【摘 要】 《小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》頒布至今有5年時(shí)間，這期間我國各省、自治區(qū)、直轄市的小企業(yè)不同程度實(shí)施《小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》，而廣西的小企業(yè)執(zhí)行《小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》具體情況如何呢？目前國內(nèi)針對《小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》執(zhí)行情況的研究還比較缺乏，文章以問卷調(diào)查的形式對廣西南寧市、桂林市、百色市、欽州市等地級市的部分小企業(yè)進(jìn)行實(shí)地調(diào)查，主要采取直接交予和電子郵件兩種形式，輔以電話和網(wǎng)絡(luò)通訊等分析執(zhí)行《小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》的八大影響因素、執(zhí)行過程中存在的困難及執(zhí)行效果。研究發(fā)現(xiàn)，廣西《小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》的執(zhí)行情況不容樂觀，其執(zhí)行困難受內(nèi)部控制及轉(zhuǎn)換和執(zhí)行成本高的影響較多，要達(dá)到預(yù)期的執(zhí)行效果，應(yīng)著重關(guān)注會計(jì)核算的規(guī)范、會計(jì)核算工作量的降低及會計(jì)信息質(zhì)量的提高。

【關(guān)鍵詞】 小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則； 執(zhí)行情況； 影響因素； 執(zhí)行效果； 會計(jì)核算

【中圖分類號】 F230 【文獻(xiàn)標(biāo)識碼】 A 【文章編號】 1004-5937（2017）06-0041-04

一、引言

隨著我國市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，全球化和知識經(jīng)濟(jì)的到來，我國的小企業(yè)不僅在數(shù)量上有上升的趨勢，而且在國民經(jīng)濟(jì)中的作用越來越重要，外界也越來越關(guān)注怎樣規(guī)范小企業(yè)會計(jì)核算行為，提高會計(jì)信息質(zhì)量。就編制財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告來說，小企業(yè)編制的財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告不像上市公司編制的完整，小企業(yè)往往編制比較簡化的差別財(cái)務(wù)報(bào)告體系。所謂差別財(cái)務(wù)報(bào)告，即小企業(yè)編制的財(cái)務(wù)報(bào)告對經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容重點(diǎn)描述的詳細(xì)程度、面向的財(cái)務(wù)報(bào)告使用者、財(cái)務(wù)報(bào)告的報(bào)告方式等應(yīng)該與大企業(yè)不一樣，小企業(yè)編制的財(cái)務(wù)報(bào)告應(yīng)當(dāng)有利于內(nèi)部信息使用者的使用，也有利于相關(guān)的外部信息使用者使用。這個(gè)差別報(bào)告的重要性最早被西方發(fā)達(dá)國家發(fā)現(xiàn)，他們?yōu)榱四軌蚋玫匾?guī)范小企業(yè)的財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告開始制定相關(guān)的法律來規(guī)范或者制定企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則。

《小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》（財(cái)會〔2011〕17號）由財(cái)政部于2011年10月18日發(fā)布，據(jù)相關(guān)文件規(guī)定，歸屬于有小企業(yè)業(yè)務(wù)范圍內(nèi)的小企業(yè)，執(zhí)行《小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》的時(shí)間可以從準(zhǔn)則發(fā)布之日起執(zhí)行，也可以從2013年1月1日起開始執(zhí)行。財(cái)政部于2004年4月27日發(fā)布的《小企業(yè)會計(jì)制度》（財(cái)會〔2004〕2號）同時(shí)廢止。至今，《小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》是否已經(jīng)得到全面的貫徹執(zhí)行？執(zhí)行的情況及效果如何？是否對規(guī)范小企業(yè)會計(jì)行為起到了應(yīng)有的作用？執(zhí)行過程中還存在哪些問題？帶著這一系列問題，筆者對廣西部分小企業(yè)貫徹執(zhí)行《小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》情況進(jìn)行系統(tǒng)的實(shí)地調(diào)查分析，提出了相應(yīng)的對策建議，以期為《小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》的順利有效執(zhí)行提供有益的參考。

