毛文靜

[摘 要]營(yíng)改增是我國(guó)稅制改革中一項(xiàng)非常有力的減稅措施，能夠有效避免貨物流轉(zhuǎn)中的重復(fù)征稅問題，降低企業(yè)的稅收經(jīng)濟(jì)負(fù)擔(dān)。同時(shí)，營(yíng)改增的實(shí)施會(huì)給企業(yè)帶來較大的沖擊，企業(yè)只有對(duì)稅收籌劃進(jìn)行合理的調(diào)整，才能在營(yíng)改增的背景下實(shí)現(xiàn)良好的經(jīng)營(yíng)。文章通過分析營(yíng)改增與企業(yè)稅收籌劃，進(jìn)一步探究營(yíng)改增背景下企業(yè)稅收籌劃的對(duì)策。

[關(guān)鍵詞]營(yíng)改增；稅收籌劃；解決對(duì)策

[DOI]10.13939/j.cnki.zgsc.2017.06.037

在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制改革不斷深化的今天，社會(huì)各行各業(yè)的分工愈加細(xì)化，逐漸呈現(xiàn)出多元化經(jīng)濟(jì)形態(tài)并存的格局。在此種情況下，為了滿足社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需求，提出了營(yíng)改增稅收制度，以便有效規(guī)避或解決各種稅收問題，降低企業(yè)的稅收經(jīng)濟(jì)負(fù)擔(dān)，使企業(yè)創(chuàng)造較高的經(jīng)濟(jì)效益，進(jìn)而推動(dòng)國(guó)家良好發(fā)展。當(dāng)然，要想使企業(yè)能夠在營(yíng)改增背景下良好發(fā)展，需要企業(yè)做好稅收籌劃，以便企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)良好運(yùn)行，創(chuàng)造較高的經(jīng)濟(jì)效益。由此看來，營(yíng)改增背景下企業(yè)做好稅收籌劃是非常必要的。

1 營(yíng)改增與企業(yè)稅收籌劃

1.1 營(yíng)改增的簡(jiǎn)單說明

所謂營(yíng)改增就是將營(yíng)業(yè)稅改為增值稅。作為我國(guó)稅制發(fā)展中最為重大的一次改革，其對(duì)服務(wù)或產(chǎn)品的增值部分的稅費(fèi)收取進(jìn)行了調(diào)整，避免了重復(fù)繳費(fèi)的情況，有效降低了企業(yè)負(fù)稅及運(yùn)營(yíng)成本。

1.2 企業(yè)稅收籌劃的簡(jiǎn)單說明

企業(yè)稅收籌劃是指在法律允許范圍內(nèi)進(jìn)行節(jié)稅、避稅和稅負(fù)轉(zhuǎn)移活動(dòng)。也就是說，對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)收支、生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)等進(jìn)行科學(xué)的策劃與安排，得出最佳納稅方案，從而達(dá)到合理的避稅效果，努力實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益最大化的目的?；诖烁拍?，可以確定企業(yè)做稅收籌劃，能夠發(fā)揮的作用是：①降低企業(yè)成本，也就是在企業(yè)經(jīng)營(yíng)的過程中，因?yàn)闋I(yíng)改增稅制的實(shí)施，企業(yè)產(chǎn)品或服務(wù)增值，也不需要再次支付稅費(fèi)。相對(duì)于以往企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)來說，企業(yè)的稅費(fèi)成本降低，直接表現(xiàn)為企業(yè)生產(chǎn)成本降低。②提高了企業(yè)財(cái)務(wù)管理水平。之所以這么說，是因?yàn)槎愂栈I劃貫穿于企業(yè)整個(gè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中，按照其要求來進(jìn)行各項(xiàng)財(cái)務(wù)工作，可以保證各項(xiàng)財(cái)務(wù)工作落實(shí)得當(dāng)，這對(duì)于提高企業(yè)財(cái)務(wù)管理水平有很大作用。③增強(qiáng)了企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力。市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境之中，競(jìng)爭(zhēng)的局面越來越激烈，企業(yè)只有不斷提高自身的經(jīng)濟(jì)實(shí)力，才能與其他企業(yè)相抗衡，進(jìn)而良好發(fā)展。而在營(yíng)改增背景下，企業(yè)做好稅收籌劃，就可以降低企業(yè)生產(chǎn)成本，提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益，那么企業(yè)的經(jīng)濟(jì)實(shí)力必然得以提升，具較強(qiáng)的競(jìng)爭(zhēng)力。[1]

