冷秋利

(唐山中浩化工有限公司，河北 唐山 063611)

新材料化工企業(yè)成本核算方法的研究與探討
——以唐山中浩化工有限公司為例

冷秋利

(唐山中浩化工有限公司，河北 唐山 063611)

新材料化工企業(yè)工藝流程復(fù)雜、生產(chǎn)步驟多，如何準(zhǔn)確核算新材料化工企業(yè)的產(chǎn)品成本，研究、制定、開發(fā)一套適合新材料化工企業(yè)的產(chǎn)品成本核算方法顯得尤為重要。根據(jù)唐山中浩化工有限公司生產(chǎn)裝置特點(diǎn)，采用分品種、分步驟進(jìn)行成本歸集和核算，提出計(jì)算最終產(chǎn)成品成本的核算流程與方法，為新材料化工企業(yè)成本核算和財(cái)務(wù)管理提供借鑒和參考。

新材料化工；成本核算；研究

在2009年，國家制定了石油化工產(chǎn)業(yè)調(diào)整與振興規(guī)劃。規(guī)劃提出，隨著國內(nèi)石化產(chǎn)業(yè)規(guī)模不斷擴(kuò)大，需要進(jìn)一步創(chuàng)新和發(fā)展新材料體系，重點(diǎn)發(fā)展環(huán)保節(jié)能材料、高性能結(jié)構(gòu)材料、特種功能材料、復(fù)合材料等十大產(chǎn)業(yè)群。工程塑料屬于十大產(chǎn)業(yè)之中鼓勵(lì)發(fā)展的項(xiàng)目，聚甲醛在工程塑料產(chǎn)業(yè)中排行第三，除了在汽車、電子、機(jī)械等方面的應(yīng)用，聚甲醛產(chǎn)品在醫(yī)療技術(shù)領(lǐng)域、運(yùn)動(dòng)器械等方面，也表現(xiàn)出強(qiáng)勁的需求增長態(tài)勢。

唐山中浩化工有限公司投資近50億元建設(shè)的4萬噸/年聚甲醛和15萬噸/年己二酸項(xiàng)目，于2014年8月15日、9月10日開始投料試車，標(biāo)志著開灤集團(tuán)跨入新材料化工領(lǐng)域。作為開灤集團(tuán)的首家新材料化工企業(yè)，如何進(jìn)行化工產(chǎn)品的成本核算成為財(cái)務(wù)人員亟需解決的問題。本文旨在分析中浩公司生產(chǎn)裝置配備和工藝流程，并根據(jù)各生產(chǎn)裝置的特點(diǎn)，研究、制訂一套適合化工企業(yè)的成本核算方法。

一、項(xiàng)目裝置流程及產(chǎn)品基本情況

(一)聚甲醛裝置

聚甲醛主要有三個(gè)裝置：甲醛制備裝置、三聚甲醛裝置(聚甲醛單體)、聚甲醛聚合裝置(聚合后處理、包裝廠房)。

主要工藝路線為：以甲醇為原料氧化生成甲醛，加催化劑(硫酸等)生成三聚甲醛，添加二氧戊環(huán)和催化劑(三氟化硼等)生成聚甲醛，聚甲醛經(jīng)后處理形成最終產(chǎn)品。

產(chǎn)成品：聚甲醛

中間產(chǎn)品：甲醛、三聚甲醛

(二)改性聚甲醛裝置

聚甲醛產(chǎn)品經(jīng)添加抗氧劑、成核劑、TPU等催化劑，加工生產(chǎn)出增強(qiáng)增韌型改性聚甲醛。

產(chǎn)成品：改性聚甲醛

(三)己二酸裝置

己二酸主要有四個(gè)裝置：9000Nm3/年制氫裝置、13.5萬噸/年硝酸裝置、10萬噸/年環(huán)己醇裝置、15萬噸/年己二酸裝置。

主要工藝路線為：制氫裝置中，以甲醇合成弛放氣為主要原料，利用變壓吸附技術(shù)生產(chǎn)氫氣；硝酸裝置中，以液氨為主要原料，利用雙加壓法生產(chǎn)濃度為63.5%的硝酸；以純苯為主要原料，與加氫催化劑反應(yīng)，通過選擇加氫生產(chǎn)出環(huán)己烯，環(huán)己烯添加水合催化劑，經(jīng)水合生成環(huán)己醇，最后，環(huán)己醇經(jīng)硝酸氧化生成己二酸產(chǎn)品。

