徐建鵬

摘要：“內(nèi)部控制重在執(zhí)行，執(zhí)行力是內(nèi)部控制有效運行的精髓。”本文首先在分析內(nèi)控執(zhí)行力不足和成因的基礎(chǔ)上，提出執(zhí)行力是內(nèi)部控制有效運行的精髓，最后就如何提升內(nèi)控執(zhí)行力，提出了一些建議。

關(guān)鍵詞：執(zhí)行力；內(nèi)控；有效運行；重要性；建議

2008年，我國發(fā)布《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》，2010年，補充發(fā)布配套指引。要求自2011.1.1起境內(nèi)外同時上市公司施行，自2012年1月1日起擴大到在上海證券交易所、深圳證券交易所主板上市的公司施行。

一時間，內(nèi)控在我國落地生根，部分上市公司及國有企業(yè)紛紛開始構(gòu)建及完善自身的內(nèi)控體系，筆者也第一時間，接觸了此項工作，發(fā)現(xiàn)很多企業(yè)的內(nèi)控只是“走過場”。這其中的原因是什么？筆者有幸通過內(nèi)部建設(shè)、評價及審計工作，接觸了部分企業(yè)的內(nèi)部控制，有了探究此問題的背景及素材，通過自身的工作實踐，體會到：

“內(nèi)部控制重在執(zhí)行，執(zhí)行力是內(nèi)部控制有效運行的精髓?！薄拔覈钠髽I(yè)并不缺少內(nèi)控，而是缺少內(nèi)控的有效執(zhí)行。如果厚厚的《XX公司制度匯編》，只是束之高閣，沒有落實在執(zhí)行上，只是用來應(yīng)付外部監(jiān)管需要，內(nèi)控建設(shè)及評價工作也自然流入形式，實質(zhì)上也并未有效運行，沒有發(fā)揮出開展此項工作的意思。自然傷害了內(nèi)控建設(shè)及評價人員的工作積極性和動力，使此項工作陷入被動?！?/p>

以期通過此文的分享，讓更多企業(yè)重視內(nèi)部控制執(zhí)行力，通過提升內(nèi)部控制執(zhí)行力，來改善內(nèi)控，使內(nèi)控發(fā)揮實效，散發(fā)活力。

一、企業(yè)內(nèi)控執(zhí)行力不足的表現(xiàn)

企業(yè)內(nèi)控執(zhí)行力不足，常見的表現(xiàn)形式有：1.制度執(zhí)行不嚴格，沒有做到一視同仁，變現(xiàn)或折扣執(zhí)行制度。如：如領(lǐng)導(dǎo)蓋章不走審批程序，領(lǐng)導(dǎo)備用金長期欠賬，未做到前賬不清，后賬不結(jié)，領(lǐng)導(dǎo)報銷打白條；招投標走過場，背后存在暗箱操作；基礎(chǔ)工作不到位，臺賬更新不及時；分析工作不深入，能省就省，能簡化就簡化；計劃編制的隨意性較強或缺乏依據(jù)，起不到目標管理的作為；制度涉及多部門時無人推進、跟蹤、落實；總部項目管理部門未定期對分子公司所屬重大項目進行深入的跟進及監(jiān)督；審核、監(jiān)督走過場，審計問題不整改，審計成果利用不充分；未對固定資產(chǎn)、存貨進行定期盤點；賬實不符；資料交接及借閱隨意性較強，存在關(guān)鍵資料及信息缺失等現(xiàn)象。2.獎罰不分。如：沒有根據(jù)考核結(jié)果進行兌現(xiàn)，沒有做到獎優(yōu)罰劣，干好干壞一個樣；該罰不罰，該執(zhí)紀問責不執(zhí)紀問責；獎罰不公，考核指標沒有依據(jù)，考核根據(jù)經(jīng)驗確定，打人情分等；3.做事責任心不強、遇事推諉。如：組織中自我意識盛行，團隊意識淡薄；工作中用各種理由來推脫自我自責；部分事項無主管部門及責任人等。

