陳佳

【摘要】2015年在全國審計工作會議上，劉家義審計長指出，不僅要實現(xiàn)審計對象的全覆蓋，更要講求審計作用的全覆蓋，使所有公共資金、國有資產(chǎn)、國有資源都在審計監(jiān)督之下，不留盲區(qū)和死角?；鶎訉徲嫏C(jī)關(guān)如何適應(yīng)法規(guī)和形勢的變化，推進(jìn)有深度、有力度、有成效的財政預(yù)算執(zhí)行審計監(jiān)督全覆蓋，不斷增強(qiáng)審計的威懾力和實效性、強(qiáng)化政府責(zé)任、增強(qiáng)預(yù)算執(zhí)行和其他財務(wù)數(shù)據(jù)的可靠性、提高預(yù)算的科學(xué)性和透明度、懲治和預(yù)防腐敗，提高審計效能，將成為基層財政預(yù)算執(zhí)行審計工作當(dāng)前和今后的重要內(nèi)容。

【關(guān)鍵詞】審計全覆蓋 財政預(yù)算執(zhí)行審計

一、全覆蓋背景下財政預(yù)算執(zhí)行審計存在的問題

（一）審計監(jiān)督思路不明確，缺乏整體性、宏觀性和前瞻性

目前，由于財政預(yù)算執(zhí)行審計受傳統(tǒng)思想的制約，使得“財政同級審年年審，年年都是老一套”，審計機(jī)關(guān)與被審計單位都產(chǎn)生了較為消極的思想，工作缺乏創(chuàng)新思路，審計監(jiān)督還是停留在對預(yù)算執(zhí)行結(jié)果的事后監(jiān)督，沒有真正做到從預(yù)算編制到批復(fù)、調(diào)整、執(zhí)行和效益整個過程的全面審計監(jiān)督，對財政預(yù)算執(zhí)行審計并未跳出原來財政財務(wù)收支審計的框框，預(yù)算執(zhí)行審計的指導(dǎo)思想、目標(biāo)定位、職能作用和力度還遠(yuǎn)遠(yuǎn)沒有到位。

（二）財政預(yù)算執(zhí)行審計規(guī)范性制度建設(shè)不健全

基層財政預(yù)算在編制和執(zhí)行中還存在：編制粗糙、內(nèi)容簡單，程序不規(guī)范、透明度不高，執(zhí)行不嚴(yán)等問題，預(yù)算編制執(zhí)行的不規(guī)范、不到位，也決定了預(yù)算執(zhí)行審計的制度不可能一步到位。一是跟不上財政改革的步伐，預(yù)算執(zhí)行審計規(guī)范性制度建設(shè)滯后。近幾年，財政部門先后進(jìn)行了會計集中核算、政府采購、部門預(yù)算、國庫集中支付等一系列的改革措施，但尚未出臺與之相配套的審計監(jiān)督辦法。二是《審計法》規(guī)定的本級預(yù)算執(zhí)行審計和實際操作存在矛盾。從法理上講，預(yù)算執(zhí)行審計應(yīng)包括本級財政的收入和支出兩方面，但在實際操作中由于審計管轄的強(qiáng)制劃分，往往收入方面資料不全面。如增值稅屬中央和地方財政共享收入，其征收管理由國稅部門負(fù)責(zé)，地方審計機(jī)關(guān)卻不能對同級國稅部門進(jìn)行審計。同時，隨著經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的多樣化，非公有經(jīng)濟(jì)的稅收將成為財政收入的一個重要來源，但依據(jù)現(xiàn)有的審計法規(guī)，審計機(jī)關(guān)無權(quán)對其納稅情況進(jìn)行審計監(jiān)督，審計的分析、評價不全面。

（三）審計風(fēng)險防范措施力度不夠

現(xiàn)下，社會各界對審計的期望值及審計結(jié)論的依賴程度越來越高，審計結(jié)論的服務(wù)對象也日趨廣泛。特別是隨著審計環(huán)境的變化，科學(xué)技術(shù)的發(fā)展，審計監(jiān)督對象的違法違紀(jì)手段和工具更加隱蔽和先進(jìn)，這無疑加大了審計風(fēng)險。從審計情況來看，審計機(jī)關(guān)和審計人員對財政預(yù)算執(zhí)行審計風(fēng)險防范的重要性認(rèn)識不足，采取的措施也沒有到位。一是對被審計單位所提供資料的真實性、完整性基本上沒有保障措施，即便推行審計承諾制度，對被審計單位不愿簽字認(rèn)證的行為，無法制裁。二是審計的深度、廣度不夠。長期以來，審計機(jī)關(guān)受困于審計力量不足、技術(shù)手段和審計方法落后等因素的制約，審計往往只重視財政資金的靜態(tài)審計，忽略動態(tài)審計，沒有把財政資金的配置使用狀況與相關(guān)事業(yè)的發(fā)展聯(lián)系起來，做到審計監(jiān)督“橫向到邊，縱向到底”。

