李鳳芹

(朝陽(yáng)師范高等?？茖W(xué)校，遼寧朝陽(yáng)122000)

【財(cái)政理論研究】

預(yù)算會(huì)計(jì)體系下高校教育成本核算淺析

李鳳芹

(朝陽(yáng)師范高等專科學(xué)校，遼寧朝陽(yáng)122000)

高校進(jìn)行教育成本核算，對(duì)于高等教育政策制定、高?？沙掷m(xù)發(fā)展具有深遠(yuǎn)的意義．分析了高校教育成本核算的現(xiàn)狀，指出采用收付實(shí)現(xiàn)制的會(huì)計(jì)核算方法和缺乏統(tǒng)一的核算體系及規(guī)則等，是高校進(jìn)行成本核算困難的原因，提出了高校實(shí)行成本核算的方法和對(duì)策．

收付實(shí)現(xiàn)制； 教育成本核算； 對(duì)策

在我國(guó)，高等教育的投入主要是靠國(guó)家財(cái)政為主導(dǎo)的高校經(jīng)費(fèi)投入保障機(jī)制，由于我國(guó)現(xiàn)行的高校財(cái)務(wù)制度尚未建立科學(xué)的高校成本核算體系，在高校內(nèi)部成本核算沒(méi)有得到足夠的重視，客觀上造成教育資源的浪費(fèi)．因此，改革高校財(cái)務(wù)管理模式，引進(jìn)教育總成本和生均成本概念，實(shí)行內(nèi)部成本核算是十分必要的．

1 高校教育成本核算現(xiàn)狀

1.1 對(duì)高校教育成本界定模糊

如何給高校教育成本下一個(gè)定義，一直以來(lái)都是眾說(shuō)紛紜，有從財(cái)務(wù)管理單一會(huì)計(jì)核算的角度界定高校教育成本，也有從經(jīng)濟(jì)范疇來(lái)界定高校教育成本．如何規(guī)范高校的教育成本，高校運(yùn)轉(zhuǎn)支出中哪些費(fèi)用應(yīng)計(jì)入教育成本，哪些不允許計(jì)入，用什么方法、標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行成本核算，在現(xiàn)行的《高等學(xué)校財(cái)務(wù)制度》《高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度》中都沒(méi)有明確的說(shuō)法[1]．目前，高校進(jìn)行的教育成本核算，主要還是按照教育、財(cái)政、統(tǒng)計(jì)等上級(jí)部門的報(bào)表要求,調(diào)整、折算各種數(shù)據(jù)匯總填報(bào)相關(guān)報(bào)表，高校自身并沒(méi)有進(jìn)行科學(xué)的成本核算．高校的會(huì)計(jì)核算原則是收付實(shí)現(xiàn)制，支出數(shù)是大口徑的，不計(jì)算生均投入與生均成本，缺乏對(duì)投入與產(chǎn)出合理性的考慮．例如，某高職院的某一工科專業(yè)招生，某年級(jí)只招進(jìn)5名學(xué)生，不具備合格班型，這樣班型的教育成本是其他專業(yè)合格班型學(xué)生成本的幾倍，造成教育資源的浪費(fèi)．高校年終決算報(bào)表中體現(xiàn)的事業(yè)支出數(shù)、教育事業(yè)支出數(shù)，是用在校學(xué)生數(shù)進(jìn)行折合計(jì)算，只是生均支出數(shù)，而且在教育實(shí)施過(guò)程中產(chǎn)生的間接費(fèi)用沒(méi)有進(jìn)行生均公攤，所以生均支出數(shù)不能真實(shí)地反映生均教育成本[2]．

