劉炎鷹

中圖分類號(hào)：F230 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)：A 文章編號(hào)：1674-1145（2016）11-000-02

摘 要 目前，我國已經(jīng)建立了相對(duì)完善的會(huì)計(jì)法律制度和會(huì)計(jì)工作管理制度，但是仍有企業(yè)單位在自身的財(cái)務(wù)管理活動(dòng)中，違反會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求，究其原因是企業(yè)內(nèi)部的會(huì)計(jì)監(jiān)督管理制度不夠完善。本篇論文將從健全企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督制度的重要性出發(fā)，提出建立健全企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督制度的舉措。

關(guān)鍵詞 企業(yè)會(huì)計(jì) 監(jiān)督制度 健全舉措

一、會(huì)計(jì)監(jiān)督的概述

會(huì)計(jì)是以貨幣為主要計(jì)量單位，運(yùn)用專門的方法，核算和監(jiān)督一個(gè)單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的一種經(jīng)濟(jì)管理工作。從會(huì)計(jì)的含義中可以看出，會(huì)計(jì)監(jiān)督是會(huì)計(jì)的基本職能之一。

（一）會(huì)計(jì)監(jiān)督的含義

會(huì)計(jì)監(jiān)督是指會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)和會(huì)計(jì)人員依照法律的規(guī)定，通過會(huì)計(jì)手段對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的合法性，合理性和有效性進(jìn)行的一種監(jiān)督。狹義的會(huì)計(jì)監(jiān)督是單位內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督的一部分，是會(huì)計(jì)人員根據(jù)國家的財(cái)經(jīng)政策、會(huì)計(jì)法規(guī)，利用會(huì)計(jì)所提供的信息，對(duì)會(huì)計(jì)主體經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行的全面監(jiān)督和控制，使其達(dá)到預(yù)期目標(biāo)的功能；廣義的會(huì)計(jì)監(jiān)督其內(nèi)容既包括內(nèi)部監(jiān)督又包括外部監(jiān)督。

（二）會(huì)計(jì)監(jiān)督要素

1.會(huì)計(jì)監(jiān)督主體。根據(jù)《會(huì)計(jì)法》規(guī)定：“各單位的會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)人員對(duì)本單位實(shí)行會(huì)計(jì)監(jiān)督?！庇纱丝梢钥闯銎髽I(yè)中能夠?qū)?huì)計(jì)活動(dòng)施加影響的機(jī)構(gòu)和人員都屬于會(huì)計(jì)監(jiān)督主體的范疇。根據(jù)會(huì)計(jì)法的要求，會(huì)計(jì)人員既是國家財(cái)經(jīng)法規(guī)的維護(hù)者，也是本單位的經(jīng)濟(jì)管理人員，會(huì)計(jì)人員的這種雙重身份決定了會(huì)計(jì)監(jiān)督的復(fù)雜性和艱巨性。這主要表現(xiàn)在當(dāng)國家利益與單位利益不一致時(shí)，會(huì)計(jì)人員堅(jiān)持原則、維護(hù)國家利益，往往會(huì)遇到來自各方面的阻力。這就要求會(huì)計(jì)人員有很強(qiáng)的政策性和原則性。

2.會(huì)計(jì)監(jiān)督客體。會(huì)計(jì)監(jiān)督的客體是指會(huì)計(jì)監(jiān)督行為的具體承受對(duì)象。在實(shí)踐中，可將會(huì)計(jì)監(jiān)督客體分為組織機(jī)構(gòu)、工作人員和會(huì)計(jì)行為三個(gè)方面。

3.會(huì)計(jì)監(jiān)督目標(biāo)。會(huì)計(jì)監(jiān)督目標(biāo)是會(huì)計(jì)行為所要達(dá)到的目的和狀態(tài)。監(jiān)督客體不同，相關(guān)的目標(biāo)也不盡相同，因此必須結(jié)合會(huì)計(jì)監(jiān)督客體來進(jìn)行細(xì)致分析，本文主要涉及企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督，后文將介紹企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督的目標(biāo)。