二、推進(jìn)財政預(yù)算執(zhí)行審計全覆蓋縱深發(fā)展的思路

（一）理清審計思路，明確審計全覆蓋的重點

基層財政預(yù)算執(zhí)行審計“全覆蓋”，要有深度，要對每個項目都審深審?fù)?；要有重點，圍繞黨和政府工作中心，全面把握相關(guān)領(lǐng)域的總體情況，明確審計的重點領(lǐng)域、重點問題；要有步驟，要統(tǒng)籌部署，有計劃推進(jìn)；要有成效，做到審計覆蓋面“廣”的同時，力爭反映情況“準(zhǔn)”、查處問題“深”、原因分析“透”、措施建議“實”。

一是前移審計介入點，向預(yù)算編制延伸。開展財政預(yù)算執(zhí)行審計工作應(yīng)提前介入預(yù)算編制工作，在預(yù)算編制完成后，向人大提請前，對報批的預(yù)算從科學(xué)性、合法性、合理性和細(xì)化的程度等方面預(yù)先進(jìn)行審查并出具意見。審計人員可以參與到人大財經(jīng)委預(yù)算審查工作中，使得在開展財政預(yù)算執(zhí)行審計時能提前介入到部門預(yù)算編制過程，從源頭上促進(jìn)編制科學(xué)合理完整的預(yù)算，降低行政成本，提高工作效率。

二是深化審計職能，向效益審計延伸。財政預(yù)算執(zhí)行審計要堅持“全面審計，突出重點”的原則，有所側(cè)重，抓住經(jīng)濟(jì)運行中的熱點、難點及關(guān)系國計民生的突出問題，因此，將審計重點放在科技教育、社會保障等財政資專項金量較大的部門，沿著資金的走向，從民生保障性資金的分配、管理和使用所產(chǎn)生的社會效益角度出發(fā)，提出審計發(fā)現(xiàn)問題和有針對的審計建議，提高財政資金使用的實效性。

（二）推進(jìn)數(shù)字化審計，為審計全覆蓋提供技術(shù)支撐

針對財政預(yù)算執(zhí)行審計覆蓋范圍廣、審計力量不足的矛盾，應(yīng)綜合運用傳統(tǒng)的和現(xiàn)代的審計技術(shù)方法開展審計，加強(qiáng)與審計軟件公司的合作，運用聯(lián)網(wǎng)審計技術(shù)，通過對財政預(yù)算管理數(shù)據(jù)進(jìn)行分析、匯總、篩選、比較，反映預(yù)算執(zhí)行的總體、結(jié)構(gòu)、變化情況，按照“預(yù)算跟蹤、聯(lián)網(wǎng)核查”的方式進(jìn)一步對相關(guān)被審計單位進(jìn)行審計核實。同時，著力培養(yǎng)和使用數(shù)字化的審計人才，將一批責(zé)任心強(qiáng)、業(yè)務(wù)水平高、技術(shù)過硬的年青審計人員選進(jìn)來、用上去，打造一支以數(shù)據(jù)分析小組為核心、以審計業(yè)務(wù)人員加審計軟件開發(fā)公司組成的數(shù)據(jù)分析團(tuán)隊為主體、全體參審人員熟練掌握運用的數(shù)字化審計隊伍，為數(shù)字化審計提供源源不斷的動力源泉。

（三）優(yōu)化審計資源，推動審計全覆蓋向縱深發(fā)展

無論是國有資產(chǎn)的運營收益還是地方經(jīng)濟(jì)發(fā)展的稅收收入及政府財政支出都反映在財政資金上，所以財政是龍頭，抓好了財政預(yù)算執(zhí)行審計，就基本實現(xiàn)了審計全覆蓋的大部分，就能起到事半功倍的效果。財政預(yù)算執(zhí)行審計是一項整體工作，需要審計機(jī)關(guān)內(nèi)部審計力量有效整合，做到人力資源的最大優(yōu)化。要集中全局之力，抽調(diào)各業(yè)務(wù)科室及法規(guī)人員參加，打破科室界限，按照審計項目內(nèi)容和專業(yè)技術(shù)要求，組成多個審計組，挑選經(jīng)驗豐富的業(yè)務(wù)骨干擔(dān)任組長，同時，對審計機(jī)關(guān)內(nèi)部現(xiàn)有人員進(jìn)行不間斷常規(guī)審計業(yè)務(wù)和技能培訓(xùn)，充分利用內(nèi)部審計、社會審計優(yōu)勢，通過社會化購買服務(wù)，從審計系統(tǒng)外部聘請專業(yè)人士協(xié)助完成審計項目，推動財政預(yù)算執(zhí)行審計向縱深發(fā)展。

參考文獻(xiàn)：

[1]崔炳呈.以大數(shù)據(jù)為核心的預(yù)算執(zhí)行審計全覆蓋研究[J].現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)信息，2016.

[2]吳雪恒.關(guān)于新形勢下部門預(yù)算執(zhí)行審計的思考[J].中國管理信息化，2016.