1.2 高校預(yù)算編制存在盲目性

預(yù)算工作是高校財(cái)務(wù)管理工作的重中之重，只有科學(xué)的、合理的預(yù)算，才能真實(shí)反映高校教育事業(yè)運(yùn)轉(zhuǎn)對(duì)資金的需求，有效地降低教育資源的浪費(fèi)，從而達(dá)到降低教育成本的目的．在預(yù)算編制上，大多數(shù)高校采用的仍是增量預(yù)算，也就是在上一年度各項(xiàng)事業(yè)支出數(shù)的基礎(chǔ)上進(jìn)行編制，導(dǎo)致教育經(jīng)費(fèi)逐年增加．有些高校在教學(xué)過(guò)程中往往盲目地增加一些項(xiàng)目支出，致使預(yù)算超支，預(yù)算執(zhí)行力度缺失[3]．在高校內(nèi)部，院與院之間、專業(yè)與專業(yè)之間，在進(jìn)行經(jīng)費(fèi)預(yù)算分配時(shí)，沒(méi)有充分考慮各院之間學(xué)生數(shù)的差異，專業(yè)之間的費(fèi)用差異，導(dǎo)致經(jīng)費(fèi)分配不合理，經(jīng)費(fèi)使用不均衡．仍以某高職院為例，在分配各院經(jīng)費(fèi)預(yù)算額度時(shí)，按照在校學(xué)生數(shù)分配，沒(méi)有考慮到專業(yè)與專業(yè)之間的差異性，如文科專業(yè)與工科專業(yè)、藝術(shù)類專業(yè)，生均投入的需求是不一樣的，差異性很大，這種差異性在經(jīng)費(fèi)預(yù)算中應(yīng)予以考慮．

1.3 歷史遺留的財(cái)務(wù)債務(wù)負(fù)擔(dān)過(guò)重

前些年，由于高校擴(kuò)招，很多高校在謀求發(fā)展過(guò)程中，為擴(kuò)大辦學(xué)規(guī)模，提高辦學(xué)層次，進(jìn)行大規(guī)模的基本建設(shè)，包括建新校區(qū)、上新專業(yè)、增加實(shí)訓(xùn)基地和融資借債辦學(xué)，使高校背負(fù)沉重的貸款負(fù)擔(dān)．這在相當(dāng)長(zhǎng)的一段時(shí)間里，高校需要逐年化解巨額債務(wù)，還債再加上貸款利息的支付，直接影響到高校各項(xiàng)事業(yè)的正常運(yùn)轉(zhuǎn)，使本來(lái)辦學(xué)經(jīng)費(fèi)就緊張的問(wèn)題更加嚴(yán)重，財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)凸顯．

2 高校進(jìn)行教育成本核算困難的原因

2.1 收付實(shí)現(xiàn)制制約了高校教育成本核算

我國(guó)現(xiàn)行的會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)有兩種：一是企業(yè)會(huì)計(jì)核算采用的權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，二是行政事業(yè)單位采用的收付實(shí)現(xiàn)制原則．高校會(huì)計(jì)核算采用的是收付實(shí)現(xiàn)制原則，它的基本核心是全部的支出都是即時(shí)列支，不需區(qū)分受益對(duì)象和受益期間，不需進(jìn)行成本費(fèi)用的分?jǐn)偅簿褪钦f(shuō)，不像在權(quán)責(zé)發(fā)生制體系下收支之間有一一對(duì)應(yīng)關(guān)系，在收付實(shí)現(xiàn)制基礎(chǔ)上不能實(shí)現(xiàn)準(zhǔn)確的成本核算，不能真實(shí)地反映高校教育成本實(shí)際水平．

2.2 高校教育成本核算意識(shí)薄弱

高校的教育經(jīng)費(fèi)主要是依靠國(guó)家對(duì)教育的預(yù)算撥款，教育資源相對(duì)寬松，沒(méi)有私立學(xué)院和企業(yè)面臨的資金和市場(chǎng)的壓力．在財(cái)務(wù)管理上，成本核算意識(shí)薄弱，不考慮辦學(xué)成本，不重視生均投入和生均成本的關(guān)系，不追求辦學(xué)效益．許多高校在經(jīng)費(fèi)使用上采取“統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)，分級(jí)管理”的財(cái)務(wù)管理體制，在校內(nèi)實(shí)行“二級(jí)預(yù)算管理”，在全校大預(yù)算前提下，對(duì)校內(nèi)各學(xué)院采取二級(jí)經(jīng)費(fèi)包干的分配管理模式，只要各學(xué)院不突破包干定額，至于經(jīng)費(fèi)怎么使用，真正在教學(xué)上投入多少，存在“失控”現(xiàn)象．因此，教育成本核算也就失去真實(shí)性和準(zhǔn)確性．

