譚璐冰

【摘要】營(yíng)改增是我國(guó)稅制改革的重大舉措，對(duì)于社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展模式轉(zhuǎn)型具有重要的推動(dòng)作用。尤其是對(duì)于社會(huì)上各種各樣的企業(yè)來(lái)說(shuō)，營(yíng)改增稅收政策促使企業(yè)不得不改變傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)管理方式，根據(jù)政策的要求和市場(chǎng)環(huán)境的變化來(lái)調(diào)整財(cái)務(wù)管理工作內(nèi)容，從而適應(yīng)新的環(huán)境，保證企業(yè)財(cái)務(wù)的正常運(yùn)轉(zhuǎn)。

【關(guān)鍵詞】營(yíng)改增 企業(yè)財(cái)務(wù)管理 影響作用

營(yíng)改增政策對(duì)于企業(yè)財(cái)務(wù)管理的影響在不斷顯現(xiàn)，企業(yè)必須在經(jīng)營(yíng)管理中重新認(rèn)識(shí)稅務(wù)關(guān)系，從新的角度規(guī)劃和開(kāi)展企業(yè)的財(cái)務(wù)管理，才能做到合理利用企業(yè)的資金，提高資源分配的合理性和有效性，從而促進(jìn)企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展。本文以營(yíng)改增政策的實(shí)施為背景，分析了營(yíng)改增對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)管理的深刻影響。

一、營(yíng)改增的內(nèi)涵和意義

（一）營(yíng)改增的內(nèi)容

營(yíng)改增是一種稅收制度，指的是將營(yíng)業(yè)稅改為增值稅，而征收的對(duì)象就是部分應(yīng)稅項(xiàng)目。增值稅制度下，企業(yè)只需要對(duì)產(chǎn)品或者服務(wù)的增值部分進(jìn)行納稅。國(guó)家出于宏觀調(diào)控經(jīng)濟(jì)的目的，對(duì)稅務(wù)制度進(jìn)行適當(dāng)?shù)恼{(diào)整。原來(lái)的稅收制度無(wú)法照顧到每個(gè)行業(yè)之間不同的利潤(rùn)差異，有些產(chǎn)業(yè)因?yàn)榉止け容^細(xì)致會(huì)出現(xiàn)被重復(fù)征稅的現(xiàn)象，因此在征稅的公平性上存在很大問(wèn)題，同時(shí)也會(huì)給一些企業(yè)造成過(guò)重的賦稅負(fù)擔(dān)。營(yíng)改增政策的實(shí)施是一個(gè)由試點(diǎn)到推廣的過(guò)程，最開(kāi)始是在運(yùn)輸行業(yè)的服務(wù)行業(yè)進(jìn)行試驗(yàn)的。將營(yíng)業(yè)稅改為增值稅，能夠增強(qiáng)稅收制度的靈活性，幫助企業(yè)減輕賦稅負(fù)擔(dān)，也減少不斷繳稅和重復(fù)收稅的問(wèn)題，從而促進(jìn)企業(yè)的穩(wěn)定發(fā)展。

企業(yè)作為納稅的主體，必然會(huì)受到稅收制度變化的深刻影響。尤其是在財(cái)務(wù)管理方面，傳統(tǒng)的稅收計(jì)算模式不能適應(yīng)新政策的要求，必須要對(duì)其進(jìn)行改革和創(chuàng)新，才能提高采取管理的水平，保證企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。營(yíng)改增對(duì)于一些中小型的企業(yè)產(chǎn)生的影響尤為深刻，因?yàn)樾∑髽I(yè)本身的發(fā)展規(guī)模比較小，很容易受到外界因素的干預(yù)。在營(yíng)改增的政策下，小企業(yè)的稅率就會(huì)大大下降，這對(duì)于一些正在起步階段的新興產(chǎn)業(yè)來(lái)說(shuō)是非常有利的條件[1]。

（二）營(yíng)改增的意義

營(yíng)改增對(duì)于社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展具有很多積極的作用。首先，營(yíng)改增促進(jìn)了社會(huì)分工的進(jìn)一步細(xì)化，企業(yè)可以朝著更加專(zhuān)業(yè)化的方向發(fā)展自身的業(yè)務(wù)，而不必過(guò)多擔(dān)憂(yōu)稅收問(wèn)題的限制。這樣社會(huì)分工就會(huì)更加合理，資源的分配與利用也更加高效。我國(guó)當(dāng)前正面臨著產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整的巨大挑戰(zhàn)，營(yíng)改增政策能夠減輕服務(wù)業(yè)的負(fù)擔(dān)，促進(jìn)服務(wù)業(yè)的繁榮發(fā)展。其次，營(yíng)改增稅收政策的實(shí)施也有利于提高我國(guó)企業(yè)在國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)中的優(yōu)勢(shì)。因?yàn)闋I(yíng)改增會(huì)對(duì)出口貨物進(jìn)行退稅，從而吸引更多企業(yè)積極開(kāi)拓國(guó)際市場(chǎng)。企業(yè)的成本下降之后，產(chǎn)品的價(jià)格也會(huì)有所下降，這對(duì)于企業(yè)在激烈的國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)中取得價(jià)格優(yōu)勢(shì)來(lái)說(shuō)具有積極意義?？偠灾瑺I(yíng)改增的實(shí)施既是出于我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展轉(zhuǎn)型的需要，也是出于企業(yè)自身發(fā)展的需要，在微觀層面和宏觀層面上都具有重要的意義。