4.會(huì)計(jì)監(jiān)督依據(jù)。會(huì)計(jì)監(jiān)督的依據(jù)實(shí)際上就是會(huì)計(jì)監(jiān)督的標(biāo)準(zhǔn)，主要是以各類會(huì)計(jì)規(guī)范，作為約束、評(píng)價(jià)和指導(dǎo)會(huì)計(jì)工作的標(biāo)準(zhǔn)和依據(jù)。在我國會(huì)計(jì)監(jiān)督主要依據(jù)會(huì)計(jì)法律，會(huì)計(jì)行政法規(guī)，會(huì)計(jì)部門規(guī)章以及地方性會(huì)計(jì)法律法規(guī)。

二、企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督內(nèi)容

（一）企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督目標(biāo)

企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督目標(biāo)首要是保證企業(yè)經(jīng)營合法合規(guī)，這也是會(huì)計(jì)工作的要求；企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督保證企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告及相關(guān)信息真實(shí)，監(jiān)督企業(yè)資金流向，保障資金安全；企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督目標(biāo)要符合企業(yè)的經(jīng)營目標(biāo)，提高企業(yè)經(jīng)營效率效果，促進(jìn)企業(yè)實(shí)現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略。

（二）會(huì)計(jì)監(jiān)督原則

全面性原則：會(huì)計(jì)監(jiān)督的全面性不僅體現(xiàn)在監(jiān)督事項(xiàng)決策、執(zhí)行的全過程，也體現(xiàn)在監(jiān)督面需覆蓋企業(yè)以及其所屬單位的各種業(yè)務(wù)和事項(xiàng)，即要從全過程監(jiān)督和全方面監(jiān)督入手。全過程監(jiān)督可以保證經(jīng)營活動(dòng)全程受控，全方面可以保證各項(xiàng)經(jīng)營活動(dòng)都能有序進(jìn)行。

重要性原則：會(huì)計(jì)監(jiān)督的重要性原則要求在全面控制的基礎(chǔ)上，重點(diǎn)關(guān)注監(jiān)督重要的事項(xiàng)和高風(fēng)險(xiǎn)的業(yè)務(wù)。在全面性原則要求下，會(huì)計(jì)監(jiān)督覆蓋面廣泛，但并不意味著事無具細(xì)，重要性原則強(qiáng)調(diào)關(guān)鍵節(jié)點(diǎn)控制，在經(jīng)營過程中需要注意在關(guān)鍵崗位和重要業(yè)務(wù)流程上進(jìn)行重點(diǎn)控制，降低風(fēng)險(xiǎn)。

適應(yīng)性原則：適應(yīng)性原則就是對(duì)于企業(yè)內(nèi)部的經(jīng)營范圍，規(guī)模要符合企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營情況和企業(yè)特點(diǎn)，要根據(jù)企業(yè)內(nèi)部實(shí)際情況采取適應(yīng)企業(yè)內(nèi)部發(fā)展的相關(guān)政策，才能發(fā)揮會(huì)計(jì)監(jiān)督的作用。

制衡性原則：制衡性原則要求企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督在機(jī)構(gòu)設(shè)置，權(quán)責(zé)分配時(shí)注意相互制約，相互監(jiān)督，不讓企業(yè)內(nèi)部一方權(quán)力過大，不能出現(xiàn)一方獨(dú)權(quán)，在權(quán)利均衡的狀態(tài)下更能保證公平，更能嚴(yán)防專權(quán)與獨(dú)斷。

成本效益原則：成本效益原則要求企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督必須在實(shí)施內(nèi)部控制的過程權(quán)衡成本與預(yù)期效益，防止內(nèi)耗。對(duì)成本效益原則的判斷需要從企業(yè)整體利益出發(fā)，考慮成本，但也要為避免更大的損失而加強(qiáng)監(jiān)督管理。

三、健全企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督制度的重要性

（一）企業(yè)財(cái)務(wù)造假案凸顯內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督重要性

2016年5月31日，經(jīng)證監(jiān)會(huì)調(diào)查，丹東欣泰電氣（300372）存在如下違法事實(shí)：一是IPO申請(qǐng)文件中相關(guān)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)存在虛假記載，二是上市后披露的定期報(bào)告中存在虛假記載和重大遺漏。截止8月22日，事牽財(cái)務(wù)造假的欣泰電氣正面臨強(qiáng)制退市。根據(jù)調(diào)查，欣泰電氣財(cái)務(wù)造假，主要責(zé)任在于公司上市時(shí)的管理層，時(shí)任公司董事長(zhǎng)，財(cái)務(wù)總監(jiān)的高管是造假上市的策劃者，管理層在財(cái)務(wù)報(bào)表編制上作假，欺騙了眾多中小投資者，使眾多投資者被迫承受股票退市產(chǎn)生的投資損失。