2 營(yíng)改增帶給企業(yè)稅收籌劃的需求

2.1 規(guī)避涉稅風(fēng)險(xiǎn)

在營(yíng)改增實(shí)行的過程中，企業(yè)應(yīng)當(dāng)對(duì)這一政策予以了解，優(yōu)化調(diào)整企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)及相關(guān)財(cái)務(wù)工作，以此來降低企業(yè)生產(chǎn)成本，規(guī)避涉稅風(fēng)險(xiǎn)，為企業(yè)創(chuàng)造較高的經(jīng)濟(jì)效益。但對(duì)一些企業(yè)稅款繳納情況的了解，確定諸多企業(yè)并沒有深入的、全面的了解營(yíng)改增政策，尤其是增值稅申報(bào)及相關(guān)優(yōu)惠政策方面，導(dǎo)致企業(yè)未能及時(shí)或按照要求繳稅，進(jìn)而引發(fā)偷稅或漏稅的情況。但在營(yíng)改增稅制的實(shí)施背景下，企業(yè)為了合理地進(jìn)行繳稅，將稅收成本，往往會(huì)進(jìn)行納稅籌劃。而納稅籌劃的這一過程中，相關(guān)工作人員必然會(huì)詳細(xì)了解國(guó)家的政策及稅制，合理安排納稅工作，同時(shí)加強(qiáng)內(nèi)部財(cái)政監(jiān)督，如此可以使企業(yè)有效規(guī)避涉稅風(fēng)險(xiǎn)。[2]

2.2 減輕稅收負(fù)擔(dān)

繳納稅費(fèi)，在一定程度上加劇了企業(yè)的經(jīng)營(yíng)成本，尤其是重復(fù)征稅。但是，營(yíng)改增的實(shí)施，則規(guī)避了諸多稅收問題，其中就包括重復(fù)征稅的問題。此種情況下，為了在法律允許的范圍內(nèi)節(jié)稅、避稅和稅負(fù)轉(zhuǎn)移，需要合理的進(jìn)行稅收籌劃，以便充分發(fā)揮其作用，這在很大程度上減輕了企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。

2.3 實(shí)現(xiàn)延遲納稅

營(yíng)改增政策的實(shí)施，還能在很大程度上促進(jìn)企業(yè)加強(qiáng)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)控制，尤其是交易方面和合同履行方面，以便企業(yè)能夠正確面對(duì)及處理繳稅，降低企業(yè)生產(chǎn)成本，提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。由此看來，營(yíng)改增還會(huì)給企業(yè)帶來實(shí)現(xiàn)延遲納稅的可能。[3]

3 營(yíng)改增背景下企業(yè)稅收籌劃的對(duì)策

基于以上內(nèi)容的分析，確定營(yíng)改增背景下企業(yè)合理的進(jìn)行稅收籌劃是非常必要的。那么，如何有效地、合理地進(jìn)行稅收籌劃呢？筆者的建議是以下方面。

3.1 科學(xué)制定與選擇稅收籌劃方案

（1）稅收籌劃方案的選擇。從企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益獲取角度來看，選擇適合的、有效的稅收籌集方案是非常必要的。當(dāng)然，要想正確地、合理地選擇稅收籌集方案，需要做好以下幾方面。

其一，正確選擇納稅人。也就是根據(jù)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)模式、經(jīng)營(yíng)狀況等方面，判斷企業(yè)的納稅人是否小規(guī)模納稅人或是一般納稅人。再根據(jù)企業(yè)納稅情況，選擇適合的納稅人。[4]

其二，兼業(yè)、混業(yè)的銷售行為。根據(jù)國(guó)家的法律規(guī)定，如果納稅人同時(shí)兼有不同的銷售貨物，那么在納稅時(shí)，要分別核算不同稅率的貨品，進(jìn)行稅收的清算。所以，在對(duì)存在兼業(yè)或混業(yè)的銷售行為的企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃，需要核算交稅項(xiàng)目的總體銷售額，拆分企業(yè)收入，分別核算稅收，以便企業(yè)達(dá)到最優(yōu)稅負(fù)。

