宋巍

【摘要】近年來，國家各級稅務(wù)機(jī)關(guān)加大了對企業(yè)發(fā)票使用情況的檢查力度，使得企業(yè)必須加強(qiáng)管理，避免稅收風(fēng)險(xiǎn)。本文以運(yùn)輸發(fā)票為例，闡述使用中存在著的各項(xiàng)問題，并提出解決方案。

【關(guān)鍵詞】運(yùn)輸發(fā)票 加強(qiáng)管理 稅收風(fēng)險(xiǎn)

近年來，國家各級稅務(wù)機(jī)關(guān)加大了對企業(yè)發(fā)票使用情況的檢查力度，提出了：將發(fā)票使用情況的檢查與行業(yè)稅收專項(xiàng)檢查，區(qū)域稅收專項(xiàng)整治，重點(diǎn)稅源檢查，專案檢查工作一同布置、一同組織、一同進(jìn)行，做到“查賬必查票”、“查案必查票”。最近幾年，更是將發(fā)票的專項(xiàng)檢查提到每年的稅務(wù)檢查工作。

企業(yè)如何避免發(fā)票風(fēng)險(xiǎn)？這一問題已被推到了風(fēng)口浪尖，使得發(fā)票的規(guī)范管理再一次受到企業(yè)重視。筆者在稅務(wù)服務(wù)過程中發(fā)現(xiàn)，很多發(fā)票不規(guī)范的問題都是人為產(chǎn)生的，是可以通過加強(qiáng)管理進(jìn)而避免的。在此，以交通運(yùn)輸業(yè)為例加以分析，如何做到規(guī)范發(fā)票管理。

交通運(yùn)輸業(yè)的發(fā)票，近幾年做了幾次變化，以可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅的發(fā)票來看，從最早的《公路、內(nèi)河貨物運(yùn)輸業(yè)統(tǒng)一發(fā)票》，需要企業(yè)計(jì)算抵扣，到營改增后，推出《貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專用發(fā)票》可以直接以所載稅額抵扣，此發(fā)票使用至2016年6月30日，被《增值稅專用發(fā)票》所取代。我們發(fā)現(xiàn)，公路運(yùn)輸發(fā)票經(jīng)常存在著以下問題，而這些問題很多企業(yè)的財(cái)務(wù)人員并沒有意識到存在著稅收風(fēng)險(xiǎn)，在此加以提醒。

一、項(xiàng)目填寫不齊全，起運(yùn)地和到達(dá)地不填寫

以前年度很多企業(yè)賬上的《公路、內(nèi)河貨物運(yùn)輸業(yè)統(tǒng)一發(fā)票》都存在起運(yùn)地和到達(dá)地不填寫的情況，甚至這些發(fā)票中多數(shù)都是地稅機(jī)關(guān)代開的。究其原因，主要是公路運(yùn)輸發(fā)票的很多內(nèi)容都有明確的欄次去填寫，而這兩項(xiàng)找不到填寫的地方，于是有很多開票企業(yè)認(rèn)為麻煩而不去填寫。根據(jù)《關(guān)于使用新版公路、內(nèi)河貨物運(yùn)輸業(yè)統(tǒng)一發(fā)票有關(guān)問題的通知》（國稅發(fā)[2006]67號）規(guī)定：備注欄可填寫起運(yùn)地、到達(dá)地和車（船）號等內(nèi)容。所以應(yīng)在備注欄中寫明。另外，公路運(yùn)輸發(fā)票的代開票是去地稅機(jī)關(guān)代開的，地稅機(jī)關(guān)根本就不會去考慮國稅機(jī)關(guān)要求抵扣的具體條件，于是不會主動在備注欄中去填寫，而企業(yè)又認(rèn)為是稅務(wù)機(jī)關(guān)開出的發(fā)票肯定沒問題。殊不知，國稅和地稅是“公說公有理，婆說婆有理”，誰也不管誰。到了《貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專用發(fā)票》情形有所好轉(zhuǎn)，是因?yàn)榇税l(fā)票中有一欄“起運(yùn)地、經(jīng)由、到達(dá)地”就是單獨(dú)設(shè)置填寫此項(xiàng)的?，F(xiàn)在統(tǒng)一使用《增值稅專用發(fā)票》后，要求開具發(fā)票時(shí)應(yīng)將起運(yùn)地、到達(dá)地、車種車號以及運(yùn)輸貨物信息等內(nèi)容填寫在發(fā)票備注欄中，如內(nèi)容較多可另附清單。

