徐力

【摘要】目前事業(yè)單位興辦企業(yè)清理整頓工作正在進(jìn)行，二十多年的事企一體面臨分離的陣痛，如何劃分事企關(guān)系，理順管理框架，以便于建立行之有效的監(jiān)督管理體系，是這次事企改革成敗的關(guān)鍵。

【關(guān)鍵詞】企業(yè)改革 產(chǎn)權(quán)管理 監(jiān)督激勵(lì) 簡(jiǎn)政放權(quán)

目前，事業(yè)單位投資興辦實(shí)體，主要是為彌補(bǔ)事業(yè)經(jīng)費(fèi)不足，在不影響本單位事業(yè)職能發(fā)揮的前提下，利用部分閑置資產(chǎn)和技術(shù)力量，開(kāi)展經(jīng)營(yíng)創(chuàng)收活動(dòng)。由于長(zhǎng)期以來(lái)，事企不分，事業(yè)單位更多的是把行政管理的內(nèi)容與方法借鑒到企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理中，在企業(yè)經(jīng)營(yíng)中，事業(yè)單位除了對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)無(wú)償提供資金外，還參加協(xié)調(diào)會(huì)議，審核合同與定價(jià)等行為，實(shí)質(zhì)上直接或間接地參與了企業(yè)管理，淡化了企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的主體地位、淡化了企業(yè)獨(dú)立核算、自負(fù)盈虧的基本職能，變相承擔(dān)了更多的企業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，難以分清和解脫事業(yè)單位投資責(zé)任，形成投資風(fēng)險(xiǎn)。面對(duì)全球新一輪科技革命與產(chǎn)業(yè)變革的重大機(jī)遇和挑戰(zhàn)，面對(duì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展新常態(tài)下的趨勢(shì)變化和特點(diǎn)，必須深化體制機(jī)制改革，加快實(shí)施企業(yè)從事業(yè)單位的剝離。本文通過(guò)分析公司體制下企業(yè)目標(biāo)，堅(jiān)持認(rèn)為事業(yè)單位興辦實(shí)體首要任務(wù)仍是國(guó)有資產(chǎn)保值增值，就需要保證其安全完整、規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)。本文試圖進(jìn)一步探討事業(yè)單位興辦實(shí)體如何實(shí)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)防控。

早在十四屆三中全會(huì)時(shí)，就已經(jīng)把現(xiàn)代企業(yè)制度的基本特征概括為“產(chǎn)權(quán)清晰、權(quán)責(zé)明確、政企分開(kāi)、管理科學(xué)”十六個(gè)字。它高度概括了事企關(guān)系。企業(yè)目標(biāo)就是創(chuàng)造價(jià)值，以生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)為主要職責(zé)，有明確的盈利目標(biāo)；事業(yè)單位投入企業(yè)的資產(chǎn)，基本上都是國(guó)有資產(chǎn)（包括實(shí)物資產(chǎn)和金融資產(chǎn)），國(guó)有資產(chǎn)占有、使用、處置和收益的權(quán)利歸國(guó)家，事業(yè)單位代表國(guó)家行使這些權(quán)利。投資目標(biāo)也是創(chuàng)造價(jià)值，以保值增值為主要職責(zé)。事業(yè)單位投資的目標(biāo)和企業(yè)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)是一致的，接下來(lái)就是事業(yè)單位如何建立一套科學(xué)有效的風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制，以防控風(fēng)險(xiǎn)，實(shí)現(xiàn)國(guó)有資產(chǎn)的保值增值目標(biāo)。

對(duì)多數(shù)人來(lái)說(shuō)，風(fēng)險(xiǎn)的意思是某件事情出錯(cuò)的機(jī)率，承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)的含義也就是做一件事情，但可能產(chǎn)生有害的結(jié)果，在競(jìng)爭(zhēng)性的市場(chǎng)環(huán)境中，事業(yè)單位必須承擔(dān)企業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)以達(dá)到其預(yù)期投資回報(bào)。