二、文獻(xiàn)回顧

（一）實(shí)施的影響因素研究

Murphy對瑞士的中小企業(yè)進(jìn)行調(diào)查，檢驗(yàn)其自愿使用國際會計(jì)準(zhǔn)則（IAS）的特性，并對22家企業(yè)的兩組相同樣本數(shù)據(jù)進(jìn)行分析，分析結(jié)果表明與運(yùn)用瑞士本國準(zhǔn)則的企業(yè)相比，運(yùn)用國際會計(jì)準(zhǔn)則（IAS）的企業(yè)得到的利益更多且得到更好的發(fā)展[ 1 ]。Hope研究認(rèn)為企業(yè)預(yù)測盈利的準(zhǔn)確性與企業(yè)在經(jīng)營過程中執(zhí)行企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則的程度有正相關(guān)關(guān)系，因此建議企業(yè)應(yīng)該選擇合適的會計(jì)準(zhǔn)則并有效地執(zhí)行[ 2 ]。

王宇峰、王丹青研究認(rèn)為，小企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)若按照我國《中小企業(yè)劃型標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定》里的內(nèi)容來確定，小企業(yè)的內(nèi)容包括兩個(gè)方面：一是內(nèi)部自行解決資金問題，即不對外籌集資金；二是經(jīng)營規(guī)模較小[ 3 ]。我國會計(jì)準(zhǔn)則體系的完善可以提高企業(yè)會計(jì)信息的可比性（包括橫向可比和縱向可比）和相關(guān)性，簡化納稅調(diào)整。以《小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》代替《小企業(yè)會計(jì)制度》，不僅對小企業(yè)財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告的可信度有增強(qiáng)作用，而且對小企業(yè)的金融風(fēng)險(xiǎn)有防范作用，還方便小企業(yè)信貸風(fēng)險(xiǎn)的評估。此外，《小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》還能促進(jìn)會計(jì)與稅法的相互協(xié)調(diào)，提高稅務(wù)部門的稅收征管質(zhì)量。

朱星文認(rèn)為缺失會計(jì)信息的真正需求者、適合我國國情的特殊法律環(huán)境、我國正在運(yùn)行的市場經(jīng)濟(jì)體制完善程度和會計(jì)從業(yè)人員的職業(yè)道德素質(zhì)狀況等因素是影響我國會計(jì)國際趨同的主要制約因素。實(shí)際上，這些因素也是會計(jì)準(zhǔn)則國際趨同后的影響執(zhí)行因素。對于小企業(yè)來說，不管是考慮它的核算成本還是考慮它的經(jīng)濟(jì)后果，《小企業(yè)會計(jì)制度》都更適合小企業(yè)使用，但在實(shí)際工作中使用《小企業(yè)會計(jì)制度》的小企業(yè)卻很少[ 4 ]。

肖勝莉?qū)笔?zhí)行《小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》進(jìn)行調(diào)查研究，發(fā)現(xiàn)《小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》的執(zhí)行情況不是很理想，主要原因有小企業(yè)財(cái)務(wù)人員的素質(zhì)偏低、企業(yè)的會計(jì)基礎(chǔ)工作不夠規(guī)范、企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)對新準(zhǔn)則不夠重視、企業(yè)的內(nèi)部控制制度不健全以及政府的宣傳力度不夠等[ 5 ]。

（二）執(zhí)行效果研究

Murphy對瑞士的中小企業(yè)進(jìn)行調(diào)查，檢驗(yàn)其自愿使用國際會計(jì)準(zhǔn)則（IAS）的特性，并對22家企業(yè)的兩組相同樣本數(shù)據(jù)進(jìn)行分析，結(jié)果表明與運(yùn)用瑞士本國準(zhǔn)則的企業(yè)相比，運(yùn)用國際會計(jì)準(zhǔn)則（IAS）的企業(yè)得到的利益更多且得到更好的發(fā)展，調(diào)查研究還顯示其重要的統(tǒng)計(jì)變量是國外的活動(dòng)變量和國外銷售[ 6 ]。Barker對巴林小企業(yè)的調(diào)查研究主要在執(zhí)行國際會計(jì)準(zhǔn)則（IAS）的程度和會計(jì)實(shí)務(wù)，調(diào)查研究中有關(guān)應(yīng)用國際會計(jì)準(zhǔn)則（IAS）的結(jié)果顯示，86%的小企業(yè)認(rèn)為國際會計(jì)準(zhǔn)則（IAS）與企業(yè)有密切相關(guān)，接受調(diào)查的小企業(yè)大部分都編制了資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表和現(xiàn)金流量表，但有小部分小企業(yè)沒有編制，同時(shí)這些小企業(yè)還接受了相關(guān)的審計(jì)；調(diào)查結(jié)果還顯示巴林小企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表主要使用者是銀行和小企業(yè)的合伙人，主要內(nèi)容為存貨、折舊、財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)表的披露及財(cái)務(wù)報(bào)表分析的相關(guān)指標(biāo)等[ 7 ]。