二、匯總填開的運(yùn)輸發(fā)票沒有明細(xì)清單

匯總填開的運(yùn)輸發(fā)票無法做到一一對應(yīng)，需要明細(xì)清單來證明其真實(shí)性，《貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專用發(fā)票》設(shè)置了車種車號、車船噸位一欄用于每車的明細(xì)填列，但實(shí)際上每車單獨(dú)開票情況還是太少，不利于操作，于是匯總開具的，此欄就成了空白，還需要附有明細(xì)清單來證明?，F(xiàn)在使用的《增值稅專用發(fā)票》不再單獨(dú)設(shè)置此欄了，提醒企業(yè)匯總開具的運(yùn)輸發(fā)票沒有明細(xì)清單，是不可以抵扣的。

但目前沒有明確規(guī)定該清單樣式，所以運(yùn)輸企業(yè)可以根據(jù)抵扣的要求設(shè)計(jì)清單樣式，但該明細(xì)清單應(yīng)能明確顯示出發(fā)貨人、收貨人、起運(yùn)地、到達(dá)地、運(yùn)輸方式、貨物名稱、貨物數(shù)量、運(yùn)費(fèi)金額等項(xiàng)目。

三、運(yùn)費(fèi)發(fā)票的信息與購貨發(fā)票信息不對應(yīng)

《國家稅務(wù)總局關(guān)于加強(qiáng)增值稅征收管理若干問題的通知》（國稅發(fā)[1995]192號）規(guī)定：準(zhǔn)予計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額扣除的貨運(yùn)發(fā)票，其發(fā)貨人、收貨人、起運(yùn)地、到達(dá)地、運(yùn)輸方式、貨物名稱、貨物數(shù)量、運(yùn)輸單價(jià)、運(yùn)費(fèi)金額等項(xiàng)目的填寫必須齊全，與購貨發(fā)票上所列的有關(guān)項(xiàng)目必須相符，否則不予抵扣。但目前企業(yè)經(jīng)常存在運(yùn)輸發(fā)票與購貨發(fā)票不相符的情況，這種情況包括名稱不相符、數(shù)量不相符、甚至還有起運(yùn)地和到達(dá)地不相符等情況。

購貨發(fā)票上寫的是“鋼材”，但運(yùn)輸發(fā)票上寫的是“貨物”，屬于名稱不相符；購貨發(fā)票上購入鋼材500噸，但運(yùn)輸發(fā)票上寫的是鋼材600噸，屬于數(shù)量不相符；購貨發(fā)票上是從青島某企業(yè)采購的鋼材，運(yùn)輸發(fā)票上起運(yùn)地是北京，則存在著起運(yùn)地不相符的情況。