以上現(xiàn)象部分反映出一個企業(yè)的內(nèi)部執(zhí)行力不足，制度執(zhí)行的隨意性較強，嚴肅性及權(quán)威性不足。

二、企業(yè)內(nèi)控執(zhí)行力不足的成因分析

是什么原因?qū)е铝藘?nèi)控執(zhí)行力不足，筆者認為，主要可以概括為以下幾個方面：

（一）部分企業(yè)推行內(nèi)控的原動力不足

目前我國大部分企業(yè)推行內(nèi)控體系建設(shè)，不是出于自身經(jīng)營管理和發(fā)展需求，而是出于上市公司或國資委外部監(jiān)管的需要或企業(yè)上市、新三板掛牌、發(fā)現(xiàn)公司債，走向資本市場的需要。即大部分為自外而內(nèi)，自上而下的推進方式，而非自內(nèi)而外，自下而上的推進方式。將內(nèi)部控制建設(shè)視為一項被動遵從的需要。被動的、盲目的去搞內(nèi)控建設(shè)；缺乏推行內(nèi)控建設(shè)的原動力，落實到執(zhí)行上就是頭重腳輕，導(dǎo)致內(nèi)控建設(shè)走形式、搞過場，應(yīng)付上級及監(jiān)管需要。并沒有認識到組織的發(fā)展和戰(zhàn)略目標實現(xiàn)需要一個良好的內(nèi)部控制體系。

一篇《卻顧所來徑，蒼蒼橫翠微——華為CFO孟晚舟2017年新年致辭》。讓人感到華為內(nèi)控牛逼的同時，更讓人驚嘆華為有一支“說到必將做到”的團隊，華為人“言必行、行必果”，用實際行動主動兌現(xiàn)內(nèi)控承諾。如文章提到：“2007年，內(nèi)控管理作為IFS的子項目，開啟了從零起步的變革大門。十年磨一劍，如今，我們的內(nèi)控意識、內(nèi)控機制、內(nèi)控能力已浸入到各個業(yè)務(wù)活動之中，業(yè)務(wù)在哪兒，內(nèi)控就在哪兒，形成了以‘流程責任和組織責任為基礎(chǔ)的全球內(nèi)控管理體系。”

可見，動機不同，執(zhí)行力不同，內(nèi)控所取得的成效和發(fā)揮的作用就有很大的差異，任正非也說“華為最偉大的一點是建立了無生命的管理體系?！?/p>

（二）企業(yè)內(nèi)控的建設(shè)及實施并沒有由企業(yè)一把手來推進

《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》明確指出：“董事會負責內(nèi)部控制的建立健全和有效實施。經(jīng)理層負責組織領(lǐng)導(dǎo)企業(yè)內(nèi)部控制的日常運行。企業(yè)應(yīng)當成立專門機構(gòu)或者指定適當?shù)臋C構(gòu)具體負責組織協(xié)調(diào)內(nèi)部控制的建立實施及日常工作?！笨梢?，內(nèi)控是董事會的職責，是一把手工程。但現(xiàn)實中，很多企業(yè)的內(nèi)控都只是財務(wù)或內(nèi)審部門等單一部門的事情，其他部門也只是很不情愿的在配合，應(yīng)付。董事長、總經(jīng)理重視的是企業(yè)的發(fā)展、效益及市場等方面，并沒有認識到內(nèi)控的重要性，很少關(guān)注內(nèi)控的建設(shè)、實施及評價情況，很多時候是聽聽內(nèi)控建設(shè)或評價部門的匯報，看看報告。

如果內(nèi)控從實質(zhì)上沒有由董事會來推進。由于大部分部門及人員只關(guān)心、只做領(lǐng)導(dǎo)關(guān)心的事，那么內(nèi)控建設(shè)自然被人忽略，反映在執(zhí)行中就是病態(tài)百出。