欣泰電氣造假案暴露了企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督存在的漏洞，由公司財(cái)務(wù)部門會(huì)計(jì)人員編制，經(jīng)主管領(lǐng)導(dǎo)審核，還需通過審計(jì)部門的監(jiān)察，最終公布于眾的財(cái)務(wù)報(bào)表在公司內(nèi)部卻并未審核出錯(cuò)誤，說明公司內(nèi)部的會(huì)計(jì)人員并未嚴(yán)格按照會(huì)計(jì)職業(yè)要求規(guī)范自身行為，這都是企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督制度不完善，內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)管措施并未完全執(zhí)行的結(jié)果。

而欣泰電氣財(cái)務(wù)造假案只是眾多案例中的一個(gè)，這也暴露了目前我國企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督存在的問題。

1.審計(jì)監(jiān)督的作用并未發(fā)揮。在我國的很多企業(yè)中確實(shí)有專門的審計(jì)人員作為內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督的權(quán)利實(shí)施者，對(duì)會(huì)計(jì)工作進(jìn)行監(jiān)督，但是，審計(jì)人員的監(jiān)督作用卻不能充分發(fā)揮。在很多企業(yè)中審計(jì)會(huì)計(jì)人員雖然對(duì)單位的負(fù)責(zé)人具有監(jiān)督的權(quán)利，卻也受制于單位負(fù)責(zé)人對(duì)自身的管理權(quán)，因而很難保證監(jiān)督權(quán)力的實(shí)施，甚至?xí)跁?huì)計(jì)工作中為了幫助單位負(fù)責(zé)人應(yīng)付檢查而對(duì)信息數(shù)據(jù)弄虛作假。這樣一來，所謂的審計(jì)監(jiān)督就形同虛設(shè)了。

2.監(jiān)督制度不完善，監(jiān)督政策不到位。據(jù)統(tǒng)計(jì)許多企業(yè)并沒有制定完善的內(nèi)部監(jiān)督政策，且管理體制也有相關(guān)問題。比如監(jiān)督崗位職責(zé)不明確，分權(quán)授權(quán)控制混亂，如此一來，企業(yè)中有權(quán)的人可以憑手中的權(quán)利恣意妄為，而沒有人監(jiān)督，在企業(yè)出現(xiàn)問題的時(shí)候又出現(xiàn)多個(gè)部門之間互相“踢皮球”“甩包袱”。監(jiān)督監(jiān)管失控，工作效率低下，不僅擾亂了會(huì)計(jì)秩序，更會(huì)造成企業(yè)經(jīng)營困難。

（二）建立健全企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督制度的重要性

1.國家層面。健全企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督制度的重要性，從國家層面來看，主要體現(xiàn)體現(xiàn)為以下兩點(diǎn)：

（1）企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督制度的加強(qiáng)，也是完善國家會(huì)計(jì)監(jiān)督體系，這對(duì)于確保相關(guān)政策制度落到實(shí)處，從根源上降低偷稅漏稅的可能性都是非常重要的。目前我國的會(huì)計(jì)法律制度已經(jīng)逐步完善，對(duì)會(huì)計(jì)人員的考核也更加全面標(biāo)準(zhǔn)化，但是在會(huì)計(jì)制度實(shí)施的過程中，由于企業(yè)內(nèi)部的監(jiān)督無力，使相關(guān)政策并未能落實(shí)，因此，建立健全企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督制度對(duì)完善會(huì)計(jì)監(jiān)督體系是很重要的。

（2）建立健全企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督制度可以保證國家財(cái)政稅收，防止國有資產(chǎn)損失。在我國眾多企業(yè)中，國有企業(yè)占據(jù)重要的地位，在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中，依靠雄厚的資金實(shí)力和先進(jìn)的技術(shù)支持，非常具有優(yōu)勢(shì)。加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督，特別是國有企業(yè)的內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督，嚴(yán)防偷稅漏稅行為，可以保證國家財(cái)政稅收免于損失。