起運(yùn)地不相符在現(xiàn)時(shí)情況中較常見，貨物在流通的過程中往往會存在著票款流向和實(shí)物流向分離的情況，也就是現(xiàn)在社會中有很多“商貿(mào)公司”，賣的只是信息而非實(shí)物。舉例說明，A公司是青島的一家企業(yè)，其與同是青島的鋼材銷售公司B公司簽訂合同，買進(jìn)鋼材600噸，但B公司并沒有鋼材，于是B公司向濟(jì)南的C公司購進(jìn)鋼材，濟(jì)南的C公司也沒有現(xiàn)貨，又再向北京的D公司購進(jìn)鋼材。這樣，票款流向是D賣給C，C賣給B，B再賣給A，但貨物流向則是由北京的D公司直接運(yùn)到青島A公司。A公司取得的鋼材銷售發(fā)票是由青島B公司開來，但運(yùn)輸發(fā)票的起運(yùn)地是北京，由D公司委托運(yùn)來，這樣的運(yùn)輸發(fā)票則不符合192號文件的規(guī)定。從常理上來分析也會得出，A從青島購入鋼材，卻支付了北京到青島的運(yùn)費(fèi)，會存在著運(yùn)輸費(fèi)用明顯偏高、經(jīng)過審查不合理的，不予抵扣運(yùn)輸費(fèi)用。

這樣，就要求企業(yè)在簽訂合同時(shí)，明確所承擔(dān)的運(yùn)費(fèi)起運(yùn)地是購貨發(fā)票的地點(diǎn)，而不能為其他公司來承擔(dān)運(yùn)費(fèi)。同時(shí)，在取得運(yùn)輸發(fā)票后，及時(shí)與運(yùn)輸合同、取得的購貨發(fā)票及購銷合同交叉核對，保證信息對應(yīng)。

四、開具發(fā)票的運(yùn)輸公司并未提供實(shí)質(zhì)運(yùn)輸業(yè)務(wù)

目前從事公路運(yùn)輸?shù)钠髽I(yè)主要分兩類，自開票納稅人和代開票納稅人：自開票納稅人是擁有自己的車輛，可以向稅務(wù)機(jī)關(guān)申領(lǐng)發(fā)票自己開具；代開票納稅人沒有自己的車輛，有掛靠的車輛，不能自己開具發(fā)票，只能到稅務(wù)機(jī)關(guān)代開發(fā)票。另外還有一些代開票納稅人，不從事實(shí)質(zhì)運(yùn)輸，只是提供服務(wù)，但也去稅務(wù)機(jī)關(guān)代開公路運(yùn)輸發(fā)票給企業(yè)，這樣的發(fā)票不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅。

判斷運(yùn)輸企業(yè)是否進(jìn)行了實(shí)質(zhì)運(yùn)輸，主要看其是否承擔(dān)運(yùn)輸風(fēng)險(xiǎn)，是否由其來組織運(yùn)輸。曾見到一個(gè)運(yùn)輸合同這樣規(guī)定：甲方為某企業(yè)，乙方為某運(yùn)輸公司，丙方為某個(gè)人，乙方負(fù)責(zé)收款并開票，具體由丙方來承運(yùn)并承擔(dān)運(yùn)輸?shù)囊磺酗L(fēng)險(xiǎn)。從此合同上我們判斷，乙方開具了公路運(yùn)輸發(fā)票但卻沒有進(jìn)行實(shí)質(zhì)運(yùn)輸，只是從事了中間服務(wù)，則應(yīng)開具服務(wù)業(yè)發(fā)票。乙方未提供運(yùn)輸，所開具的發(fā)票不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅。

企業(yè)應(yīng)對所簽訂運(yùn)輸合同加以規(guī)范，保證開具發(fā)票和提供勞務(wù)的單位一致。同時(shí)，也要考察承運(yùn)企業(yè)的經(jīng)營資質(zhì)，判斷代開票納稅人是否有掛靠車輛，是否提供了實(shí)質(zhì)運(yùn)輸業(yè)務(wù)，避免上述稅收風(fēng)險(xiǎn)。

五、應(yīng)“一票結(jié)算”人為拆分為“代墊運(yùn)費(fèi)”

