曾恩德 趙輝

小型微利企業(yè)稅收優(yōu)惠應(yīng)注意的誤區(qū)

曾恩德 趙輝

中小企業(yè)是我國(guó)國(guó)民經(jīng)濟(jì)和社會(huì)發(fā)展的重要力量，促進(jìn)中小企業(yè)發(fā)展，是保持國(guó)民經(jīng)濟(jì)平穩(wěn)較快發(fā)展的重要基礎(chǔ)，是關(guān)系民生和社會(huì)穩(wěn)定的重大戰(zhàn)略任務(wù)。受國(guó)際金融危機(jī)沖擊，我國(guó)中小企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)困難。為幫助中小企業(yè)克服困難，轉(zhuǎn)變發(fā)展方式，實(shí)現(xiàn)又好又快發(fā)展，國(guó)家先后出臺(tái)了企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策?，F(xiàn)行企業(yè)所得稅規(guī)定，自2015年1月1日至2017年12月31日，對(duì)年應(yīng)納稅所得額低于20萬元（含20萬元）的小型微利企業(yè)，其所得減按50%計(jì)入應(yīng)納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。在小型微利企業(yè)享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的實(shí)務(wù)操作中，很多納稅人乃至稅務(wù)執(zhí)法人員存在以下十個(gè)方面的誤區(qū)：

一、誤認(rèn)為核定征收企業(yè)所得稅納稅人不能享受優(yōu)惠

對(duì)核定征收企業(yè)所得稅的納稅人，能否享受稅收優(yōu)惠的文件是《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈核定征收企業(yè)所得稅暫行辦法〉的通知》（國(guó)稅發(fā)［2000］第38號(hào)）第十六條規(guī)定：“納稅人實(shí)行核定征收方式的，不得享受企業(yè)所得稅各項(xiàng)優(yōu)惠政策”，該文件從2000年1月1日起施行，到了2008年，總局發(fā)布的《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈企業(yè)所得稅核定征收辦法〉（試行）的通知》國(guó)稅發(fā)［2008］第30號(hào)，規(guī)定從2008年1月1日起廢止了國(guó)稅發(fā)［2000］第38號(hào)文件，但該文并沒有對(duì)核定征收企業(yè)所得稅納稅人能否享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠進(jìn)行明確，只是在第三條“納稅人具有下列情形之一的，核定征收企業(yè)所得稅”的第二款中規(guī)定“特殊行業(yè)、特殊類型的納稅人和一定規(guī)模以上的納稅人不適用本辦法。上述特定納稅人由國(guó)家稅務(wù)總局另行明確”。因此，可以明確從2000年1月1日起到2007年12月31日為止，核定征收企業(yè)所得稅的納稅人是不能享受任何企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠的。

那么在2008年1月1日后，核定征收企業(yè)所得稅的納稅人能否享受企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠呢？為了解決這個(gè)問題，2009年7月14日總局發(fā)布了《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅核定征收若干問題的通知》（國(guó)稅函［2009］377號(hào)），文件的第一條對(duì)國(guó)稅發(fā)［2008］30號(hào)中規(guī)定的不適用核定征收企業(yè)所得稅的“特定納稅人”進(jìn)行了解釋，其中第一款為“享受《企業(yè)所得稅法》及其實(shí)施條例和國(guó)務(wù)院規(guī)定的一項(xiàng)或幾項(xiàng)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的企業(yè)（不包括僅享受《企業(yè)所得稅法》第二十六條規(guī)定免稅收入優(yōu)惠政策的企業(yè)）”。因此，核定征收企業(yè)所得稅的納稅人至2008年1月1日以后是可以享受稅收優(yōu)惠政策的，只是能夠享受的稅收優(yōu)惠政策僅限于《企業(yè)所得稅法》第二十六條規(guī)定免稅收入優(yōu)惠政策，即：國(guó)債利息收入；符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益；在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系的股息、紅利等權(quán)益性投資收益；符合條件的非營(yíng)利組織的收入。但為擴(kuò)大小型微利企業(yè)減半征收企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策實(shí)施范圍，《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于擴(kuò)大小型微利企業(yè)減半征收企業(yè)所得稅范圍有關(guān)問題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2014年第23號(hào)）規(guī)定，2014年及以后年度，符合條件的小型微利企業(yè)（包括采取查賬征收和核定征收方式的企業(yè)），均可按照規(guī)定享受小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策。即2014年及以后年度，無論采取查賬征收還是核定征收企業(yè)所得稅方式，凡符合小型微利企業(yè)規(guī)定條件的，均可按規(guī)定享受小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策。