（三）觸動利益的事情沒人碰，難做的事、難啃的骨頭繞著走，內(nèi)控環(huán)境沒有得到凈化

內(nèi)控環(huán)境不佳，是制度沒有得到維護，執(zhí)行隨意性強的主要原因之一。但是一個組織的內(nèi)控環(huán)境的改善與提升有時候需要人們?yōu)檗D(zhuǎn)變想法，有時候需要變革，有時候需要觸動利益，有時候需要奉獻精神，有時候需要創(chuàng)新精神，有時候需要精益求精，有時候需要工匠精神，有時候需要領(lǐng)導(dǎo)發(fā)揮表率作用，而這些，落實在實際行動上就是難上加難。

現(xiàn)實中，人們往往更安于現(xiàn)狀，不愿意得罪人，不愿意多付出，而一個企業(yè)如何沒有好的內(nèi)控氛圍，沒有考核及激勵機制引導(dǎo)，內(nèi)控建設(shè)只是開會吆喝不落實，不體現(xiàn)在行動上，內(nèi)控的執(zhí)行力自然不足，內(nèi)控自然走過場，流與形式。

（四）過分考慮成本效益，導(dǎo)致制度執(zhí)行中的保障措施不足

有時候，部分企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)總是想以最小的投入獲得最大的回報，在內(nèi)控建設(shè)上，舍不得投入，或認為投入了短期也沒有看到效果，所以導(dǎo)致內(nèi)控體系的建設(shè)與實施資源配置不足，給內(nèi)控實施人員的權(quán)限及工作支持有限，且對內(nèi)控工作人員寄予過高的期望。內(nèi)控人員在推進內(nèi)控實施的過程中自然是阻力重重，內(nèi)控方案在實施及執(zhí)行過程中自然是大打打扣。

有時候，人們的主觀意識，認識等都是好的，也想把工作做好，做扎實，無耐，執(zhí)行部門的人員有限且工作量超負荷，領(lǐng)導(dǎo)還不停的催進度。一項工作在執(zhí)行的過程中無論事前的計劃，實施過程中的人員配置及時間等方面都沒有給予應(yīng)有的保障，反映在執(zhí)行中自然是草草了事，工作的質(zhì)量不高，導(dǎo)致控制的預(yù)期效果沒有達成，甚至給企業(yè)帶來重大的損失。如筆者了解到某投資項目前期盡調(diào)不充分，投后發(fā)現(xiàn)企業(yè)財務(wù)造假，給投資造成了重大的損失。

（五）制度的權(quán)威性、精細化、流程化及標準化不足，導(dǎo)致執(zhí)行過程隨意性較強

有時候，在企業(yè)，我們也經(jīng)?？吹揭恍┣Ю镏虤в谙佈ǖ默F(xiàn)象發(fā)生。如某礦山企業(yè)由于一項小的安全檢查疏忽，發(fā)生重大人員死傷，導(dǎo)致企業(yè)停產(chǎn)整頓達數(shù)月之久。由于制度權(quán)威性、精細化、標準化不足，企業(yè)基礎(chǔ)的操作人員自然隨意操作或不知道如何操作。久而久至，風險也被忽視了，執(zhí)行的目標和效果自然沒有達到，如果這種事情再被擴大化，企業(yè)發(fā)生重大風險事件的概率就很高了。如筆記接觸的某施工企業(yè)，由于效益不好，工資低且工作環(huán)境艱苦，造價及成本控制方面，就連大學(xué)生都很難引進，引進的造價人員以中專為主且沒有工作經(jīng)驗，新到的造價人員在執(zhí)行造價管理的過程中，理論和實操經(jīng)驗然明顯不足，自然起不到降本增效的效果，導(dǎo)致筆者在審計的過程中發(fā)現(xiàn)企業(yè)的低效、虧損項目較多，很多項目前期測算還是盈利的，但是實際干完之后確是虧損的。