吳敏艷、周英對江蘇常熟地區(qū)執(zhí)行《小企業(yè)會計(jì)制度》進(jìn)行調(diào)查研究，研究結(jié)果表明執(zhí)行《小企業(yè)會計(jì)制度》的企業(yè)不足40%[ 8 ]。

侯翠平、韓云素對忻州市屬的一些小企業(yè)進(jìn)行調(diào)查研究，研究發(fā)現(xiàn)半數(shù)以上的小企業(yè)仍然沿用《分行業(yè)會計(jì)制度》，大約56.8%的受訪者表示對《小企業(yè)會計(jì)制度》不了解[ 9 ]。

徐茵、趙同剪對浙江中小企業(yè)執(zhí)行《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》或者《小企業(yè)會計(jì)制度》的現(xiàn)狀進(jìn)行了研究，揭示了我國中小企業(yè)在會計(jì)工作上的普遍現(xiàn)象和規(guī)律及在這些普遍現(xiàn)象和規(guī)律下工作中存在的問題。文中提出欲提高中小企業(yè)會計(jì)信息質(zhì)量，規(guī)范中小企業(yè)會計(jì)工作，需加大監(jiān)督力度，規(guī)范會計(jì)人員的準(zhǔn)入門檻，落實(shí)好會計(jì)人員的后續(xù)教育[ 10 ]。

綜上所述，已有的文獻(xiàn)對《小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》執(zhí)行研究較少，對《小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》的實(shí)施進(jìn)行實(shí)際的調(diào)查分析更少?，F(xiàn)有的一些研究成果是從理論的角度來研究小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則的特點(diǎn)、優(yōu)點(diǎn)及難點(diǎn)，本文將從對廣西小企業(yè)執(zhí)行《小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》的調(diào)查入手開展相關(guān)研究。

三、研究設(shè)計(jì)

（一）研究設(shè)計(jì)總體思路

本文采用問卷調(diào)查的形式進(jìn)行研究，調(diào)查的對象主要依照《小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》和《中小企業(yè)劃型標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定》（工信部聯(lián)企業(yè)〔2011〕300號）規(guī)定的小企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)劃分的16種類型的小企業(yè)來界定、選擇廣西部分小企業(yè)進(jìn)行實(shí)地調(diào)查研究。

（二）調(diào)查問卷設(shè)計(jì)

問卷主要從調(diào)查對象的基本情況、執(zhí)行《小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》的情況、未執(zhí)行《小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》的相關(guān)情況、已執(zhí)行《小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》的相關(guān)情況四個(gè)方面進(jìn)行設(shè)計(jì)，每個(gè)方面設(shè)計(jì)了影響執(zhí)行情況的因素5—6個(gè)。本調(diào)查問卷采用不記名方式對廣西壯族自治區(qū)的南寧市、桂林市、百色市、欽州市等地級市的小企業(yè)進(jìn)行發(fā)放。問卷的發(fā)放主要采取直接交予和電子郵件兩種形式，輔以電話和網(wǎng)絡(luò)通訊等形式。調(diào)查問卷總發(fā)放份數(shù)為152份，收回問卷118份，除去不合格的調(diào)查問卷份數(shù)，有效份數(shù)為103份，本次問卷有效回收率達(dá)到50%的要求。