二、誤認(rèn)為企業(yè)預(yù)繳時(shí)不能享受優(yōu)惠

《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第一百二十八條規(guī)定，企業(yè)根據(jù)企業(yè)所得稅法第五十四條規(guī)定分月或者分季預(yù)繳企業(yè)所得稅時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照月度或者季度的實(shí)際利潤(rùn)額預(yù)繳；按照月度或者季度的實(shí)際利潤(rùn)額預(yù)繳有困難的，可以按照上一納稅年度應(yīng)納稅所得額的月度或者季度平均額預(yù)繳，或者按照經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)可的其他方法預(yù)繳?！秶?guó)家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹落實(shí)進(jìn)一步擴(kuò)大小型微利企業(yè)減半征收企業(yè)所得稅范圍有關(guān)問題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2015年第61號(hào)）規(guī)定，自2015年10月1日起，企業(yè)預(yù)繳時(shí)享受小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策，按照以下規(guī)定執(zhí)行：查賬征收企業(yè)。上一納稅年度符合小型微利企業(yè)條件的，分別按照以下情況處理：按照實(shí)際利潤(rùn)預(yù)繳企業(yè)所得稅的，預(yù)繳時(shí)累計(jì)實(shí)際利潤(rùn)不超過30萬元（含，下同）的，可以享受減半征稅政策；按照上一納稅年度應(yīng)納稅所得額平均額預(yù)繳企業(yè)所得稅的，預(yù)繳時(shí)可以享受減半征稅政策。定率征收企業(yè)。上一納稅年度符合小型微利企業(yè)條件，預(yù)繳時(shí)累計(jì)應(yīng)納稅所得額不超過30萬元的，可以享受減半征稅政策。定額征收企業(yè)。根據(jù)優(yōu)惠政策規(guī)定需要調(diào)減定額的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)按照程序調(diào)整，依照原辦法征收。上一納稅年度不符合小型微利企業(yè)條件的企業(yè)。預(yù)繳時(shí)預(yù)計(jì)當(dāng)年符合小型微利企業(yè)條件的，可以享受減半征稅政策。年度內(nèi)新成立小型微利企業(yè)，預(yù)繳時(shí)累計(jì)實(shí)際利潤(rùn)或應(yīng)納稅所得額不超過30萬元的，可以享受減半征稅政策。

三、將所得減按50%計(jì)入應(yīng)納稅所得額，誤認(rèn)為將應(yīng)納稅所得額減按50%

《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的通知》（財(cái)稅［2015］34號(hào)）規(guī)定，自2015年1月1日至2017年12月31日，對(duì)年應(yīng)納稅所得額低于20萬元的小型微利企業(yè)，其所得減按50%計(jì)入應(yīng)納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。小型微利企業(yè)的應(yīng)納稅所得額標(biāo)準(zhǔn)是允許彌補(bǔ)以前年度虧損前的應(yīng)納稅所得額“應(yīng)納稅所得額”的判斷，在《企業(yè)所得稅法》第五條有明確規(guī)定：“企業(yè)每一納稅年度的收入總額，減除不征稅收入、免稅收入、各項(xiàng)扣除以及允許彌補(bǔ)的以前年度虧損后的余額，為應(yīng)納稅所得額。”即小型微利企業(yè)條件限定中的應(yīng)納稅所得額，也為納稅年度的收入總額，減除不征稅收入、免稅收入、各項(xiàng)扣除以及允許彌補(bǔ)的以前年度虧損后的余額。也就是說，應(yīng)納稅所得額標(biāo)準(zhǔn)是允許彌補(bǔ)虧損后的“應(yīng)納稅所得額”。實(shí)際工作中，將所得減按50%，錯(cuò)誤地理解為應(yīng)納稅所得額減按50%，造成小型微利企業(yè)少享受了企業(yè)所得稅優(yōu)惠。