筆者認為，企業(yè)在管理方面如果制度的權(quán)威性、精細化、流程化及標準化較好，會在很大程度上減少執(zhí)行中的偏差，也許一項復(fù)雜的工作就會簡化，就會被經(jīng)驗不足的人員很好的執(zhí)行，就會達到預(yù)期的控制目標。

三、執(zhí)行力是內(nèi)部控制有效運行的精髓

（一）內(nèi)控執(zhí)行力不足的影響

“內(nèi)部控制重在執(zhí)行，執(zhí)行力是內(nèi)部控制有效運行的精髓。”內(nèi)控執(zhí)行力不足，主要的的影響有：

1.內(nèi)部建設(shè)流于形式，沒有取得實效

好的內(nèi)控在于執(zhí)行，如何企業(yè)只是花了代價編制了內(nèi)控手冊，制度等一堆堆的文件，沒有落實在行動上或執(zhí)行不到位，那么內(nèi)控并沒有在企業(yè)落地生根，開花結(jié)果。相反，他只會讓人覺的內(nèi)控就是花瓶、擺設(shè)，是為了應(yīng)付監(jiān)管層或滿足合規(guī)性的需要。

沒有好的執(zhí)行就沒有好的結(jié)果，人們看不到內(nèi)控的成效，自然也會懷疑內(nèi)控，內(nèi)控工作人員也會喪失工作的動力與積極性，內(nèi)控工作的深入開展也會陷入被動。

2.控制目標達不到預(yù)期的執(zhí)行效果，難以支撐企業(yè)做大做強，企業(yè)戰(zhàn)略難以實現(xiàn)

內(nèi)部控制的目標是合理保證企業(yè)經(jīng)營管理合法合規(guī)、資產(chǎn)安全、財務(wù)報告及相關(guān)信息真實完整，提高經(jīng)營效率和效果，促進企業(yè)實現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略。執(zhí)行力不足，會導(dǎo)致以上目標達不到預(yù)期的執(zhí)行效果。主要體現(xiàn)為：

投融資內(nèi)控執(zhí)行不深入，不到位，會導(dǎo)致企業(yè)重大的投融資決策失誤，會導(dǎo)致企業(yè)資源錯配，會給企業(yè)帶來災(zāi)難性的后果；制度執(zhí)行不嚴格，會導(dǎo)致本能避免的重大安全和質(zhì)量事故發(fā)生；獎罰不分會導(dǎo)致干好干壞一個樣，企業(yè)的產(chǎn)品難于做新、做優(yōu)、做強，企業(yè)的核心競爭力難于聚集，企業(yè)難于在激烈的市場競爭中立于不敗之地。

企業(yè)在經(jīng)營中總會遇到這樣那樣的挑戰(zhàn)，問題與困難，防范與化解這些風險與問題，需要鐵的紀律，需要心往一塊想，勁往一塊使，需要百折不鬧、攻堅克難、迎難而上，不折不扣的執(zhí)行。沒有過硬的執(zhí)行力，困難不可能克服，風險不可能化解，問題不可能解決，內(nèi)控目標不可能實現(xiàn)。

當一個組織發(fā)展到一定的規(guī)模和速度后，內(nèi)控的作用就很關(guān)鍵，內(nèi)控失效，將導(dǎo)致企業(yè)難以做大做強，企業(yè)戰(zhàn)略目標難以實現(xiàn)。內(nèi)控的執(zhí)行力提升了，內(nèi)控高效運轉(zhuǎn)了，自然為企業(yè)做大做強，企業(yè)戰(zhàn)略目標的實現(xiàn)提供了強有力的保證。

