徐勇 康全利 劉智利

應加強一般納稅人認定后續(xù)管理

徐勇 康全利 劉智利

一、增值稅一般納稅人認定管理存在的主要問題

管理風險加大。目前我國納稅人稅法遵從度普遍不高，取消增值稅一般納稅人認定審批，這是一把“雙刃劍”，在優(yōu)化服務的同時，也在一定程度上加大了稅收風險。比如，少數(shù)納稅人利用取消審批之機，從事稅收違法行為，造成稅款流失。目前虛開發(fā)票案件主要集中在商貿(mào)企業(yè)，這些企業(yè)大都采取現(xiàn)金交易，在日常管理中難以準確把握業(yè)務的真實性。特別是農(nóng)產(chǎn)品收購的商貿(mào)企業(yè)，有的農(nóng)產(chǎn)品收購企業(yè)用他人身份作為法人注冊公司，法人不懂稅收政策，對經(jīng)營情況一無所知，實際經(jīng)營者可能在短期內(nèi)大量虛開發(fā)票后立即走人，導致稅務人員風險增大。

管理難度加大。按照規(guī)定，對年應稅銷售額未超過規(guī)定標準的納稅人，暫停執(zhí)行“有固定的生產(chǎn)經(jīng)營場所”的條件。部分個體工商戶和家庭作坊式的小型商貿(mào)企業(yè)，租賃經(jīng)營場所，經(jīng)營周期短且經(jīng)營場所不固定，一旦經(jīng)營狀況不好馬上就走人。有的企業(yè)銷售不申報納稅，虛增存貨，每到申報期，稅收管理員找不到人，只能將企業(yè)轉(zhuǎn)為非正常戶，從而增加基層稅務部門管理難度。

財務核算混亂。一般納稅人資格實行登記制后，取消了實地查驗環(huán)節(jié)，稅務人員對企業(yè)的財務核算情況一無所知。一般納稅人中小企業(yè)大多數(shù)無專職財務人員，由中介機構(gòu)代理或兼職會計記賬，兼職財務人員主要是單純完成記賬、報賬任務，應付稅務部門了事。部分會計人員素質(zhì)低，加之企業(yè)老板不重視會計工作，導致財務會計核算不健全，納稅申報不真實，賬目混亂，有的企業(yè)甚至僅少部分憑證和報表，幾乎沒有賬簿，很難保證企業(yè)財務會計工作的質(zhì)量。有些企業(yè)甚至為了偷稅而在會計憑證、賬目上故意弄虛作假，使會計信息嚴重失真。

二、加強一般納稅人認定后續(xù)管理的具體措施

一是核實基礎(chǔ)信息。一般納稅人登記認定后續(xù)管理中對企業(yè)基礎(chǔ)信息核實非常重要，企業(yè)信息不實，給日后管理帶來稅收風險。稅務人員收到納稅人認定信息后，要到稅收征管系統(tǒng)中對其核對，掌握第一手資料，建立企業(yè)管理臺賬，詳細記載企業(yè)法人、投資人、財務人員、辦稅人員和納稅人經(jīng)營地址、經(jīng)營范圍、工藝流程、發(fā)票領(lǐng)用等情況。對發(fā)票領(lǐng)購票種和數(shù)量與實際經(jīng)營情況不符的企業(yè)，特別是涉農(nóng)企業(yè)，要及時與辦稅服務廳發(fā)票崗人員溝通進行處理。

二是開展日常巡查。稅務人員要深入納稅人經(jīng)營場所調(diào)查了解，及時掌握納稅人生產(chǎn)經(jīng)營情況，核實企業(yè)登記信息，確保信息真實、準確。重點關(guān)注采購和銷售業(yè)務物流、票流、資金流是否符合規(guī)定，核實經(jīng)營業(yè)務的真實性。掌握企業(yè)的工藝流程、投入產(chǎn)出比、資金流向、電耗和貨物運輸?shù)惹闆r，重點巡查納稅人的生產(chǎn)經(jīng)營地，包括貨物存放地、貨物存放面積、產(chǎn)品類型、價格，進貨渠道、銷售渠道等。嚴格核查企業(yè)發(fā)票的實際用量和面額與申請的是否一致，存在不一致的要及時調(diào)整。查企業(yè)賬簿憑證，看企業(yè)賬簿設(shè)置是否健全，財務核算是否準確。加強納稅申報資料的真實性、完整性、準確性的審核，重點加強對零負申報、低稅負申報、銷售額和進項稅額變動異常企業(yè)的審核。加強對抵扣憑證的審核，看是否違規(guī)抵扣進項稅額。在巡查時，稅務人員要對新認定的一般納稅人進行政策宣傳輔導，講解稅收政策、發(fā)票領(lǐng)購與開具、應納稅額計算、納稅申報和優(yōu)惠政策等知識，及時告知新認定的一般納稅人在賬簿設(shè)置、財務核算等方面的有關(guān)規(guī)定，避免納稅人因不熟悉稅收政策引發(fā)涉稅風險。