［例1］甲制造型居民企業(yè)，資產(chǎn)總額50萬元，從業(yè)人數(shù)20人，從事非國(guó)家限制與禁止的行業(yè)，2014年度可彌補(bǔ)的虧損2萬元，2015年納稅調(diào)整后所得額為20萬元，按照錯(cuò)誤的理解，將2015年納稅調(diào)整后所得20萬元先彌補(bǔ)以前年度可以彌補(bǔ)的虧損2萬元，再減按50%來計(jì)算。即該居民企業(yè)的應(yīng)納稅所得額為20－2=18（萬元），然后對(duì)應(yīng)納稅所得額減按50%，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。即應(yīng)納稅額為18× 50%×20%=1.8（萬元）。

正確的理解是，該公司應(yīng)先將2015年納稅調(diào)整后所得20萬元減按50%計(jì)算，即20×50%=10（萬元），再?gòu)浹a(bǔ)以前年度可以彌補(bǔ)的虧損2萬元，得出應(yīng)納稅所得額8萬元，則該公司的應(yīng)納稅額=8×20%=1.6（萬元）。

［例2］甲居民企業(yè)，資產(chǎn)總額50萬元，從業(yè)人數(shù)20人，從事非國(guó)家限制與禁止的行業(yè)，2015年度納稅調(diào)整后所得30萬元，其中涉及農(nóng)業(yè)種植所得15萬元。按照錯(cuò)誤的理解，則2015年度應(yīng)納稅所得額為15萬元，再將2015年度應(yīng)納稅所得額15萬元減按50%計(jì)算，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。即應(yīng)納稅額=15×50%×20%=1.5（萬元）。

正確的理解是，該公司應(yīng)先將2015年納稅調(diào)整后所得30萬元減按50%計(jì)算，即30×50%=15（萬元），再減涉及農(nóng)業(yè)種植所得15萬元，則2015年度應(yīng)納稅所得額為0，企業(yè)不需要繳納企業(yè)所得稅。

四、誤認(rèn)為小型微利企業(yè)享受優(yōu)惠政策需要事前備案

《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于擴(kuò)大小型微利企業(yè)減半征收企業(yè)所得稅范圍有關(guān)問題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2014年第23號(hào)）規(guī)定，2014年及以后年度符合規(guī)定條件的小型微利企業(yè)，在預(yù)繳和年度匯算清繳企業(yè)所得稅時(shí)，可以按照規(guī)定自行享受小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策，無需稅務(wù)機(jī)關(guān)審核批準(zhǔn)，但在報(bào)送年度企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表時(shí)，應(yīng)同時(shí)將企業(yè)從業(yè)人員、資產(chǎn)總額情況報(bào)稅務(wù)機(jī)關(guān)備案。即符合條件的小型微利企業(yè)，不需要審批，只需備案，且備案方式較為簡(jiǎn)化，具體為：在年度中間可以自行享受優(yōu)惠政策，只要在年度終了進(jìn)行匯算清繳，將符合小型微利企業(yè)條件的從業(yè)人員和資產(chǎn)總額情況說明，報(bào)稅務(wù)機(jī)關(guān)備案即可。