2.企業(yè)層面。健全企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督制度從企業(yè)角度出發(fā)，重要體現(xiàn)在以下幾點(diǎn)：

（1）完善企業(yè)內(nèi)部監(jiān)管制度，有效做好內(nèi)控工作，實(shí)現(xiàn)監(jiān)督制衡，可以防止會(huì)計(jì)人員作出違法事件，確保企業(yè)會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性和合法性。企業(yè)通過實(shí)施有效的會(huì)計(jì)內(nèi)部監(jiān)督體制，能夠有效地防止財(cái)會(huì)人員弄虛作假，并通過對(duì)會(huì)計(jì)賬目的定期審查和監(jiān)督，預(yù)防企業(yè)的財(cái)產(chǎn)損失。

（2）加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督，能夠保證企業(yè)財(cái)務(wù)信息的真實(shí)完整可靠，為企業(yè)管理層提供有效的決策信息，更好的讓領(lǐng)導(dǎo)者作出決斷，讓企業(yè)發(fā)展方向更明確，避免因企業(yè)會(huì)計(jì)信息的失真而導(dǎo)致企業(yè)決策失誤可能給企業(yè)帶來的風(fēng)險(xiǎn)，能夠確保企業(yè)戰(zhàn)略方向和企業(yè)投資決策的正確性。

3.個(gè)人層面。加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督對(duì)個(gè)人投資者而言能夠獲得真實(shí)的企業(yè)財(cái)務(wù)信息，上市公司定期公布財(cái)務(wù)報(bào)表，一旦公司虛假財(cái)務(wù)報(bào)表曝光，必定引起公司股價(jià)大跌，會(huì)造成投資者損失。加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督可以防止財(cái)務(wù)人員舞弊，提供虛假財(cái)務(wù)報(bào)表，虛報(bào)公司利潤，欺騙投資者。

四、健全企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督制度的舉措

健全企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督制度可以從以下幾方面入手：

1.提高領(lǐng)導(dǎo)對(duì)會(huì)計(jì)監(jiān)督工作的重視和財(cái)務(wù)人員對(duì)會(huì)計(jì)工作的認(rèn)真嚴(yán)謹(jǐn)，這樣會(huì)避免企業(yè)內(nèi)部出現(xiàn)相關(guān)錯(cuò)誤，使企業(yè)出現(xiàn)不必要的損失。在企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督中貫徹和落實(shí)《會(huì)計(jì)法》，把企業(yè)戰(zhàn)略決策以會(huì)計(jì)原始性憑證數(shù)據(jù)為依據(jù)，并深刻認(rèn)識(shí)到企業(yè)財(cái)務(wù)管理在糾偏企業(yè)發(fā)展路線的重要地位，規(guī)范企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)行為。

2.將企業(yè)內(nèi)部工作流程明朗化，將企業(yè)內(nèi)部的政策的執(zhí)行流程透明化，防止企業(yè)內(nèi)部人員鉆洞子，對(duì)企業(yè)造成一定量的損失。企業(yè)要對(duì)錢賬進(jìn)行分開管理，建立不相容職務(wù)相互分離和內(nèi)部牽制制度，應(yīng)規(guī)定：擔(dān)任出納工作的人員不能同時(shí)擔(dān)任收入、支出、費(fèi)用等工作，會(huì)計(jì)銀行票據(jù)的簽發(fā)印鑒，必須有兩人分別掌管；兩人或以上人員要分工操作涉及到財(cái)物和款項(xiàng)收付、結(jié)算工作；

3.企業(yè)管理層重視會(huì)計(jì)內(nèi)部監(jiān)督，完善監(jiān)督機(jī)構(gòu)設(shè)置，企業(yè)財(cái)會(huì)人員要堅(jiān)持采用會(huì)計(jì)證上崗原則，規(guī)范會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作，明確規(guī)定各個(gè)崗位的職責(zé)權(quán)限，嚴(yán)格設(shè)立各項(xiàng)規(guī)整制度和會(huì)計(jì)法規(guī)，并嚴(yán)格執(zhí)行，做到出現(xiàn)問題有人可查、有責(zé)可追，并不斷提高財(cái)會(huì)隊(duì)伍素質(zhì)，宣傳會(huì)計(jì)內(nèi)部監(jiān)督精神，培育重視會(huì)計(jì)監(jiān)督的企業(yè)文化。

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