產(chǎn)成品：己二酸

中間產(chǎn)品：硝酸、環(huán)己醇

副產(chǎn)品：環(huán)己烷、二元酸、解吸氣

(四)公輔裝置

公輔生產(chǎn)循環(huán)水、冷凍水、儀表空氣、工廠空氣、99.9%氮?dú)狻?9.99%氮?dú)猓┲泻乒咀杂谩?/p>

(五)熱電站裝置

熱電站生產(chǎn)高壓蒸汽、中壓蒸汽、低壓蒸汽、除鹽水、除氧水、中水以及發(fā)電，除鹽水、除氧水、中水供中浩公司自用，蒸汽和發(fā)電除供中浩公司自用外，可外供煤化工園區(qū)內(nèi)中潤公司和炭素化工公司使用。

二、成本核算方法的確定

(一)輔助生產(chǎn)費(fèi)用、制造費(fèi)用的分配

化工產(chǎn)品的成本核算主要是生產(chǎn)成本的歸集和分配，主要包括聚甲醛和己二酸裝置耗用直接材料、直接人工、直接燃料、動(dòng)力等直接費(fèi)用的歸集和分配，以及熱電站等公輔裝置消耗的生產(chǎn)費(fèi)用、動(dòng)力車間等發(fā)生的制造費(fèi)用等間接費(fèi)用的歸集和分配。重點(diǎn)探討輔助生產(chǎn)費(fèi)用和制造費(fèi)用的分配方法。

1、輔助生產(chǎn)費(fèi)用的分配通常采用直接分配法、交互分配法和按照計(jì)劃成本分配法等。

中浩公司有熱電分廠、冷凍站、循環(huán)水泵房、空壓站等輔助生產(chǎn)車間，分別提供電力、蒸汽、除鹽水、除氧水、中水、冷凍水、循環(huán)水、儀表空氣、工廠空氣、氮?dú)獾仁畮追N輔助產(chǎn)品，為了既滿足成本核算需求，又要簡化工作量，財(cái)務(wù)部結(jié)合公司生產(chǎn)實(shí)際情況，決定采用計(jì)劃分配法，按照各個(gè)輔助產(chǎn)品的內(nèi)部結(jié)算價(jià)對輔助生產(chǎn)費(fèi)用進(jìn)行分配。

2、制造費(fèi)用的分配方法

制造費(fèi)用，是指企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品和提供勞務(wù)而發(fā)生的各項(xiàng)間接費(fèi)用，主要包括：生產(chǎn)車間管理人員的職工薪酬、差旅費(fèi)、租賃費(fèi)、水電費(fèi)、勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)、固定資產(chǎn)折舊費(fèi)、無形資產(chǎn)攤銷費(fèi)、污水費(fèi)用、季節(jié)性和停車檢修期間的停工損失、檢測費(fèi)等。分配制造費(fèi)用時(shí)可以采用按直接人工費(fèi)、生產(chǎn)工時(shí)、定額工時(shí)、機(jī)器工時(shí)等比例進(jìn)行分配。

中浩公司設(shè)置有動(dòng)力車間、儀表車間、質(zhì)檢中心等車間，考慮到中浩公司剛剛從項(xiàng)目建設(shè)轉(zhuǎn)入生產(chǎn)經(jīng)營，缺少工時(shí)統(tǒng)計(jì)資料，無法制定比較準(zhǔn)確的產(chǎn)品工時(shí)定額，決定按照聚甲醛、己二酸項(xiàng)目的投資比例分配制造費(fèi)用。