五、誤認(rèn)為非企業(yè)組織不能享受優(yōu)惠

根據(jù)《企業(yè)所得稅法》及《實(shí)施條例》的規(guī)定，在中華人民共和國(guó)境內(nèi)，企業(yè)和其他取得收入的組織為企業(yè)所得稅的納稅人，依照本法的規(guī)定繳納企業(yè)所得稅。企業(yè)分為居民企業(yè)和非居民企業(yè)。居民企業(yè)，是指依法在中國(guó)境內(nèi)成立，或者依照外國(guó)（地區(qū)）法律成立但實(shí)際管理機(jī)構(gòu)在中國(guó)境內(nèi)的企業(yè)。依法在中國(guó)境內(nèi)成立的企業(yè)，包括依照中國(guó)法律、行政法規(guī)在中國(guó)境內(nèi)成立的企業(yè)、事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體以及其他取得收入的組織。小型微利企業(yè)，是指從事國(guó)家非限制和禁止行業(yè)，并符合下列條件的企業(yè)：工業(yè)企業(yè)，年度應(yīng)納稅所得額不超過30萬元，從業(yè)人數(shù)不超過100人，資產(chǎn)總額不超過3000萬元；其他企業(yè)，年度應(yīng)納稅所得額不超過30萬元，從業(yè)人數(shù)不超過80人，資產(chǎn)總額不超過1000萬元。根據(jù)上述文件規(guī)定，若社會(huì)團(tuán)體屬于企業(yè)所得稅納稅義務(wù)人，且符合小型微利企業(yè)的條件，也則可以享受小型微利企業(yè)的優(yōu)惠政策。

六、誤認(rèn)為小型微利企業(yè)注銷的清算所得可以享受優(yōu)惠

小型微利企業(yè)在清算期間，正常的業(yè)務(wù)運(yùn)營(yíng)一般都已經(jīng)停止了，這期間企業(yè)取得的清算所得，不是正常的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得，不是企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的適用對(duì)象，企業(yè)注銷清算了，那么優(yōu)惠政策的基礎(chǔ)已不存在，清算所得就不能繼續(xù)享受這些稅收優(yōu)惠了。但應(yīng)當(dāng)注意的是：小型微利企業(yè)進(jìn)行注銷清算時(shí)，當(dāng)年的企業(yè)所得應(yīng)當(dāng)區(qū)分為兩類：一類是正常經(jīng)營(yíng)所得；一類是清算所得。根據(jù)《企業(yè)所得稅法》的規(guī)定，企業(yè)在年度中間終止經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的，應(yīng)當(dāng)自實(shí)際經(jīng)營(yíng)終止之日起60日內(nèi)，向稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理當(dāng)期企業(yè)所得稅匯算清繳。這是說，在終止經(jīng)營(yíng)當(dāng)年，在注銷之前有一段時(shí)間是正常經(jīng)營(yíng)期間，這期間的經(jīng)營(yíng)所得可根據(jù)小型微利企業(yè)的所得稅優(yōu)惠政策進(jìn)行匯算清繳。根據(jù)《企業(yè)所得稅法》的規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在辦理注銷登記前，就其清算所得向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)并依法繳納企業(yè)所得稅。也就是說，除了上述正常經(jīng)營(yíng)所得進(jìn)行匯算清繳之外，還要對(duì)停止經(jīng)營(yíng)后的清算所得再做一次所得稅申報(bào)、繳納。這次繳納是針對(duì)非正常經(jīng)營(yíng)的清算所得而申報(bào)的，政策中規(guī)定的優(yōu)惠基礎(chǔ)已經(jīng)不存在了，所以這時(shí)的申報(bào)繳納不能享受所得稅優(yōu)惠。

七、誤認(rèn)為企業(yè)享受小型微利企業(yè)優(yōu)惠，就不能享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除等優(yōu)惠政策