3.現(xiàn)實中，內(nèi)控失效，給企業(yè)帶來不良后果的案例比比皆是。

內(nèi)控失效，小則造成流程的不暢，工作效益低下，資產(chǎn)小范圍受損，影響了企業(yè)經(jīng)營的效率和效果、資產(chǎn)的安全，重則給企業(yè)帶來滅頂之災(zāi)，這方面的案例很多。如：1995年2月，英國巴林銀行因經(jīng)營失誤而倒閉，是由于新加坡期貨公司的一個交易員的操作錯誤，導(dǎo)致了整個巴林銀行破產(chǎn)。2001年，美國最大的石油和天然氣運營商安然公司舞弊事件曝光，最終導(dǎo)致破產(chǎn)。2008年，三鹿毒奶粉事件爆發(fā)，三鹿集團破產(chǎn)，并且?guī)砹苏麄€中國乳制品行業(yè)危機。2010年10月，中國鐵建發(fā)布公告稱，公司承建的沙特麥加輕軌項目預(yù)計將虧損42億元人民幣。

4.執(zhí)行中企業(yè)資源存在浪費

如果一個企業(yè)的內(nèi)控流于形式，必然帶來資源極大的浪費。如：部分中央企業(yè)，在《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》和《中央企業(yè)全面風險管理指引》的雙重要求下，存在同時搞內(nèi)控體系和風險管理體系的情況，部分企業(yè)建設(shè)部門多達兩個，自上而下的推行方式，給各部門，分、子公司帶來了很多重負工作，造成了資源的浪費。

根據(jù)邁克爾·波特提出來的價值鏈分析法理論，一個組織需找到自身的增值的作業(yè)和非增值的作業(yè)，如果內(nèi)控流于形式，帶來組織的資源浪費，其中的非增值作業(yè)應(yīng)該被消除。因此，筆者認為，既然推行了內(nèi)控建設(shè)，就要執(zhí)行到位，就要發(fā)揮出實效，否則，就是造成資源的浪費，與其浪費，還不如不開展此項工作。

（二）提升內(nèi)控執(zhí)行力的必要性

1.提升內(nèi)控執(zhí)行力，才能讓人感受到內(nèi)控的存在，看到內(nèi)控的實效

內(nèi)控主要關(guān)注及控制企業(yè)的風險，而風險看不見且客觀存在，所以很多時候人們在關(guān)注企業(yè)發(fā)展和效益的同時，往往容易忽視風險，忽視內(nèi)控，使內(nèi)控停留在口頭上和紙面上。由于內(nèi)控沒有落實在實際行動上，人們自然感受不到內(nèi)控存在的意義，和開展內(nèi)控工作的必要性。如何一個企業(yè)扎扎實實的推行內(nèi)控，不變相、折扣執(zhí)行制度，各項工作落實到位，跟蹤到位，監(jiān)督到位，不斷推進內(nèi)控執(zhí)行的制度化、流程化、標準化、科學(xué)化，人們自然可以看到內(nèi)控的實效，內(nèi)控也將沒有那么神秘，大家自然也會感受到內(nèi)控就在我們身邊，內(nèi)控與我們的工作息息相關(guān)，內(nèi)控給企業(yè)帶來的效益也是實實在在的。

如：投資公司只有認真的分析投資標的，專業(yè)人員只有扎實的開展盡調(diào)，才能發(fā)掘投資標的價值，辨別投資信息真?zhèn)?，控制投資風險，達到投資預(yù)期，為企業(yè)造成價值，為公司投資戰(zhàn)略實現(xiàn)提供保障；基礎(chǔ)工作扎實了，需加班加點突擊整理數(shù)據(jù)的現(xiàn)象也自然消除了，人們自然會感到工作其實很簡單，沒那么繁瑣。

內(nèi)控的理念其實是重視事前和事中控制，如果我們在事前和事中將工作做扎實，做到位，事后自然會減少很多麻煩?，F(xiàn)實中我們看到內(nèi)控比較好的公司，往往是內(nèi)控執(zhí)行力比較好的公司；很難看到某個企業(yè)內(nèi)控執(zhí)行力不足，而內(nèi)控卻比較優(yōu)異。