四、研究結(jié)果分析

（一）廣西執(zhí)行《小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》的情況

表1顯示的是對小企業(yè)現(xiàn)執(zhí)行會計(jì)制度的描述，測試項(xiàng)的數(shù)值分別為：3表示2004年的《小企業(yè)會計(jì)制度》，4表示2006年的《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》，5表示2011年的《小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》。調(diào)查結(jié)果顯示，執(zhí)行《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》的比例是最高的，達(dá)到50.5%；其次是執(zhí)行《小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》的，比例是46.6%；剩下2.9%是執(zhí)行《小企業(yè)會計(jì)制度》的。從調(diào)查結(jié)果分析，《小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》的執(zhí)行率不算很高。

（二）執(zhí)行《小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》的影響因素

對于執(zhí)行《小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》的影響因素，本文就樣本中執(zhí)行《小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》的48家企業(yè)采用SPSS的方法進(jìn)行分析。執(zhí)行《小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》的影響因素具體分析根據(jù)表2、表3來進(jìn)行。

在“執(zhí)行《小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》影響因素”中本文主要研究八個(gè)影響因素，依次是會計(jì)基礎(chǔ)工作薄弱、信息處理手段不完善、經(jīng)濟(jì)環(huán)境的制約、財(cái)會人員的慣性、內(nèi)部控制缺失、核算方法和要求簡單、與相關(guān)法規(guī)協(xié)調(diào)統(tǒng)一、執(zhí)行可操作性強(qiáng)，采用五點(diǎn)評分法。

根據(jù)表3、表4可知，48個(gè)樣本中的平均值、標(biāo)準(zhǔn)差、均值誤差、樣本均值和檢驗(yàn)值及95%的置信區(qū)間都列示出來，研究的八個(gè)執(zhí)行《小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》影響因素都呈顯著性，其中最為顯著的是“會計(jì)基礎(chǔ)工作薄弱”和“財(cái)會人員慣性”，其T值分別為11.157、17.264，都超過了10.0，在此重點(diǎn)分析這兩個(gè)因素的影響：

第一，能否使《小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》健康執(zhí)行并發(fā)展良好，會計(jì)基礎(chǔ)工作薄弱是小企業(yè)執(zhí)行《小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》很重要的外部影響因素之一，會計(jì)基礎(chǔ)薄弱會阻礙《小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》的執(zhí)行。小企業(yè)的經(jīng)濟(jì)實(shí)力不雄厚，資源不夠豐厚，而信息資源又具時(shí)效性，所以要想讓《小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》執(zhí)行得好，一定要加強(qiáng)小企業(yè)會計(jì)基礎(chǔ)工作的建設(shè)。

第二，財(cái)會人員的慣性是小企業(yè)執(zhí)行《小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》又一重要的影響因素。財(cái)會執(zhí)行人員的準(zhǔn)則水平、行為意向、工作態(tài)度、工作能力和知識結(jié)構(gòu)會影響小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則的執(zhí)行。因?yàn)樾∑髽I(yè)的所有者通常會片面追求利益，比較重視能夠給小企業(yè)直接帶來經(jīng)濟(jì)利益的營銷人員和技術(shù)人員，會不自覺地忽略會計(jì)在企業(yè)的重要性。小企業(yè)的業(yè)務(wù)不復(fù)雜，數(shù)據(jù)結(jié)構(gòu)簡單，往往非專業(yè)人員或者缺乏經(jīng)驗(yàn)的財(cái)會類學(xué)生就可以完成，這樣的業(yè)務(wù)水平難以滿足小企業(yè)的需求，加上小企業(yè)的會計(jì)人員流動(dòng)性比較強(qiáng)，激勵(lì)措施起不到很好的作用，會計(jì)人員的繼續(xù)教育監(jiān)管不到位等容易導(dǎo)致會計(jì)人員的知識結(jié)構(gòu)沒有更新，造成小企業(yè)的會計(jì)信息失真。綜上原因可以看出要執(zhí)行《小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》，一定要注意加強(qiáng)財(cái)會人員業(yè)務(wù)能力的提升。