三是規(guī)范財務核算。加強財務核算對納稅人的有效管理需要建立在企業(yè)賬簿健全基礎(chǔ)之上，企業(yè)必須保證會計資料真實、完整、合法，做到賬、證、票、表相符。要規(guī)范賬務管理，硬化財務核算健全的標準，對申請一般納稅人資格的小企業(yè)，必須能夠按照小企業(yè)會計制度和會計準則的要求，設(shè)立總賬、明細賬、銀行日記賬、現(xiàn)金日記賬，庫存商品明細賬等賬簿，并如實記賬，提供并準確核算進項、銷項稅額和應納稅額等納稅資料，同時必須配備專業(yè)的財務會計人員或經(jīng)稅務機關(guān)核準的代賬公司及人員記賬。對存在未按照規(guī)定設(shè)置賬簿、賬務處理不及時、會計核算不正確等問題的企業(yè)，責令限期改正并進行處罰。對限期未改正的一般納稅人，依照增值稅稅率計算應納稅額，不準抵扣進項稅額，不發(fā)售增值稅專用發(fā)票。同時，對財務人員進行納稅輔導，幫助企業(yè)規(guī)范財務管理。

四是強化風險應對。利用風險預警系統(tǒng)，對新登記的一般納稅人申報信息、財務信息進行監(jiān)控，按月比對企業(yè)涉稅信息的變化情況，及時掌握一般納稅人的生產(chǎn)經(jīng)營地址變動、會計人員變更、資金流向等情況。對新登記的農(nóng)產(chǎn)品收購、出口退稅等管理風險較大的企業(yè)，從成本利潤率、行業(yè)稅負率等方面設(shè)立預警值。對銷售收入和成本明顯不匹配、稅負明顯偏低、進銷項申報異常、農(nóng)產(chǎn)品收購抵扣稅額占全部進項稅額比例較大等問題進行實時監(jiān)控，發(fā)現(xiàn)問題及時提醒并做出相應處理。分析新登記一般納稅人的進項稅構(gòu)成、發(fā)票開具和稅負情況，對增值稅專用發(fā)票和農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票開票金額和領(lǐng)用數(shù)量開展核查，對納稅申報與報稅信息比對不一致，或逾期未辦理申報的，立即啟動失控發(fā)票快速反應機制，防止不法企業(yè)利用虛開的發(fā)票抵扣進項稅或騙取出口退稅。同時，將納稅人稅收違法行為列入稅收違法“黑名單”，讓失信者一處違法，處處受限。

五是加強注銷管理。增值稅一般納稅人資格實行登記制后，降低了一般納稅人的準入門檻，有的企業(yè)，特別是商貿(mào)企業(yè)銷售不開發(fā)票，也不申報納稅，虛增賬面存貨，經(jīng)營一段時間后就申請注銷，再重新注冊一家公司，通過注銷來消化虛假存貨。管理分局相關(guān)崗位負責對注銷企業(yè)進行清算時要嚴格需按照政策審核，確保清算管理落到實處。作存貨處理時，稅務人員一定要對存貨作盤點，核實存貨。賬面存貨大于實際庫存，除企業(yè)的管理不善引起的非正常損失作進項稅額轉(zhuǎn)出處理外，應按偷稅論處進行補稅罰款。對企業(yè)的存貨處置變現(xiàn)、用于抵債或分配給投資者的，應按視同銷售來計算繳納增值稅。

1月23日，孝感、漢川市委市政府領(lǐng)導代表漢川市災區(qū)人民，給湖北省地稅局送來繡著“情系百姓踐宗旨，幫扶災區(qū)見真情”的錦旗，表達了對省地稅局廣大稅務干部對漢川市抗災救災工作的感謝。（圖/文：省地辦）