二、營(yíng)改增對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)管理的影響

（一）對(duì)稅收負(fù)擔(dān)的影響

營(yíng)改增對(duì)于部分企業(yè)的發(fā)展來(lái)說(shuō)具有明顯的好處，直接降低了很多企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，使得企業(yè)有更多的資金可以用于生產(chǎn)投資，進(jìn)一步擴(kuò)大自身的發(fā)展規(guī)模。尤其是對(duì)于那些營(yíng)改增稅收政策試點(diǎn)區(qū)域的企業(yè)，他們能夠優(yōu)先享受到更優(yōu)惠的稅率。而對(duì)于傳統(tǒng)服務(wù)業(yè)中原本不能折扣稅額的企業(yè)來(lái)說(shuō)，營(yíng)改增政策增加了折扣進(jìn)項(xiàng)稅額的數(shù)額和范圍，也就意味著企業(yè)可以抵扣更多的稅費(fèi)，降低自身的稅收負(fù)擔(dān)。但是對(duì)于傳統(tǒng)運(yùn)輸業(yè)來(lái)說(shuō)，雖然可抵扣的稅負(fù)增加了，但同時(shí)稅率也提高了，因此總的來(lái)說(shuō)稅負(fù)并不會(huì)有太大的變化[2]。

然而對(duì)于另一些企業(yè)來(lái)說(shuō)，營(yíng)改增卻也意味著稅負(fù)增加的問(wèn)題。有很多企業(yè)的資產(chǎn)無(wú)法滿(mǎn)足營(yíng)改增政策下抵扣類(lèi)資產(chǎn)的要求，因此無(wú)法實(shí)現(xiàn)稅負(fù)抵扣。對(duì)于這些企業(yè)來(lái)說(shuō)就無(wú)法起到減稅的作用，反而可能會(huì)因?yàn)槎惵噬仙黾悠髽I(yè)的納稅總額。這也是營(yíng)改增政策需要在未來(lái)的推廣過(guò)程中不斷調(diào)整的部分，以促進(jìn)稅收公平的實(shí)現(xiàn)，也為更多企業(yè)的發(fā)展謀福利。因此政府在實(shí)施營(yíng)改增的過(guò)程中也應(yīng)該保持開(kāi)放積極的心態(tài)，不斷結(jié)合實(shí)際調(diào)整稅收政策，盡量保證企業(yè)的利益最大化，或者通過(guò)一些財(cái)政補(bǔ)助來(lái)避免因稅收政策變動(dòng)而給企業(yè)帶來(lái)虧損。

（二）對(duì)會(huì)計(jì)核算的影響

營(yíng)改增對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)管理的影響主要是體現(xiàn)在會(huì)計(jì)核算方面，不管是企業(yè)的納稅還是日常的財(cái)務(wù)管理都需要會(huì)計(jì)核算這一部分的內(nèi)容。而營(yíng)改增納稅方式的改變也必然意味著企業(yè)計(jì)算稅收和財(cái)產(chǎn)的方式也要隨之發(fā)生轉(zhuǎn)變。原本營(yíng)業(yè)稅是不存在進(jìn)項(xiàng)稅額和銷(xiāo)項(xiàng)稅額的說(shuō)法的，只需要根據(jù)企業(yè)的所得收入進(jìn)行入賬和計(jì)算即可。而增值稅則計(jì)算更為復(fù)雜，不僅稅率發(fā)生變化，而且按照規(guī)定還要計(jì)算可以抵扣掉進(jìn)項(xiàng)稅額的部分，這樣一來(lái)，企業(yè)的成本計(jì)算和收入計(jì)算都應(yīng)采取不同的計(jì)算方法。也就是說(shuō)，原來(lái)企業(yè)的營(yíng)業(yè)稅收是直接根據(jù)收入額或者收支差額來(lái)乘以稅率得出，而增值稅計(jì)算方式就應(yīng)該以“應(yīng)交稅金”為基礎(chǔ)，用當(dāng)期的銷(xiāo)項(xiàng)稅額與進(jìn)項(xiàng)稅額的差額為最終應(yīng)納稅額。

會(huì)計(jì)核算方式的改變無(wú)疑給企業(yè)的財(cái)務(wù)管理帶來(lái)了一定的困難。如果企業(yè)的會(huì)計(jì)人員和財(cái)務(wù)管理人員不具備營(yíng)改增的基本知識(shí)，也沒(méi)有掌握增值稅具體的算法的話(huà)，則企業(yè)的財(cái)政稅收狀況就會(huì)混亂一片，直接影響到企業(yè)的穩(wěn)定發(fā)展。因此，在營(yíng)改增背景下，企業(yè)必須針對(duì)性的對(duì)會(huì)計(jì)人員進(jìn)行培訓(xùn)，既讓會(huì)計(jì)人員掌握全新的知識(shí)和理論，從思想上認(rèn)識(shí)到營(yíng)改增稅收政策對(duì)于企業(yè)生存與發(fā)展的深刻影響，并且通過(guò)學(xué)習(xí)培訓(xùn)切實(shí)掌握新政策環(huán)境下需要的財(cái)務(wù)管理方法和能力，從而打理好企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況，避免資源的浪費(fèi)[3]。