（三）執(zhí)行《小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》存在的困難分析

鑒于以上執(zhí)行《小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》的影響因素分析可以得出，《小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》在執(zhí)行過程中確實(shí)存在一定的困難，筆者就此進(jìn)行研究，以期進(jìn)一步探明原因。

在“小企業(yè)執(zhí)行《小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》的主要困難”問題中設(shè)置了四個(gè)問題，分別是會計(jì)人員不容易掌握、轉(zhuǎn)換和執(zhí)行成本高、內(nèi)部控制不完善、會計(jì)核算方法和要求高。從表4可以看出，小企業(yè)執(zhí)行《小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》的主要困難是“內(nèi)部控制不完善”，反應(yīng)值為36.5%?，F(xiàn)代企業(yè)管理的有效工具是內(nèi)部控制，企業(yè)經(jīng)濟(jì)管理工作的重要基礎(chǔ)是建立有效的內(nèi)部控制制度才能更好地防范財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。小企業(yè)要加強(qiáng)內(nèi)部控制，可以通過改革小企業(yè)的產(chǎn)權(quán)制度，優(yōu)化內(nèi)部的管理結(jié)構(gòu)，提高小企業(yè)的內(nèi)部運(yùn)作效率，把小企業(yè)的管理信息系統(tǒng)有效地建立起來并及時(shí)獲取有用的信息，提高小企業(yè)對業(yè)務(wù)的反應(yīng)能力。小企業(yè)執(zhí)行《小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》主要困難的另一大影響因素是“轉(zhuǎn)換和執(zhí)行成本高”，反應(yīng)值為30.2%。這首先要處理好小企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)和財(cái)務(wù)人員的慣性。因?yàn)樨?cái)務(wù)人員往往對以前使用的會計(jì)制度比較熟悉，不愿意執(zhí)行新的《小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》，只有政府部門強(qiáng)制小企業(yè)執(zhí)行《小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》，小企業(yè)的主管領(lǐng)導(dǎo)和財(cái)務(wù)人員的慣性心理才會被打破，在執(zhí)行《小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》過程中，政府可以適當(dāng)?shù)亟o予小企業(yè)財(cái)政支持，這樣才能加快小企業(yè)新舊會計(jì)制度的轉(zhuǎn)換。

（四）執(zhí)行《小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》效果分析

針對小企業(yè)執(zhí)行《小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》的效果，本文設(shè)計(jì)了六個(gè)問題，分別是會計(jì)核算規(guī)范、降低會計(jì)核算工作量、會計(jì)信息透明、會計(jì)信息質(zhì)量提高、編報(bào)成本低、防范金融風(fēng)險(xiǎn)。根據(jù)表5的統(tǒng)計(jì)分析結(jié)果，被調(diào)查的小企業(yè)較多認(rèn)為通過執(zhí)行《小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》提高了小企業(yè)會計(jì)核算的規(guī)范程度，使小企業(yè)對外報(bào)送的財(cái)務(wù)報(bào)表的信息更加規(guī)范，能讓小企業(yè)的外部信息使用者和利益相關(guān)者更好地獲取規(guī)范的小企業(yè)會計(jì)信息，該比例達(dá)到了27%；采用《小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》處理小企業(yè)的日常經(jīng)營業(yè)務(wù)事宜，相比其他準(zhǔn)則及制度，降低了小企業(yè)的會計(jì)核算工作，并提高了財(cái)務(wù)人員日常處理業(yè)務(wù)的工作效率，該比例達(dá)18.2%；通過執(zhí)行《小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》，使小企業(yè)的會計(jì)工作流程更加規(guī)范，并提高了小企業(yè)的會計(jì)信息質(zhì)量，該比例達(dá)到17%。