《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第十二條規(guī)定：條例第六條第一款所稱價(jià)外費(fèi)用不包括下列項(xiàng)目：……同時(shí)符合以下條件的代墊運(yùn)輸費(fèi)用：1.承運(yùn)部門的運(yùn)輸費(fèi)用發(fā)票開具給購買方的；2.納稅人將該項(xiàng)發(fā)票轉(zhuǎn)交給購買方的。可以看出，符合條件的代墊運(yùn)費(fèi)可以“兩票結(jié)算”，既購貨發(fā)票和運(yùn)費(fèi)發(fā)票分別由銷售企業(yè)和承運(yùn)企業(yè)開來，款項(xiàng)由銷售企業(yè)統(tǒng)一代收。但目前有些銷售公司借此做文章，本來既銷售又提供運(yùn)輸，應(yīng)該統(tǒng)一開具增值稅專用發(fā)票的，但因稅率不同，其人為進(jìn)行“籌劃”。在原有《公路、內(nèi)河貨物運(yùn)輸業(yè)統(tǒng)一發(fā)票》時(shí)，經(jīng)常存在銷售貨物開具了增值稅專用發(fā)票，運(yùn)輸部分以個(gè)人名義到稅務(wù)機(jī)關(guān)去代開公路運(yùn)輸發(fā)票，從而少繳納稅款。

曾見一個(gè)合同這樣規(guī)定：銷售鋼材，到貨價(jià)為5000元/噸，甲方和乙方按此金額進(jìn)行結(jié)算，由乙方提供兩類發(fā)票（增值稅發(fā)票和稅務(wù)代開的運(yùn)費(fèi)發(fā)票）。甲方實(shí)際上取得的是乙方開具的增值稅發(fā)票和某個(gè)人開具的運(yùn)費(fèi)發(fā)票，甲方按照代墊運(yùn)費(fèi)方式進(jìn)行了稅務(wù)處理，抵扣了進(jìn)項(xiàng)稅。簡單來看，這種處理好像也符合“代墊運(yùn)費(fèi)”的兩個(gè)條件，但實(shí)質(zhì)上分析，“代墊運(yùn)費(fèi)”要求的是開具運(yùn)費(fèi)發(fā)票的企業(yè)必須是承運(yùn)企業(yè)，上述合同中能證明這一點(diǎn)嗎？

如果開具運(yùn)輸發(fā)票的企業(yè)是承運(yùn)企業(yè)，則上述合同內(nèi)容存在嚴(yán)重缺陷：應(yīng)該在合同中明確規(guī)定銷售價(jià)格和運(yùn)費(fèi)價(jià)格，畢竟受益主體不同，不能不加區(qū)分籠統(tǒng)定價(jià)；應(yīng)該明確乙方提供的是貨物銷售發(fā)票，同時(shí)承運(yùn)企業(yè)提供公路運(yùn)輸發(fā)票。如果開具運(yùn)輸發(fā)票的企業(yè)非承運(yùn)企業(yè)，則上述運(yùn)輸發(fā)票不符合“代墊運(yùn)費(fèi)”條件，不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅。

營改增后，貨物銷售和運(yùn)輸全部都是增值稅業(yè)務(wù)，同一合同中既有貨物銷售又有運(yùn)輸，到底是開一個(gè)稅率還是分別開具不同稅率，則存在著爭議。如果是到廠價(jià)，規(guī)定了總價(jià)，應(yīng)全按17%開具貨物發(fā)票，但如果是貨物金額和運(yùn)輸金額分別列示，則按照混合銷售的規(guī)定，在同一項(xiàng)目中既涉及貨物又涉及營改增的應(yīng)稅勞務(wù)，也應(yīng)全部按照17%開具發(fā)票。

運(yùn)輸發(fā)票存在著很多需要規(guī)范管理的地方，在此不一一列舉。但這只是一個(gè)“點(diǎn)”，在各種發(fā)票管理的大“面”上，企業(yè)還需要多下功夫，不能只是表面上理解稅收政策就可以，還應(yīng)該把政策吃透用足，并與實(shí)際情況相結(jié)合來深入理解，避免由于發(fā)票管理不規(guī)范而帶來的稅收風(fēng)險(xiǎn)。