企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)是損失的風(fēng)險(xiǎn)； 銷售額下降，成本上漲，會(huì)引起企業(yè)損失、融資不當(dāng)帶來(lái)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，會(huì)引起企業(yè)損失、稅務(wù)籌劃失當(dāng)，會(huì)引起企業(yè)損失，企業(yè)內(nèi)部控制不嚴(yán)、效率低下甚至詐騙等原因，會(huì)引起企業(yè)損失。企業(yè)不可能避免風(fēng)險(xiǎn)，大多數(shù)的風(fēng)險(xiǎn)是可以接受的，惟有企業(yè)虧損造成資不抵債的破產(chǎn)清算風(fēng)險(xiǎn)是不可逆轉(zhuǎn)的風(fēng)險(xiǎn)。因此，作為投資方的事業(yè)單位要考慮，建立有效的內(nèi)部控制來(lái)確保風(fēng)險(xiǎn)能得到恰當(dāng)?shù)目刂坪统掷m(xù)的監(jiān)督。

第一、引入職業(yè)經(jīng)理人制度

職業(yè)經(jīng)理人是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展到一定程度產(chǎn)生的一種崗

位：作為職業(yè)經(jīng)理人，知識(shí)上，中國(guó)職業(yè)經(jīng)理人通過(guò)認(rèn)證培訓(xùn)后掌握MBA基本知識(shí)、了解商法（含知識(shí)產(chǎn)權(quán)法）、經(jīng)濟(jì)法、行政法等法律方面的基本知識(shí)、掌握行業(yè)運(yùn)營(yíng)的規(guī)則、掌握區(qū)域經(jīng)濟(jì)合作的規(guī)則、熟悉電子商務(wù)方面的知識(shí)、了解信用管理和風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別方面的知識(shí)、熟悉中國(guó)的政治制度與經(jīng)濟(jì)改革方面的知識(shí)、熟悉資本運(yùn)作和資產(chǎn)運(yùn)營(yíng)方面的知識(shí)等；職業(yè)能力上，中國(guó)職業(yè)經(jīng)理人通過(guò)認(rèn)證培訓(xùn)后掌握戰(zhàn)略管理能力、資源整合能力、決策能力、企業(yè)文化建設(shè)能力、人力資本運(yùn)作能力、創(chuàng)新能力、市場(chǎng)定位和市場(chǎng)開(kāi)拓能力、危機(jī)處理與變革管理能力等。

雖然在2014年11月24日國(guó)務(wù)院發(fā)布的《國(guó)務(wù)院關(guān)于取消和調(diào)整一批行政審批項(xiàng)目等事項(xiàng)的決定》（國(guó)發(fā)[2014]50號(hào)）取消了中國(guó)職業(yè)經(jīng)理人的職業(yè)水平認(rèn)定，但一個(gè)稱職的職業(yè)經(jīng)理人，對(duì)于企業(yè)經(jīng)營(yíng)來(lái)說(shuō)確實(shí)如虎添翼。

建立年薪制與工資制相結(jié)合的工資分配制度

建立中層以下員工工資制和中層以上管理層年薪制的分配體制，將職工利益與企業(yè)中長(zhǎng)期的利益結(jié)合起來(lái)，形成利益共同體；實(shí)行企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人風(fēng)險(xiǎn)抵押機(jī)制。

年薪收入=基本年薪+年度超額提成

基本年薪按月發(fā)放；年度超額提成按照年度經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)考核結(jié)果計(jì)算。

風(fēng)險(xiǎn)抵押，主要是為了加強(qiáng)企業(yè)經(jīng)營(yíng)人員的風(fēng)險(xiǎn)管理和持續(xù)經(jīng)營(yíng)意識(shí)，年度超額提成部分的50%一次性發(fā)放，50%存入企業(yè)專門開(kāi)立的風(fēng)險(xiǎn)抵押金帳戶，一般周期為一年，企業(yè)經(jīng)營(yíng)人員可以取走到期部分，并獲得與同期銀行利率相當(dāng)?shù)睦恃a(bǔ)償，其余部分繼續(xù)保留在帳戶中。