(二)產(chǎn)品成本核算的方法

目前，生產(chǎn)制造型企業(yè)在進(jìn)行成本核算時(shí)，一般采用品種法、訂單法、分步法等。

中浩公司屬于新材料化工企業(yè)，通過對聚甲醛裝置和己二酸裝置生產(chǎn)流程的分析，采用分品種、分步驟進(jìn)行成本核算，即按照產(chǎn)品加工的順序，分裝置逐步計(jì)算并結(jié)轉(zhuǎn)半成品成本，直到最后計(jì)算出產(chǎn)成品成本。比如核算聚甲醛產(chǎn)品成本時(shí)，先計(jì)算甲醛裝置中半成品甲醛的生產(chǎn)成本，然后結(jié)轉(zhuǎn)給三聚甲醛裝置。這時(shí)，甲醛裝置轉(zhuǎn)來的半成品成本加上三聚甲醛裝置耗用的材料和加工費(fèi)用，即可求得三聚甲醛的半成品成本，如此順序逐步轉(zhuǎn)移累計(jì)，直到最后一個(gè)加工步驟計(jì)算出聚甲醛產(chǎn)品成本。核算己二酸產(chǎn)品成本時(shí)，先計(jì)算硝酸裝置中半成品硝酸的生產(chǎn)成本，然后計(jì)算環(huán)己醇裝置中半成品環(huán)己醇的生產(chǎn)成本，硝酸裝置轉(zhuǎn)來的半成品成本加上環(huán)己醇裝置轉(zhuǎn)來的半成品成本，加上己二酸裝置耗用的材料和加工費(fèi)用，即可求得己二酸的產(chǎn)品成本。采用上述方法，便于對聚甲醛產(chǎn)品、己二酸產(chǎn)品及各生產(chǎn)步驟(中間產(chǎn)品)的成本情況進(jìn)行分析和考核。

(三)副產(chǎn)品的成本核算

副產(chǎn)品是指企業(yè)在生產(chǎn)主要產(chǎn)品過程中附帶生產(chǎn)出來的一些非主要產(chǎn)品。副產(chǎn)品雖然不是企業(yè)的主要產(chǎn)品,但它們卻有一定的價(jià)值和用途，根據(jù)市場情況平衡副產(chǎn)品與主要產(chǎn)品的生產(chǎn)，可以實(shí)現(xiàn)企業(yè)效益最大化?！镀髽I(yè)產(chǎn)品成本核算制度(試行)》指出，制造企業(yè)可以根據(jù)生產(chǎn)經(jīng)營的實(shí)際特點(diǎn)和聯(lián)產(chǎn)品、副產(chǎn)品的工藝要求，選擇系數(shù)分配法、實(shí)物量分配法、相對銷售價(jià)格分配法等合理的方法對聯(lián)合生產(chǎn)成本進(jìn)行分配。比如中浩公司的己二酸裝置，在生產(chǎn)己二酸主產(chǎn)品的同時(shí)，還副產(chǎn)環(huán)己烷、二元酸、解吸氣等副產(chǎn)品，可以直接對外銷售。為了準(zhǔn)確核算副產(chǎn)品成本，為產(chǎn)品定價(jià)提供依據(jù)，中浩公司財(cái)務(wù)部決定采用價(jià)格系數(shù)法計(jì)算副產(chǎn)品的成本。即按照環(huán)己烷、二元酸、解吸氣等副產(chǎn)品預(yù)計(jì)收入占主、副產(chǎn)品總收入的比例，來計(jì)算副產(chǎn)品成本。

計(jì)算公式：副產(chǎn)品成本=副產(chǎn)品預(yù)計(jì)收入/(副產(chǎn)品預(yù)計(jì)收入+主產(chǎn)品收入)×主產(chǎn)品生產(chǎn)成本。

三、具體的成本核算流程(以己二酸基本生產(chǎn)車間和熱電站輔助生產(chǎn)車間為例)

(一)己二酸裝置

1、核算中間產(chǎn)品-硝酸成本：歸集液氨等直接材料費(fèi)用，歸集催化劑等費(fèi)用，歸集新水、電、蒸汽、氮?dú)獾热剂霞皠?dòng)力成本，歸集人工成本、制造費(fèi)用(由動(dòng)力車間、儀表車間、質(zhì)檢中心分配的制造費(fèi))。

2、核算中間產(chǎn)品-環(huán)己醇成本：歸集馳放氣、純苯等直接材料費(fèi)用、歸集催化劑等費(fèi)用、歸集新水、電、蒸汽、氮?dú)獾热剂霞皠?dòng)力成本，歸集人工成本、制造費(fèi)用，扣減環(huán)己烷、解析氣等副產(chǎn)品成本。

