主承方首先向投保人開具增值稅全額專票，再由共保方開具抬頭為主承保公司的增值稅專用發(fā)票主承方進(jìn)行抵扣的操作中，共保方將承擔(dān)保單流與現(xiàn)金流、發(fā)票流不匹配的監(jiān)管風(fēng)險(xiǎn)。

四、結(jié)束語(yǔ)

營(yíng)改增對(duì)保險(xiǎn)行業(yè)仍處于實(shí)踐完善階段，針對(duì)稅務(wù)工作細(xì)節(jié)，應(yīng)更多結(jié)合保險(xiǎn)行業(yè)自身運(yùn)行特點(diǎn)，以期通過(guò)分稅制改革，對(duì)行業(yè)經(jīng)營(yíng)不合理，不規(guī)范的方面進(jìn)行進(jìn)一步調(diào)整，發(fā)揮財(cái)政政策的局部宏觀調(diào)控功能，對(duì)保險(xiǎn)行業(yè)主體經(jīng)營(yíng)行為進(jìn)行進(jìn)一步規(guī)范，輔助保監(jiān)體系，推動(dòng)保險(xiǎn)行業(yè)向著更活躍，更規(guī)范，更具保障力的方向發(fā)展，將是分稅制改革又一項(xiàng)有意義的實(shí)踐成果。

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作者簡(jiǎn)介：張婧（1988-），女，漢族，天津人，南開大學(xué)金融學(xué)院，在職研究生，現(xiàn)供職于天安財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)股份有限公司天津分公司，研究方向：保險(xiǎn)。