2.3 現(xiàn)行高校財(cái)務(wù)制度缺乏統(tǒng)一的高校成本核算細(xì)則

在新的《高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度》里將成本核算的概念引用進(jìn)來(lái)，提出高等學(xué)校實(shí)行內(nèi)部成本管理并逐步細(xì)化成本核算工作，對(duì)高校五大類業(yè)務(wù)活動(dòng)支出進(jìn)行了明確的規(guī)定．但是，在收付實(shí)現(xiàn)制的核算基礎(chǔ)上，有些方面仍不盡人意，五大類業(yè)務(wù)支出劃分只是完成了對(duì)當(dāng)期資金投入的核算，沒(méi)有區(qū)分受益對(duì)象和受益期間，如固定資產(chǎn)的購(gòu)建一次性全部計(jì)入購(gòu)建當(dāng)期，不考慮受益期間分?jǐn)偝杀荆蒲许?xiàng)目的研發(fā)也是如此，當(dāng)期發(fā)生的費(fèi)用全部計(jì)入當(dāng)期，這樣對(duì)當(dāng)期成本的確認(rèn)缺乏準(zhǔn)確性和合理性．高?，F(xiàn)行的成本核算方法相對(duì)來(lái)說(shuō)還是簡(jiǎn)單和籠統(tǒng)，沒(méi)有可依據(jù)的相關(guān)的實(shí)施細(xì)則．

3 高校教育成本核算對(duì)策

3.1 明確高校教育成本定義及作用

成本是商品經(jīng)濟(jì)的價(jià)值范疇，是通過(guò)一定的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)取得產(chǎn)品(成果)而耗費(fèi)的資源，其耗費(fèi)的資源的貨幣表現(xiàn)形式．高校引進(jìn)教育成本的概念，應(yīng)包括高校為培養(yǎng)學(xué)生和取得科研成果等進(jìn)行的各項(xiàng)教學(xué)教研活動(dòng)所發(fā)生的全部費(fèi)用．費(fèi)用大致分兩個(gè)方面：一是以貨幣形式直接支付的教育資源的價(jià)值；二是教育資源在教學(xué)活動(dòng)中造成的損失，例如固定資產(chǎn)折舊部分、儀器設(shè)備報(bào)廢處置等．高校教育成本主要涉及教學(xué)、科研、行政管理、后勤服務(wù)保障等方面的費(fèi)用．在會(huì)計(jì)核算科目上，有教職工工資、教學(xué)儀器設(shè)備購(gòu)置、圖書資料和校園校舍維修等直接或間接費(fèi)用．

通過(guò)對(duì)高校教育成本的核算，可以對(duì)高校財(cái)務(wù)管理進(jìn)行科學(xué)的分析，加強(qiáng)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制，合理配置資源，降低教育成本．

3.2 加強(qiáng)高校預(yù)算管理，降低成本消耗

隨著國(guó)家對(duì)高等教育的投入不斷增加，高?？晒┲涞馁Y源大幅度的提高，管好用好有限的資源，全面實(shí)施預(yù)算管理變得愈發(fā)重要，借鑒企業(yè)財(cái)務(wù)管理的核算方法，建立科學(xué)、合理的預(yù)算管理制度，通過(guò)合理編制預(yù)算，優(yōu)化資金配置，提高高校資金使用效率．