如果在風(fēng)險(xiǎn)抵押期間，決策出現(xiàn)嚴(yán)重失誤，給公司造成重大損失；或者出現(xiàn)違反公司管理制度和規(guī)定或違反國(guó)家法律法規(guī)等情況，經(jīng)營(yíng)不善虧損或效益嚴(yán)重下滑，則視情況從該帳戶中扣除部分或全部風(fēng)險(xiǎn)抵押金。這種分配體制，約束與激勵(lì)相結(jié)合，激發(fā)職工的開(kāi)拓性、創(chuàng)造性，使職工的利益與企業(yè)的發(fā)展相關(guān)聯(lián)，可以一定程度上降低企業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。

第三、關(guān)聯(lián)交易下的市場(chǎng)，成本費(fèi)用的合理分擔(dān)，可以有效降低投資風(fēng)險(xiǎn)

根據(jù)財(cái)政部2006年頒布的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第36號(hào)—關(guān)聯(lián)方披露》的規(guī)定，在企業(yè)財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)決策中，如果一方控制、共同控制另一方或?qū)α硪环绞┘又卮笥绊?，以及兩方或兩方以上同受一方控制、共同控制或重大影響的，?gòu)成關(guān)聯(lián)方。關(guān)聯(lián)交易：就是關(guān)聯(lián)方之間的交易。

以上是國(guó)家有關(guān)法律法規(guī)對(duì)關(guān)聯(lián)方及其交易的定義，接下來(lái)就是事業(yè)單位投資興辦實(shí)體，作為關(guān)聯(lián)方的風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題。

關(guān)聯(lián)交易是雙刃劍：事業(yè)單位在資源、勞務(wù)的價(jià)格等方面常常運(yùn)用行政的力量保證商業(yè)合同的優(yōu)先執(zhí)行，從而提高交易效率；同時(shí)有可能使交易的價(jià)格、方式等在非競(jìng)爭(zhēng)的條件下出現(xiàn)不公正情況。關(guān)聯(lián)交易是公司運(yùn)作中經(jīng)常出現(xiàn)的而又易于發(fā)生不公平結(jié)果的交易，它在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下廣為存在，但它與市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的基本原則卻不相吻合。

全面規(guī)范關(guān)聯(lián)交易，確保事業(yè)單位和興辦實(shí)體間的收入、成本費(fèi)用客觀、配比，是目前需要解決的關(guān)鍵問(wèn)題。

事業(yè)單位投資興辦實(shí)體，在投資、收入、成本、費(fèi)用等方面有千絲萬(wàn)縷的聯(lián)系，在財(cái)務(wù)管理層面目前可見(jiàn)的是國(guó)有資產(chǎn)的監(jiān)督管理等政策性指導(dǎo)意見(jiàn)，如財(cái)政部令第36號(hào)《事業(yè)單位國(guó)有資產(chǎn)管理暫行辦法》第二十一條明確：事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)對(duì)本單位用于對(duì)外投資、出租和出借的資產(chǎn)實(shí)行專項(xiàng)管理，并在單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告中對(duì)相關(guān)信息進(jìn)行充分披露。第二十三條明確： 事業(yè)單位對(duì)外投資收益以及利用國(guó)有資產(chǎn)出租、出借和擔(dān)保等取得的收入應(yīng)當(dāng)納入單位預(yù)算，統(tǒng)一核算，統(tǒng)一管理。在稅務(wù)征收層面，國(guó)家稅務(wù)總局頒布的從2015年7月16日實(shí)行的《關(guān)于規(guī)范成本分?jǐn)倕f(xié)議管理的公告》，規(guī)定了企業(yè)與關(guān)聯(lián)方成本分?jǐn)偟募{稅辦法。明確解釋關(guān)于成本分?jǐn)偟募{稅原則，這是目前國(guó)務(wù)院取消部分行政審批后出臺(tái)的最新解釋。

