李雅

【摘要】隨著我國經(jīng)濟(jì)建設(shè)的飛速發(fā)展，市場內(nèi)涌現(xiàn)了許多各式各樣的企業(yè)，為了更好的在市場中立足，提高企業(yè)競爭力，許多企業(yè)在對企業(yè)技術(shù)進(jìn)行了充分的研究，并在研究中不斷創(chuàng)新，創(chuàng)建自行研發(fā)無形資產(chǎn)。在當(dāng)今科技信息時代，為了更好的符合當(dāng)今科技技術(shù)，各大企業(yè)投入的到自行研發(fā)無形資產(chǎn)中的費用不斷增多。而對于這種無形資產(chǎn)也應(yīng)當(dāng)進(jìn)行相應(yīng)的稅務(wù)處理。對于我國現(xiàn)行的稅法條規(guī)來說，企業(yè)自行研發(fā)無形資產(chǎn)可以享受到一系列的稅收優(yōu)惠。本文通過對自行研發(fā)無形資產(chǎn)所得稅會計進(jìn)行簡要概述，通過對稅法中條規(guī)的研究，解釋對不同研發(fā)階段的無形資產(chǎn)進(jìn)行相應(yīng)的會計處理。

【關(guān)鍵詞】自行研發(fā)無形資產(chǎn) 會計處理問題 所得稅

為了提高企業(yè)在市場上的競爭力，在激烈的競爭環(huán)境中占有一席之地，企業(yè)需要通過對自身在技術(shù)、科學(xué)等方面進(jìn)行不斷創(chuàng)新，同時累計資產(chǎn)，保證企業(yè)的競爭水平。而國家為了鼓勵企業(yè)的發(fā)展和競爭，出臺了一系列對于企業(yè)自行研發(fā)的無形資產(chǎn)的所得稅優(yōu)惠政策，對于所得稅的加計扣除項目進(jìn)行了相關(guān)的規(guī)定。這種優(yōu)惠政策可以激發(fā)企業(yè)的自行研發(fā)的積極性，從而受到了各企業(yè)的格外關(guān)注。對于這種現(xiàn)狀，通過對自行研發(fā)無形資產(chǎn)從各個角度進(jìn)行分析，可以完整反映各企業(yè)在進(jìn)行研發(fā)時的開發(fā)費用，并通過調(diào)整稅收規(guī)定，減輕企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)，增加企業(yè)競爭力，促進(jìn)我國經(jīng)濟(jì)的迅速發(fā)展。

一、自行研發(fā)無形資產(chǎn)所得稅會計處理依據(jù)

企業(yè)為了提高在市場上的競爭力，通過對現(xiàn)有技術(shù)的改革創(chuàng)新，進(jìn)行一系列新技術(shù)、新工藝、新產(chǎn)品的研究和發(fā)展，為了進(jìn)行這類發(fā)展，在企業(yè)內(nèi)部進(jìn)行的研發(fā)支出，而形成的資產(chǎn)類型，被稱為自行研發(fā)無形資產(chǎn)。而通過我國稅法和會計制度的不斷發(fā)展和完善，也需要對企業(yè)自行研發(fā)的無形資產(chǎn)進(jìn)行相應(yīng)的計量和確認(rèn)，稅法的新規(guī)定也提供了基礎(chǔ)。

新會計準(zhǔn)則中通過對企業(yè)進(jìn)行各項資產(chǎn)界定，明確指出自行研發(fā)無形資產(chǎn)的各項稅收規(guī)定計算方式：在研究過程中進(jìn)行的支出部分計入當(dāng)期損益；對于條件符合資本化的部分經(jīng)過核實無誤后承認(rèn)資產(chǎn)，并將不符合資本化的部分計入當(dāng)期損益；對于無法確認(rèn)具體階段的無形支出，需要通過對各個階段進(jìn)行核實后，按照其所有支出的比例，將其費用劃入當(dāng)期損益。

對于自行開發(fā)無形資產(chǎn)的后續(xù)計量，也需要對企業(yè)取得無形資產(chǎn)后對其使用壽命進(jìn)行估算。對于有限使用的資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)根據(jù)其使用年限或者構(gòu)成使用年限的相似單位，根據(jù)公允價值進(jìn)行金額折算，在無形資產(chǎn)的使用壽命中進(jìn)行合理攤銷。而對于無法對使用壽命進(jìn)行估算的資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)從無形資產(chǎn)投入使用時日期，至無形資產(chǎn)不再能投入使用時進(jìn)行壽命確定。并對企業(yè)進(jìn)行相應(yīng)的攤銷規(guī)定。

二、自行研發(fā)無形資產(chǎn)所得稅會計條規(guī)和處理

無形資產(chǎn)是企業(yè)在經(jīng)營活動中為了提供勞務(wù)而持有的私有資產(chǎn)，沒有實物形態(tài)。所以企業(yè)可以將無形資產(chǎn)投入使用中的全部費用支出作為計稅條件，同時還可以對應(yīng)納稅進(jìn)行50%的加計，用作推銷用途。按照我國企業(yè)所得稅法的相關(guān)條規(guī)，無形資產(chǎn)的推銷費用的計量應(yīng)當(dāng)以所得稅作為基礎(chǔ)進(jìn)行計算，可以以直線法進(jìn)行攤銷。但同時也規(guī)定攤銷年限一般高于十年，除非相關(guān)合同或協(xié)議中對攤銷時間進(jìn)行了明確的規(guī)定。