（2）籌劃方案的確定?？紤]到企業(yè)在稅收方面可能會(huì)面臨稅收負(fù)擔(dān)或財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，在稅收籌劃方案確定的過程中，應(yīng)當(dāng)對(duì)企業(yè)稅收前后的環(huán)境進(jìn)行分析，在此基礎(chǔ)上考慮企業(yè)實(shí)際情況，結(jié)合國(guó)家稅收政策，制定健全的、適用的籌劃方案，以便規(guī)范化、合理化、有效化地實(shí)施稅收籌劃，充分發(fā)揮作用，使企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)良好落實(shí)。

3.2 進(jìn)一步加強(qiáng)財(cái)務(wù)人員培訓(xùn)

作為企業(yè)稅收籌劃的執(zhí)行者，財(cái)務(wù)人員的整體水平，直接關(guān)乎稅收籌劃執(zhí)行情況，間接影響企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益獲得情況。為了實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益最大化的目標(biāo)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)注意加強(qiáng)財(cái)務(wù)人員培訓(xùn)。[5]因營(yíng)改增政策和企業(yè)的會(huì)計(jì)核算體系內(nèi)容復(fù)雜且多樣，所以在對(duì)財(cái)務(wù)人員進(jìn)行培訓(xùn)的過程中，應(yīng)當(dāng)系統(tǒng)地、科學(xué)地培訓(xùn)營(yíng)改增政策及企業(yè)會(huì)計(jì)核算體系方面的內(nèi)容；有針對(duì)性地培訓(xùn)財(cái)務(wù)專業(yè)知識(shí)，以便彌補(bǔ)財(cái)務(wù)人員專業(yè)知識(shí)方面的缺陷；應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)素質(zhì)教育，以便提升財(cái)務(wù)人員的綜合素質(zhì)。通過一系列的培訓(xùn)與教育，提高財(cái)務(wù)人員的整體水平，如此財(cái)務(wù)人員可以在營(yíng)改增背景下規(guī)劃與實(shí)施稅收籌劃。

3.3 調(diào)整企業(yè)結(jié)構(gòu)

在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制改革不斷深化的背景下，為了使企業(yè)能夠在競(jìng)爭(zhēng)激烈的市場(chǎng)環(huán)境中持續(xù)健康地穩(wěn)定發(fā)展，在稅收籌劃的過程中還要注意調(diào)整企業(yè)結(jié)構(gòu)，如此可以使稅收籌劃在企業(yè)內(nèi)充分發(fā)揮作用，降低稅收成本，提高財(cái)務(wù)管理水平，使企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)良好開展，為企業(yè)創(chuàng)造較高的經(jīng)濟(jì)效益，促進(jìn)企業(yè)發(fā)展。那么，如何對(duì)企業(yè)內(nèi)部結(jié)構(gòu)進(jìn)行合理的調(diào)整呢？應(yīng)當(dāng)在營(yíng)改增背景下，結(jié)合企業(yè)自身的行業(yè)性質(zhì)和特點(diǎn)、營(yíng)改增政策精神，準(zhǔn)確把握企業(yè)的經(jīng)營(yíng)情況與資金情況，進(jìn)而確定企業(yè)內(nèi)部節(jié)稅點(diǎn)，調(diào)整企業(yè)內(nèi)部結(jié)構(gòu)。在此基礎(chǔ)上進(jìn)行稅收籌劃，那么稅收籌劃將完全適用于企業(yè)之中，可以充分發(fā)揮作用。[6]由此看來，營(yíng)改增背景下良好地實(shí)施稅收籌劃還應(yīng)當(dāng)對(duì)企業(yè)內(nèi)部結(jié)構(gòu)予以適當(dāng)?shù)恼{(diào)整。

4 結(jié) 論

為滿足社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需求，提出了營(yíng)改增稅收制度，以便有效規(guī)避或解決各種稅收問題，降低企業(yè)的稅收經(jīng)濟(jì)負(fù)擔(dān)，使企業(yè)創(chuàng)造較高的經(jīng)濟(jì)效益，進(jìn)而推動(dòng)國(guó)家良好發(fā)展。當(dāng)然，要想使企業(yè)能夠在營(yíng)改增背景下良好發(fā)展，需要企業(yè)做好稅收籌劃，如科學(xué)地制定與選擇稅收籌劃方案、進(jìn)一步加強(qiáng)財(cái)務(wù)人員培訓(xùn)、調(diào)整企業(yè)結(jié)構(gòu)等，以便企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)良好運(yùn)行，創(chuàng)造較高的經(jīng)濟(jì)效益。

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