《國(guó)務(wù)院關(guān)于實(shí)施企業(yè)所得稅過渡優(yōu)惠政策的通知》（國(guó)發(fā)［2007］39號(hào)）規(guī)定，企業(yè)所得稅過渡優(yōu)惠政策與新稅法及實(shí)施條例規(guī)定的優(yōu)惠政策存在交叉的，由企業(yè)選擇最優(yōu)惠的政策執(zhí)行，不得疊加享受，且一經(jīng)選擇，不得改變?！敦?cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于執(zhí)行企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策若干問題的通知》（財(cái)稅［2009］69號(hào)）第二條規(guī)定，所稱不得疊加享受，且一經(jīng)選擇，不得改變的稅收優(yōu)惠情形，限于企業(yè)所得稅過渡優(yōu)惠政策與企業(yè)所得稅法及其實(shí)施條例中規(guī)定的定期減免稅和減低稅率類的稅收優(yōu)惠。企業(yè)所得稅法及其實(shí)施條例中規(guī)定的各項(xiàng)稅收優(yōu)惠，凡企業(yè)符合規(guī)定條件的，可以同時(shí)享受。因此，企業(yè)同時(shí)符合研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除和小型微利企業(yè)優(yōu)惠政策的，可以同時(shí)享受。

八、誤認(rèn)為非居民企業(yè)可以享受優(yōu)惠

《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于非居民企業(yè)不享受小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策問題的通知》（國(guó)稅函［2008］650號(hào)）明確，企業(yè)所得稅法第二十八條規(guī)定的小型微利企業(yè)，指企業(yè)的全部生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的所得均負(fù)有我國(guó)企業(yè)所得稅納稅義務(wù)的企業(yè)。因此，僅就來源于我國(guó)所得負(fù)有我國(guó)納稅義務(wù)的非居民企業(yè)，不適用該條規(guī)定的對(duì)符合條件的小型微利企業(yè)減按20%稅率征收企業(yè)所得稅的政策。

九、誤認(rèn)為勞務(wù)派遣員工不計(jì)入從業(yè)人數(shù)

小型微利企業(yè)的重要條件之一是：從業(yè)人數(shù)不得超過規(guī)定的人數(shù)?！秶?guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額若干稅務(wù)處理問題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2012年第15號(hào)）規(guī)定，企業(yè)因雇用季節(jié)工、臨時(shí)工、實(shí)習(xí)生、返聘離退休人員以及接受外部勞務(wù)派遣用工所實(shí)際發(fā)生的費(fèi)用，應(yīng)區(qū)分為工資薪金支出和職工福利費(fèi)支出，并按《企業(yè)所得稅法》規(guī)定在企業(yè)所得稅前扣除。其中屬于工資薪金支出的，準(zhǔn)予計(jì)入企業(yè)工資薪金總額的基數(shù)，作為計(jì)算其他各項(xiàng)相關(guān)費(fèi)用扣除的依據(jù)。但另?yè)?jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金和職工福利費(fèi)等支出稅前扣除問題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2015年第34號(hào)，以下簡(jiǎn)稱34號(hào)文）規(guī)定：“企業(yè)接受外部勞務(wù)派遣用工所實(shí)際發(fā)生的費(fèi)用，應(yīng)分兩種情況按規(guī)定在稅前扣除：按照協(xié)議（合同）約定直接支付給勞務(wù)派遣公司的費(fèi)用，應(yīng)作為勞務(wù)費(fèi)支出；直接支付給員工個(gè)人的費(fèi)用，應(yīng)作為工資薪金支出和職工福利費(fèi)支出。其中屬于工資薪金支出的費(fèi)用，準(zhǔn)予計(jì)入企業(yè)工資薪金總額的基數(shù)，作為計(jì)算其他各項(xiàng)相關(guān)費(fèi)用扣除的依據(jù)?！痹撜叩恼{(diào)整，是否意味著勞務(wù)派遣用工不計(jì)入小微微利企業(yè)“從業(yè)人數(shù)”呢？

