賈鵬芳

摘 要：營造對中小企業(yè)發(fā)展有利的政策環(huán)境，加強對企業(yè)的稅收扶持，促使中小企業(yè)獲得均等的競爭與發(fā)展機會，這對我國克服因金融危機造成的經濟發(fā)展困難有重要意義。從我國中小企業(yè)稅收政策優(yōu)惠面臨的不足入手，研究提出進一步完善稅收政策優(yōu)惠的措施，以期促進中小企業(yè)實現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展。

關鍵詞：中小企業(yè)；稅收政策；優(yōu)惠

中圖分類號：F812.42 文獻標志碼：A 文章編號：1673-291X（2017）04-0061-02

面對2008年的世界金融危機，我國先后出臺諸多刺激經濟發(fā)展的財稅優(yōu)惠政策，在政策方面給予中小企業(yè)一定的融資信貸支持，有效促進中小企業(yè)穩(wěn)定發(fā)展。在中小企業(yè)發(fā)展實際中，稅收政策優(yōu)惠發(fā)揮著不可替代的作用，進一步調整、完善稅收政策優(yōu)惠勢在必行。

一、我國中小企業(yè)稅收政策優(yōu)惠存在的不足

（一）稅收政策優(yōu)惠內容有一定的瑕疵

稅收政策優(yōu)惠是我國對中小企業(yè)進行稅收執(zhí)法的重要依據和前提，其內容的健全性直接影響執(zhí)法效果。最近幾年，我國出臺的中小企業(yè)稅收政策優(yōu)惠有力推動了企業(yè)發(fā)展，但在執(zhí)行過程中也暴露出不足。如在中小企業(yè)稅收政策優(yōu)惠的具體內容中規(guī)定了中小企業(yè)需要符合的條件，如所得稅政策優(yōu)惠對中小企業(yè)條件做出了規(guī)定，但它就無法套用在營業(yè)稅、增值稅政策優(yōu)惠方面，執(zhí)法過程會引發(fā)沖突，加大執(zhí)法風險。

（二）稅收政策的優(yōu)惠方式太過單一

當下，我國中小企業(yè)稅收政策優(yōu)惠的方式僅局限在優(yōu)惠稅率、減免稅負等直接形式上，優(yōu)惠方式太過單一，使中小企業(yè)在享受優(yōu)惠上受到諸多限制[1]。如我國尚沒有使用投資抵免、增加科研費用列支、再投資退稅、提取特別準備金等國外普遍使用的優(yōu)惠方式，難以滿足不同中小企業(yè)的實際需要。

（三）稅收政策優(yōu)惠法律體系不完善

稅收的基本特征有三項，即強制性、固定性、無償性，這決定著稅收征收是我國強制行使的，稅收執(zhí)行機關是主動的，具備執(zhí)法權威，而納稅人很被動，行使權力本來就蘊藏著風險，不得不加強控制。如在執(zhí)行中小企業(yè)稅收政策優(yōu)惠的過程中，盡管政策規(guī)定了減免中小企業(yè)稅收的標準、條件及程序，但不完善的法律體系導致執(zhí)法主體在正確把握這些標準、條件以及將稅收的強制性、固定性、無償性協(xié)調好等方面存在較大風險。

二、我國中小企業(yè)稅收政策優(yōu)惠的完善措施

（一）健全中小企業(yè)稅收政策優(yōu)惠內容

我國中小企業(yè)稅收政策優(yōu)惠的內容健全與否、是否與中小企業(yè)發(fā)展實際相符、是否與我國現(xiàn)階段的稅收執(zhí)法水平相互契合，這些都關系到稅收政策優(yōu)惠的實施成效，必須堅持建立健全其具體的內容[2]。一是改進有瑕疵的條文，健全具體的稅收政策優(yōu)惠內容。如我國不但要按照經濟發(fā)展實際適當調整中小企業(yè)稅收政策優(yōu)惠的使用條件或力度，規(guī)范條文用語，消除模糊概念帶來的執(zhí)行難題，預防增加執(zhí)法風險，還要合理限制稅收執(zhí)法機關的自由裁量權，預防執(zhí)法機關濫用權力，有效規(guī)避執(zhí)法風險。二是及時針對中小企業(yè)不同行業(yè)的狀況、經濟與社會發(fā)展水平等調整稅收政策優(yōu)惠力度，以便更好地促進企業(yè)發(fā)展。如我國開始分高新技術、農、林、牧、漁等行業(yè)執(zhí)行中小企業(yè)稅收政策優(yōu)惠時，在制定政策優(yōu)惠的初期并沒有優(yōu)惠中小企業(yè)投資，但中小企業(yè)的投融資需求正隨著經濟的發(fā)展而日益強烈，于是國家財政部、稅務總局聯(lián)合出臺《關于中小企業(yè)信用擔保機構有關準備金企業(yè)所得稅稅前扣除政策的通知》，使中小企業(yè)的信用擔保機構也享受稅收政策優(yōu)惠，符合經濟發(fā)展實情。