會計實務(wù)人員在對企業(yè)自行研發(fā)無形資產(chǎn)進(jìn)行初始計量時，首先看無形資產(chǎn)是否符合資本化條件，并對預(yù)計支出進(jìn)行估算，將估算結(jié)果作為稅務(wù)計算基礎(chǔ)。同時根據(jù)國家稅法對自行研發(fā)無形資產(chǎn)的稅務(wù)優(yōu)惠政策，其計稅基礎(chǔ)為普通計稅基礎(chǔ)的1.5倍。這樣就容易導(dǎo)致會計實務(wù)人員按照會計準(zhǔn)則進(jìn)行計算式與實際稅收優(yōu)惠支出計稅的結(jié)果不同，但是根據(jù)新會計準(zhǔn)則的規(guī)定，自主研發(fā)無形資產(chǎn)的差異條件不符合遞延所得稅的確認(rèn)條件，所以不得遞延所得稅資產(chǎn)。

三、對自行開發(fā)無形資產(chǎn)所得稅會計的建議

（一）初始計量建議

在我國稅法對自行開發(fā)無形資產(chǎn)的相關(guān)規(guī)定中，應(yīng)當(dāng)明確自行開發(fā)無形資產(chǎn)在初始投入研究前的確認(rèn)工作作出明確規(guī)定。規(guī)范無形資產(chǎn)所得稅的會計計算和處理方式。尤其是對于資產(chǎn)“形成”和“未形成”的劃分條件，應(yīng)當(dāng)在規(guī)定中明確對其進(jìn)行劃分，將自行開發(fā)無形資產(chǎn)的支出納入資本化條件內(nèi)進(jìn)行稅收計量，加強無形資產(chǎn)稅收中的計量、評估的可操作性，同時保證資本信息的真實性和安全性。同時在對某些科技性較強的無形資產(chǎn)進(jìn)行評估時，要請相應(yīng)的技術(shù)專家對資產(chǎn)進(jìn)行鑒定，確認(rèn)資產(chǎn)情況，是否能夠投入使用，可以為所得稅計量和攤銷計量提供相應(yīng)的理論基礎(chǔ)。

（二）后續(xù)計量建議

在無形資產(chǎn)計量中，稅法應(yīng)當(dāng)對使用年限等狀態(tài)條件進(jìn)行更加明確的規(guī)定，對投入使用的無形資產(chǎn)進(jìn)行有力的監(jiān)督，保證其正常運作，同時對企業(yè)的開發(fā)專利進(jìn)行相應(yīng)的保護(hù)，同時對各類自行開發(fā)的無形資產(chǎn)對行業(yè)性質(zhì)加以區(qū)分，對使用年限進(jìn)行更為細(xì)致的劃分。才外無論是對于會計方面還是稅法方面，都應(yīng)當(dāng)在對無形資產(chǎn)進(jìn)行攤銷的同時做好減值預(yù)防措施。但對于企業(yè)相關(guān)合同或協(xié)議中規(guī)定了攤銷年限在十年以內(nèi)的無形資產(chǎn)進(jìn)行監(jiān)督，通過這樣細(xì)致的計量模式，可以有效減少企業(yè)在會計計算中作假，避免出現(xiàn)逃稅漏稅的情況。

四、總結(jié)

隨著我國經(jīng)濟(jì)建設(shè)的不斷發(fā)展，世界科技水平的不斷提升，科學(xué)技術(shù)創(chuàng)新逐漸成為世界技術(shù)發(fā)展的主流手段。我國各大企業(yè)跟隨我國社會主義現(xiàn)代化不斷進(jìn)步，在國際市場上已經(jīng)有了一定的競爭力，但要在世界舞臺上站穩(wěn)腳跟，必須加強企業(yè)內(nèi)部的自主創(chuàng)新能力，通過自行研發(fā)的方式鞏固企業(yè)的無形資產(chǎn)。所以在這樣的背景下，對于企業(yè)自行研發(fā)無形資產(chǎn)的所得稅會計處理變得極為重要。國家也出臺了一些減稅、免稅的優(yōu)惠政策鼓勵企業(yè)進(jìn)行科學(xué)研究，提高各方面的技術(shù)水平，注重自主研發(fā)項目，提高企業(yè)在市場中的競爭力和占有率。所以，規(guī)范自行研發(fā)無形資產(chǎn)所得稅的會計核算條例，可以保證企業(yè)在穩(wěn)步發(fā)展的情況下，為國家進(jìn)行社會主義現(xiàn)代化打下堅實的基礎(chǔ)。

參考文獻(xiàn)：

[1]劉淑琴.企業(yè)自行研發(fā)無形資產(chǎn)的財稅處理及納稅調(diào)整[J].商業(yè)會計，2012，（17）.

[2]王亞玲.淺析內(nèi)部研究開發(fā)形成的無形資產(chǎn)所得稅處理[J].現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)信息，2009，（16）.

[3]朱祥斌.論自行研發(fā)無形資產(chǎn)所得稅會計的構(gòu)建[J].時代金融（中旬），2015，（9）.

[4]惠光偉.解析企業(yè)研發(fā)形成的無形資產(chǎn)所得稅會計處理[J].經(jīng)濟(jì)研究導(dǎo)刊，2012，（22）.