3、核算最終產(chǎn)品-己二酸成本：

(1)計(jì)算領(lǐng)用的硝酸半成品成本：領(lǐng)用硝酸的單位成本(當(dāng)月歸集的硝酸成本+硝酸的期初成本)/(當(dāng)月硝酸產(chǎn)量+硝酸的期初產(chǎn)量)；領(lǐng)用硝酸總成本=單位成本×硝酸耗用量；

(2)計(jì)算領(lǐng)用的環(huán)己醇半成品成本=領(lǐng)用環(huán)己醇的單位成本(當(dāng)月歸集的環(huán)己醇成本+環(huán)己醇的期初成本)/(當(dāng)月環(huán)己醇產(chǎn)量+環(huán)己醇的期初產(chǎn)量)；領(lǐng)用環(huán)己醇總成本=單位成本×環(huán)己醇耗用量；

(3)計(jì)算包裝費(fèi)、其他材料等成本；

(4)歸集新水、電、蒸汽、氮?dú)獾热剂霞皠?dòng)力成本，歸集人工成本、制造費(fèi)用，扣減二元酸等副產(chǎn)品成本。

(二)熱電站裝置

1、計(jì)算動(dòng)力煤的直接材料費(fèi)用，計(jì)算石灰石、生石灰等脫硫脫硝材料成本，歸集新水、電、循環(huán)水、煤氣、氮?dú)獾热剂霞皠?dòng)力成本，歸集人工成本、制造費(fèi)用(主要為發(fā)電并網(wǎng)手續(xù)費(fèi)、裝機(jī)容量費(fèi)、外購電費(fèi)用等)。

2、按照內(nèi)部結(jié)算價(jià)格，對輔助生產(chǎn)成本按照受益車間(含外供)進(jìn)行分配。

以上分別介紹了己二酸裝置基本生產(chǎn)和熱電裝置輔助生產(chǎn)的成本核算流程，聚甲醛裝置、改性聚甲醛裝置基本生產(chǎn)和公輔裝置輔助生產(chǎn)成本核算過程與之類似，不再一一列舉。

總之，通過對開灤集團(tuán)首家新材料化工企業(yè)——中浩公司成本核算方面做的一些有益的探索與實(shí)踐，既可以為中浩公司產(chǎn)品打入市場提供定價(jià)依據(jù)，又可以為中浩公司后續(xù)的經(jīng)營考核與分析奠定基礎(chǔ)。中浩公司今后要進(jìn)一步加強(qiáng)產(chǎn)品成本核算與管理的各項(xiàng)基礎(chǔ)工作，加強(qiáng)對產(chǎn)品生產(chǎn)事前、事中、事后的全過程控制，充分利用現(xiàn)代信息技術(shù)，按照現(xiàn)代企業(yè)多維度、多層次的成本管理需要，提高成本核算與管理水平，為開灤集團(tuán)轉(zhuǎn)型發(fā)展做出貢獻(xiàn)。

[1]吳敏. 對化工企業(yè)成本核算管理的分析探討[J]. 經(jīng)營管理者,2016,25:232.

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ResearchandDiscussiononCostAccountingMethodofNewMaterialChemicalCompany——Taking Tangshan Zhonghao Chemical Co., Ltd for an Example

LENG Qiu-li

(Tangshan Zhonghao Chemical Co., Ltd. Tangshan Hebei 063611, China)

Owing to the complex technological procedures and long production steps of new materials company, how to calculate the product cost of new material chemical enterprise accurately and study, formulate and develop a set of product cost accounting method suitable for new material chemical enterprises seems very important. Based on the characteristics of the process units in Tangshan Zhonghao Chemical Co., Ltd., this paper uses the sub-species, sub-steps for cost collection and accounting, puts forward the accounting process and method to calculate the cost of terminal production, offering references for cost accounting and financial management of the new material chemical company.

new material chemical; cost accounting; research

冷秋利(1972- )，男，大學(xué)，唐山中浩化工有限公司經(jīng)營財(cái)務(wù)部部長，會(huì)計(jì)師。

C931

A

1671-3974(2017)03-0053-03

2017-06-12