2.提升內(nèi)控執(zhí)行力，不僅散發(fā)了內(nèi)控的活力，更散發(fā)了企業(yè)的正能量

企業(yè)重視內(nèi)控的執(zhí)行力，領(lǐng)導(dǎo)必然會身先士卒，改進作風；企業(yè)重視內(nèi)控的執(zhí)行力，必然會改進考核，做到獎優(yōu)懲劣；企業(yè)重視內(nèi)控的執(zhí)行力，必然會形成一只有凝聚力和戰(zhàn)斗力的隊伍；企業(yè)重視內(nèi)控的執(zhí)行力，必然會規(guī)避內(nèi)控走過場，散發(fā)內(nèi)控的活力；企業(yè)重視內(nèi)控的執(zhí)行力，必然會將內(nèi)控與企業(yè)的治理結(jié)構(gòu)、業(yè)務(wù)流程、管理制度很好地銜接、融合，增強公司內(nèi)控體系的操作性和指導(dǎo)性。

人們的斗志高昂了，組織的流程順暢了，做事的方式變了，企業(yè)的產(chǎn)品自然有競爭力，自然會形成核心競爭力，自然會長久穩(wěn)定的在市場上立于不敗之地，效益自然有提升，人們的收入自然有提升，人們自然既有面子又有里子，企業(yè)自然散發(fā)者正能量，是各類一流人才、資源向往的高地。

四、提升內(nèi)控執(zhí)行力方面的建議

首先，建議企業(yè)有提升內(nèi)控的原動力。領(lǐng)導(dǎo)能夠重視，營造好的內(nèi)控氛圍，重視內(nèi)控環(huán)境建設(shè)，使員工的積極主動性得到調(diào)動，使大家心往一塊想，勁往一處使，培養(yǎng)一只有凝聚力和戰(zhàn)斗力的隊伍。使每個人都主動維護制度的執(zhí)行，使制度流程化，標準化，使合理的流程優(yōu)化建議擴大化；構(gòu)建學(xué)習型組織，使各項工作執(zhí)行有深度；使企業(yè)的正能量得到激發(fā)與傳承。

其次，落實到具體執(zhí)行上，各執(zhí)行人要認識到制度就是紀律，制度就是高壓線，不能變相、折扣執(zhí)行制度，各主管領(lǐng)導(dǎo)一定要嚴把審核關(guān)，對不嚴格執(zhí)行制度，審核把關(guān)不嚴的人，必要時要嚴肅問責，遏制不正之風擴大化。對每一項制度要關(guān)注執(zhí)行效果，對于執(zhí)行有困難、確實不合理的制度，要認真聽取群眾的反饋意見，加以修訂。對操作性不強的制度，要補充操作細則。

此外，企業(yè)可以通過強化重要流程、重大事項的總部管控力度、通報、檢查、問責、利用信息化工具等措施來保障制度執(zhí)行到位。

五、結(jié)論

“內(nèi)部控制重在執(zhí)行，執(zhí)行力是內(nèi)部控制有效運行的精髓?！薄拔覈钠髽I(yè)并不缺少內(nèi)控，而是缺少內(nèi)控的有效執(zhí)行。如果厚厚的《XX公司制度匯編》，只是束之高閣，沒有落實在執(zhí)行上，只是用來應(yīng)付外部監(jiān)管需要，內(nèi)控建設(shè)及評價工作也自然流入形式，實質(zhì)上也并未有效運行，沒有發(fā)揮出開展此項工作的意思。自然傷害了內(nèi)控建設(shè)及評價人員的工作積極性和動力，使此項工作陷入被動?！?/p>

建議更多的企業(yè)重視內(nèi)控執(zhí)行力，通過提升內(nèi)控執(zhí)行力，來完善或改善內(nèi)控，使內(nèi)控控制發(fā)揮實效，散發(fā)活力。

參考文獻：

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