（二）不斷豐富中小企業(yè)稅收政策優(yōu)惠方式

一是健全增值稅政策，促進稅負的公平。如將取消增值稅一般納稅人通過應稅銷售額認定標準的相關規(guī)定改成以其是否健全財務會計管理為認定標準，不管規(guī)模的大與小，企業(yè)只要建立了固定經營場所，嚴格遵守了增值收專用發(fā)票管理制度，能準確提供會計核算資料，且具備健全的財務制度，不存在偷稅行為，那么均可被視作一般納稅人，打破政策歧視，保證稅負的公平性。這樣的優(yōu)惠方式不但能幫助中小企業(yè)減少因無法開具增值稅專用發(fā)票而受到的不良生產影響、銷售影響，還能提高中小企業(yè)競爭力。二是科學設立稅收政策優(yōu)惠期，健全中小企業(yè)所得稅政策，鼓勵中小企業(yè)發(fā)展。如可在稅法中明確規(guī)定中小企業(yè)在其創(chuàng)辦的當年及之后三至五年內，其經營利潤可享受部分甚至全部免稅的優(yōu)惠，五年內則是減半征收。不管是生產技術還是內部管理，中小企業(yè)都處于探索階段，稅法可嘗試設立新辦中小企業(yè)所得稅優(yōu)惠期限，鼓勵創(chuàng)業(yè)。又如為鼓勵中小企業(yè)用利潤或降低投資風險進行再投資，國家可允許其通過再投資額的一定百分比來抵免下年度所得稅，使中小企業(yè)獲得更多資金來擴大再生產力。三是著重提升中小企業(yè)的科技創(chuàng)新能力。如我國應著重對高新技術型中小企業(yè)的開發(fā)研究費用實行稅收政策優(yōu)惠，并制定資產加速折舊、投資抵免等優(yōu)惠，直接從其所得稅額中扣除新增投資或追加投資，增強中小企業(yè)創(chuàng)新科技的積極性。

（三）完善中小企業(yè)稅收政策優(yōu)惠法律體系

一方面，我國應將中小企業(yè)稅收政策優(yōu)惠的立法亂象理清，建立和完善中小企業(yè)稅收優(yōu)惠法律體系。我國可按照執(zhí)行中小企業(yè)稅收政策優(yōu)惠的情況，把一部分良好、成熟的稅收政策優(yōu)惠納入法律框架，使稅務機關獲得執(zhí)法依據，協(xié)調好稅收的強制性、固定性、無償性[3]。如所得稅政策優(yōu)惠就是適用范圍較廣、較成熟的稅收政策優(yōu)惠，它在不同行業(yè)的標準是不同的，已經開始形成自己的體系，如果能通過法律形式將其穩(wěn)定下來，勢必有助于對中小企業(yè)執(zhí)行所得稅政策優(yōu)惠。另一方面，完善制定中小企業(yè)稅收政策優(yōu)惠執(zhí)行辦法。稅收政策優(yōu)惠往往是按照中小企業(yè)的行業(yè)歸屬來制定的，行業(yè)不同，優(yōu)惠內容也不盡相同，適用條件、使用程序也存在差異，且某些行業(yè)有較強的專業(yè)性，認定適用范圍的難度較大，加上稅收政策優(yōu)惠涉及多個稅種，導致適用條件、使用程序存在差異。所以，我國應在《稅收征收管理法》的指導下為稅收政策優(yōu)惠制定配套的執(zhí)行辦法。如可在優(yōu)惠稅種的主導下合理制定落實辦法，以增值稅為例，可在法律中明確執(zhí)行增值稅稅收政策優(yōu)惠的執(zhí)法主體，并明確其執(zhí)法的法律依據、權限，明確如何在稅收政策優(yōu)惠時限范圍以外做好銜接等，在提供操作以及同時提供法律保障，監(jiān)督中小企業(yè)稅收政策優(yōu)惠的執(zhí)行。

三、結語

中小企業(yè)受到自身因素及外部環(huán)境等的制約，其持續(xù)、健康的發(fā)展需要政府給予各方面政策支持。而稅收政策優(yōu)惠不但要考慮中小企業(yè)實際，提供切實可行的政策優(yōu)惠內容及方式，還要創(chuàng)造適宜的外部環(huán)境，幫助中小企業(yè)解決困難，實現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展。

參考文獻：

[1] 趙春宇，鄭興東.小微企業(yè)稅收優(yōu)惠政策實踐與創(chuàng)新[J].通化師范學院學報，2015，（3）：114-118.

[2] 薄建奎，于雅靜，李尋.談經濟新常態(tài)下我國中小企業(yè)稅收優(yōu)惠政策[J].當代經濟，2016，（26）：12-14.

[3] 胡紹雨.探尋中小企業(yè)發(fā)展路徑之思索——基于稅收政策視角[J].山東商業(yè)職業(yè)技術學院學報，2015，（5）：12-16.

[責任編輯 陳麗敏]