預(yù)算是高校成本核算和考核辦學(xué)效果的重要依據(jù)．通過(guò)加強(qiáng)預(yù)算管理，對(duì)高校的教學(xué)活動(dòng)、其他業(yè)務(wù)活動(dòng)、資金運(yùn)行進(jìn)行統(tǒng)籌安排，合理分配高校人力、物力、財(cái)力資源，控制投入，從而降低成本，提高辦學(xué)效果．預(yù)算編制要科學(xué)化、合理化，要符合學(xué)校的實(shí)際情況和發(fā)展要求．預(yù)算編制盡量采用零基預(yù)算，對(duì)所有的預(yù)算支出均以零點(diǎn)為基礎(chǔ)，不以其上一年度的數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)，從學(xué)校實(shí)際和未來(lái)發(fā)展的可能性出發(fā)，研究分析各種預(yù)算開支是否必要合理，進(jìn)行綜合平衡，使原來(lái)不合理的費(fèi)用開支得到控制，避免資源浪費(fèi)．

3.3 合理劃分教育直接成本和間接成本

新的《高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度》將高校各類支出基本劃分為四大類，包括教育事業(yè)支出、科研事業(yè)支出、行政管理支出和后勤保障支出．按照權(quán)責(zé)發(fā)生制核算原則合理劃分直接成本和間接成本(見(jiàn)圖1和圖2)，克服在收付實(shí)現(xiàn)制核算基礎(chǔ)下，將上述四大類支出一次性全部計(jì)入當(dāng)期的核算影響．

在進(jìn)行成本核算時(shí)，根據(jù)各個(gè)高校的具體情況可增設(shè)明細(xì)科目進(jìn)行細(xì)化核算，如“教育事業(yè)支出——教學(xué)成本——××學(xué)院”，“科研事業(yè)支出——科研費(fèi)用——××課題”，“行政管理支出——管理費(fèi)用”，“后勤保障支出——后勤費(fèi)用”．對(duì)于固定資產(chǎn)折舊，屬于教學(xué)部門的固定資產(chǎn)折舊，計(jì)入教學(xué)成本，“教學(xué)事業(yè)支出——教學(xué)成本——折舊”，屬于其他部門的折舊，計(jì)入對(duì)應(yīng)科目中．期末對(duì)各類支出科目余額進(jìn)行分析、匯總后，轉(zhuǎn)入當(dāng)期教育成本．屬于當(dāng)期費(fèi)用則計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用中；應(yīng)由以后年度分?jǐn)偟馁M(fèi)用，則應(yīng)分別計(jì)入以后會(huì)計(jì)年度；應(yīng)由以后才能付款但屬當(dāng)期支付的費(fèi)用，應(yīng)實(shí)行費(fèi)用預(yù)提．這樣，使各成本科目能真實(shí)地反映當(dāng)期成本．

[1]龔麗春.論高等教育成本管理的必要性[J].經(jīng)濟(jì)師，2006,(2):99.

[2]李久學(xué)，劉振坤，劉慧，等.高校成本管理問(wèn)題研究[J].當(dāng)代教育論壇(宏觀教育研究)，2007,(11):17-19.

[3]郭金美，張麗.獨(dú)立學(xué)院教育成本核算和管理問(wèn)題探討[J].經(jīng)濟(jì)師，2009,(4):120-121.

(審稿人 李華香 趙素杰 朱維佳，責(zé)任編輯 于 海)

Analysis of educational cost calculation in higher in stitution under budget accounting system

LI Feng-qin

(Chaoyang Teachers College,Chaoyang Liaoning 122000)

Educational cost calculation in higher institution is of far-reaching significance for the policy making of higher education and the sustainable development of colleges and universities. This paper analyzed the current situation of educational cost calculation in higher institution, pointed out the adoption of accounting calculation method of charging and payment cashing mechanism and the lack of a unified calculation system and rules, and so on, were the reasons that make it difficult for colleges and universities to carry out cost accounting and then put forward the methods and countermeasures.

charging and payment cashing mechanism; educational cost accounting; countermeasures

2016—12—20

李鳳芹(1963-)，女，遼寧北票市人，高級(jí)會(huì)計(jì)師，主要從事高校財(cái)務(wù)方面研究．

G647.5

A

1008-5688(2017)01-0099-03