根據(jù)34號(hào)文件的規(guī)定：小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第九十二條第（一）項(xiàng)和第（二）項(xiàng)所稱從業(yè)人數(shù)，包括與企業(yè)建立勞動(dòng)關(guān)系的職工人數(shù)和企業(yè)接受的勞務(wù)派遣用工人數(shù)。從業(yè)人數(shù)和資產(chǎn)總額指標(biāo)，應(yīng)按企業(yè)全年的季度平均值確定。具體計(jì)算公式如下：

季度平均值=（季初值+季末值）÷2，全年季度平均值=全年各季度平均值之和÷4。年度中間開業(yè)或者終止經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的，以其實(shí)際經(jīng)營(yíng)期作為一個(gè)納稅年度確定上述相關(guān)指標(biāo)。從上述規(guī)定來看，現(xiàn)行企業(yè)所得稅雖然是將勞務(wù)派遣用工支付勞務(wù)派遣公司的費(fèi)用，不作為本公司的工資薪金，但在確認(rèn)是否為小型微利企業(yè)，從業(yè)人數(shù)仍然應(yīng)當(dāng)包括勞務(wù)派遣用工人數(shù)在內(nèi)。

十、誤認(rèn)為小微企業(yè)是小型微利企業(yè)的簡(jiǎn)稱

小微企業(yè)的概念來自《工業(yè)和信息化部國(guó)家統(tǒng)計(jì)局國(guó)家發(fā)展和改革委員會(huì)等關(guān)于印發(fā)中小企業(yè)劃型標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定的通知》（工信部聯(lián)企業(yè)［2011］300號(hào)），小微企業(yè)根據(jù)企業(yè)從業(yè)人員、營(yíng)業(yè)收入、資產(chǎn)總額等指標(biāo)將中小企業(yè)劃分為中型、小型、微型三種類型。小微企業(yè)是小型企業(yè)、微型企業(yè)的簡(jiǎn)稱。小型微利企業(yè)的概念來自《企業(yè)所得稅法》，小型微利企業(yè)除了要求從事國(guó)家非限制和禁止的行業(yè)以外，還包括三個(gè)標(biāo)準(zhǔn)，主要體現(xiàn)在一個(gè)是小型、一個(gè)是微利，這三個(gè)標(biāo)準(zhǔn)一個(gè)是資產(chǎn)總額，資產(chǎn)總額的要求是工業(yè)企業(yè)資產(chǎn)總額不超過3000萬元，其他企業(yè)的資產(chǎn)總額不超過1000萬元。二是從業(yè)人數(shù)，工業(yè)企業(yè)從業(yè)人數(shù)不超過100人，其他企業(yè)從業(yè)人數(shù)不超過80人。三是稅收指標(biāo)，年度應(yīng)納稅所得額不超過30萬元，符合這三個(gè)標(biāo)準(zhǔn)的才是稅收上說的小型微利企業(yè)。

綜上所述，增值稅優(yōu)惠政策中“小微企業(yè)”與企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策中的“小型微利企業(yè)”并不是一個(gè)概念，通過比較，兩者定義小型微利企業(yè)與小型微型企業(yè)主要有幾個(gè)方面不同，首先是適用對(duì)象不同：小型微利企業(yè)的適用范圍只包括企業(yè)，但小型、微型企業(yè)的適用范圍除一般企業(yè)外還包括個(gè)人獨(dú)資企業(yè)合伙企業(yè)個(gè)體工商戶等。其次是劃分標(biāo)準(zhǔn)不同：小型微利企業(yè)是根據(jù)年度企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額從業(yè)人數(shù)資產(chǎn)總額這三項(xiàng)指標(biāo)來劃分的，而小型、微型企業(yè)的劃分指標(biāo)，包括從業(yè)人員、營(yíng)業(yè)收入、資產(chǎn)總額。由此可見，小微企業(yè)并非一定就是小型微利企業(yè)，小型微利企業(yè)也并非就一定是小微企業(yè)。企業(yè)所得稅優(yōu)惠是針對(duì)符合小型微利企業(yè)條件的企業(yè)的一種優(yōu)惠。