由于營(yíng)改增政策有一個(gè)從試點(diǎn)到開(kāi)放的過(guò)程，對(duì)于一些規(guī)模較大、跨區(qū)域經(jīng)營(yíng)的企業(yè)來(lái)說(shuō)，可能在會(huì)計(jì)核算方面就會(huì)面臨著更大的困難。因?yàn)椴煌庸舅鶎賲^(qū)域不同，可能面臨的稅收政策也不一樣，不同的稅種必須進(jìn)行調(diào)整和銜接，因此在計(jì)算公司總稅收、總收入、總成本的時(shí)候就不可避免的會(huì)遇到一些麻煩。同時(shí)，對(duì)于一些混合經(jīng)營(yíng)的企業(yè)來(lái)說(shuō)會(huì)計(jì)核算也會(huì)變得更難。因?yàn)橛幸恍I(yè)務(wù)的經(jīng)營(yíng)性質(zhì)無(wú)法很好的區(qū)分開(kāi)來(lái)，在傳統(tǒng)營(yíng)業(yè)稅增收過(guò)程中就容易被重復(fù)征稅。而在增值稅的政策下，這類(lèi)混業(yè)經(jīng)營(yíng)的企業(yè)也很難核算清楚各類(lèi)業(yè)務(wù)的明細(xì)，最終可能還是將所有應(yīng)稅項(xiàng)目都按照稅率較高的稅種來(lái)計(jì)算，這無(wú)疑加大了企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。這一問(wèn)題在服務(wù)業(yè)類(lèi)型的企業(yè)中更為常見(jiàn)。而這些稅收負(fù)擔(dān)對(duì)于剛剛起步或者實(shí)力不足的中小型企業(yè)來(lái)說(shuō)可能是制約生存與發(fā)展的關(guān)鍵一擊。

（三）對(duì)發(fā)票管理的影響

營(yíng)改增稅收政策也給企業(yè)的發(fā)票管理造成了一定的影響，發(fā)票是企業(yè)納稅的重要依據(jù)，發(fā)票管理的效率和水平很大程度上也影響著企業(yè)利潤(rùn)空間的發(fā)展。由于增值稅有銷(xiāo)項(xiàng)稅與進(jìn)項(xiàng)稅的區(qū)別，因此企業(yè)就不能再簡(jiǎn)單的根據(jù)實(shí)際收入來(lái)開(kāi)發(fā)票和進(jìn)行發(fā)票管理。企業(yè)應(yīng)該按照增值稅發(fā)票對(duì)一般納稅人和小規(guī)模納稅人的區(qū)分，明確自己的身份，然后才好進(jìn)行針對(duì)性的發(fā)票管理。小規(guī)模納稅人只用普通發(fā)票，和以前的營(yíng)業(yè)稅發(fā)票差不多。而一般納稅人則有專(zhuān)用發(fā)票和普通發(fā)票的區(qū)別，稅務(wù)部門(mén)對(duì)兩種發(fā)票的使用范圍有明確規(guī)定。企業(yè)應(yīng)該根據(jù)稅務(wù)部門(mén)的規(guī)定，來(lái)正確使用發(fā)票，以免違反法律規(guī)定造成風(fēng)險(xiǎn)，也避免因發(fā)票使用不當(dāng)給企業(yè)利潤(rùn)帶來(lái)不利影響。同時(shí)，增值稅發(fā)票限額也較低，一般為十萬(wàn)元，而很多服務(wù)業(yè)的實(shí)際業(yè)務(wù)需要遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過(guò)了十萬(wàn)元的限額。申請(qǐng)大額發(fā)票耗時(shí)耗力，會(huì)影響業(yè)務(wù)辦理的速度。

三、結(jié)束語(yǔ)

綜上所述，營(yíng)改增政策的實(shí)施符合我國(guó)經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型的需要，也符合企業(yè)實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展的根本利益。在營(yíng)改增的政策背景下，企業(yè)應(yīng)該提高自身的稅務(wù)意識(shí)和財(cái)務(wù)管理水平，從會(huì)計(jì)核算、發(fā)票等等內(nèi)容入手優(yōu)化企業(yè)的財(cái)務(wù)管理，從而維持企業(yè)的穩(wěn)定發(fā)展，在新的市場(chǎng)環(huán)境下取得新的發(fā)展空間。

參考文獻(xiàn)

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[2]廖明江，羅曦，高啟華.“營(yíng)改增”對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)管理的影響與對(duì)策[J].新經(jīng)濟(jì)，2016，02：19-20.

[3]呂連菊，邱茹蕓.淺析“營(yíng)改增”對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)管理的影響[J].會(huì)計(jì)之友，2015，16：89-91.