五、研究結(jié)論與建議

本文對廣西部分小企業(yè)進(jìn)行實(shí)地調(diào)查，并就問卷調(diào)查取得的數(shù)據(jù)進(jìn)行執(zhí)行現(xiàn)狀、執(zhí)行困難因素、執(zhí)行效果和內(nèi)外部動(dòng)因分析，從外部因素和內(nèi)部因素兩方面對小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則的執(zhí)行進(jìn)行研究，得出以下結(jié)論：（1）《小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》的頒布標(biāo)志著我國更加重視小企業(yè)的發(fā)展，對小企業(yè)的日常核算處理要求更加規(guī)范，在準(zhǔn)則體系上與《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》相結(jié)合，進(jìn)一步完善了我國的會計(jì)準(zhǔn)則體系。同時(shí)參考《中小主體國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則》，促進(jìn)了我國的會計(jì)準(zhǔn)則與國際規(guī)定趨同。雖然《小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》的執(zhí)行率相對來說還不算高，但《小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》的會計(jì)標(biāo)準(zhǔn)通俗易懂，充分考慮了會計(jì)處理與稅收法律的協(xié)調(diào)。（2）雖然通過完善《小企業(yè)會計(jì)制度》、借鑒《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》的執(zhí)行成果，《小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》簡化了會計(jì)核算，降低了會計(jì)核算工作量，優(yōu)化了會計(jì)科目和財(cái)務(wù)報(bào)表，但使用范圍、簡單性和可操作性仍需要加強(qiáng)。（3）對于積極執(zhí)行《小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》的小企業(yè)，比如從準(zhǔn)則發(fā)布之日起就按規(guī)定執(zhí)行的，國家應(yīng)從政策上給予小企業(yè)新的發(fā)展機(jī)會。當(dāng)前小企業(yè)將面臨一系列問題，但只要小企業(yè)不斷完善管理制度，改變財(cái)務(wù)人員的慣性，加強(qiáng)小企業(yè)的會計(jì)基礎(chǔ)工作，改善財(cái)務(wù)管理系統(tǒng)，促進(jìn)小企業(yè)會計(jì)人員素質(zhì)和水平提高，繼續(xù)規(guī)范小企業(yè)會計(jì)工作流程，提高小企業(yè)會計(jì)工作的效率，持續(xù)發(fā)展，便可在激烈的市場競爭中穩(wěn)定地成長。

【參考文獻(xiàn)】

[1] MURPHY A B.Film characteristics of Swiss companies that utilize international accounting standards [J].International Journal of Accounting ，1999，34（1）：121-130.

[2] HOPE O K. Disclosure practices， enforcement of accounting standards and analysts' forecast accuracy：an international study[J]. Journal of Accounting Research，2003，41（2）：235-272.

[3] 王宇峰，王丹青.淺議小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則的特點(diǎn)及其實(shí)施對策[J].市場論壇，2012（5）：75-76.

[4] 朱星文.會計(jì)國際趨同研究的中國視角[J].當(dāng)代財(cái)經(jīng)，2009（2）：112-119.

[5] 肖勝莉.執(zhí)行《小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》的問題及對策：基于湖北省小企業(yè)的調(diào)查[J].綠色會計(jì)，2013（2）：43-45.

[6] MURPHY A B. Firm characteristics of Swiss companies that utilize international accounting standards[J].International Journal of Accounting，1999，34（1）：121-130.

[7] BARKER P， NOONAN C.Small company compliance with accounting standards：the irish situation[J].International Journal of Accounting，1996，39（1）：1-19.

[8] 吳敏艷，周英.《小企業(yè)會計(jì)制度》實(shí)施現(xiàn)狀分析：基于常熟地區(qū)的調(diào)查報(bào)告[J].財(cái)會通訊（綜合版），2008（5）：83-84.

[9] 侯翠平，韓云素.《小企業(yè)會計(jì)制度》執(zhí)行情況調(diào)查與分析：以忻州市屬小企業(yè)為調(diào)研對象[J].中國農(nóng)業(yè)會計(jì)，2009（3）：54-56.

[10] 徐茵，趙同剪.浙江中小企業(yè)執(zhí)行會計(jì)準(zhǔn)則（制度）情況調(diào)查分析[J].現(xiàn)代商業(yè)，2013（2）：256-257.

【基金項(xiàng)目】 2015年度廣西高校科學(xué)技術(shù)研究項(xiàng)目課題“《小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》執(zhí)行情況研究——以廣西的中小企業(yè)為例”（KY2015YB545）

【作者簡介】 何一冬（1987— ），女，廣西南寧人，廣西外國語學(xué)院講師，研究方向：會計(jì)