鑒于以上分析，我們認(rèn)為，事業(yè)單位投資興辦實(shí)體，目前不只是可以取得投資收益，可以嘗試?yán)霉潭ㄙY產(chǎn)出租出借的形式，取得租賃收入；可以嘗試?yán)檬聵I(yè)單位人力資源，采用勞務(wù)輸出的方式，取得勞務(wù)收入等。只要我們按照國(guó)家的法律法規(guī)，遵循市場(chǎng)的原則，公平定價(jià)、合理分?jǐn)?，維護(hù)國(guó)有資產(chǎn)的安全完整，保值增值，同時(shí)彌補(bǔ)事業(yè)經(jīng)費(fèi)的缺口，穩(wěn)定職工隊(duì)伍，就會(huì)進(jìn)入一種良性運(yùn)作的狀態(tài)。

第四、嘗試開(kāi)展經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)

對(duì)國(guó)有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人實(shí)行任職經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)、對(duì)事業(yè)單位開(kāi)展年度經(jīng)濟(jì)考核，是目前普遍開(kāi)展的監(jiān)督制度，主要目的是分清企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人任職期間和經(jīng)營(yíng)年度內(nèi)在企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中應(yīng)當(dāng)負(fù)有的責(zé)任，為組織人事部門和紀(jì)檢監(jiān)察機(jī)關(guān)和其他有關(guān)部門考核使用干部或者兌現(xiàn)承包合同等提供參考依據(jù)。這種監(jiān)督模式，基本上是事后審計(jì)，是對(duì)過(guò)去的一種監(jiān)督、鑒證。

經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)是審計(jì)者受財(cái)產(chǎn)所有者的委托，根據(jù)有關(guān)法律法規(guī)和標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行監(jiān)督、評(píng)價(jià)和鑒證，以促進(jìn)其提高經(jīng)濟(jì)效益，加強(qiáng)宏觀調(diào)控的一種獨(dú)立性經(jīng)濟(jì)監(jiān)督活動(dòng)，主要目的是通過(guò)是對(duì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的有效性、合理性、可行性進(jìn)行評(píng)價(jià)，指出企業(yè)問(wèn)題和潛力所在，提出改善和提高的途徑和措施，提高企業(yè)未來(lái)的經(jīng)濟(jì)效益，促進(jìn)企業(yè)提高經(jīng)濟(jì)效益，降低管理、經(jīng)營(yíng)和投資風(fēng)險(xiǎn)。

經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)，目前還沒(méi)有一個(gè)確切的定義。我們認(rèn)為，經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)就是介入，就是服務(wù)，監(jiān)督才是目的，審計(jì)的本質(zhì)是監(jiān)督，所以，事業(yè)單位對(duì)投入企業(yè)的國(guó)有資產(chǎn)實(shí)施經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)真正體現(xiàn)了服務(wù)與監(jiān)督的職能。在審計(jì)監(jiān)督中體現(xiàn)審計(jì)服務(wù)，在工作中加強(qiáng)與企業(yè)的溝通合作，充分發(fā)揮審計(jì)“免疫功能”作用。

總之，風(fēng)險(xiǎn)貫穿于企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的全過(guò)程中，需要作為投資人的事業(yè)單位和具有獨(dú)立法人資格的企業(yè)共同努力，對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)各環(huán)節(jié)的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行系統(tǒng)管理，才能實(shí)現(xiàn)包括風(fēng)險(xiǎn)因素在內(nèi)的企業(yè)體制機(jī)制改革目標(biāo)和任務(wù)，也是實(shí)現(xiàn)事業(yè)單位投資興辦實(shí)體的終極目標(biāo)。