李杰

【摘 要】政府部門內(nèi)部審計通過關(guān)注和監(jiān)督本單位國家政策的貫徹落實以及財經(jīng)法規(guī)、財經(jīng)紀(jì)律的執(zhí)行情況，從而有效規(guī)范本單位內(nèi)部管理、防范財務(wù)風(fēng)險、提高資金使用效益、加強(qiáng)反腐倡廉建設(shè)。本文依據(jù)某市2014年至2015年《內(nèi)部審計情況報表》和2016年1月發(fā)布的政府部門各單位三定方案中涉及的內(nèi)審機(jī)構(gòu)設(shè)置情況，闡述了政府部門內(nèi)審機(jī)構(gòu)設(shè)置和履行職責(zé)現(xiàn)狀，分析了新形勢下政府部門內(nèi)部審計工作中存在的問題，并結(jié)合筆者的工作實踐探討了改進(jìn)措施。

【關(guān)鍵詞】政府部門；內(nèi)部審計；現(xiàn)狀；改進(jìn)措施

內(nèi)部審計，是獨(dú)立監(jiān)督和評價本單位及所屬單位財務(wù)收支及其他經(jīng)濟(jì)活動的真實性、合法性和效益性的行為。政府部門內(nèi)部審計通過關(guān)注和監(jiān)督本單位國家政策的貫徹落實以及財經(jīng)法規(guī)、財經(jīng)紀(jì)律的貫徹執(zhí)行情況，在規(guī)范內(nèi)部管理、防范財務(wù)風(fēng)險、提高資金使用效益、加強(qiáng)反腐倡廉建設(shè)等方面發(fā)揮了重要作用。在2016年中內(nèi)協(xié)成果展示會上，全國政協(xié)原副主席、審計署原審計長、中國內(nèi)部審計協(xié)會名譽(yù)會長李金華指出，內(nèi)部審計在國家整個審計體系中發(fā)揮著重要的基礎(chǔ)性作用，與國家審計不同，內(nèi)部審計應(yīng)當(dāng)緊緊圍繞“防范風(fēng)險、提高效益”這8個字開展工作，各項風(fēng)險防范好了，效益就上去了，組織的健康發(fā)展就有了保障。內(nèi)部審計在整個審計體系中的重要地位可見一斑。

一、政府部門內(nèi)部審計現(xiàn)狀

1.內(nèi)審機(jī)構(gòu)和人員配備情況

（1）依據(jù)市政府2016年1月發(fā)布政府職能轉(zhuǎn)變和機(jī)構(gòu)改革方案的批示，公安、教育、衛(wèi)計委和市總工會等31個政府部門和單位中，其內(nèi)設(shè)機(jī)構(gòu)的職能涉及內(nèi)審工作的單位20個，占比64.52%，但是僅公安部門內(nèi)設(shè)專職審計科、市總工會內(nèi)設(shè)經(jīng)審辦負(fù)責(zé)內(nèi)審工作。

（2）本市納入統(tǒng)計范圍的上報內(nèi)部審計情況的單位性質(zhì)包括企業(yè)、金融、行政、事業(yè)和其他。其中，政府部門內(nèi)審機(jī)構(gòu)、人員占比情況2014年、2015年分別為：內(nèi)審機(jī)構(gòu)14.29%、22.22%；專職機(jī)構(gòu)10.53%、13.33%；內(nèi)審人員18.25%、11.01%；專職人員占比7.00%、7.32%。專職內(nèi)審機(jī)構(gòu)2015年與2014年持平，專職內(nèi)審人員減少14.29%。

2.內(nèi)審機(jī)構(gòu)完成審計項目情況

2014年、2015年內(nèi)部審計情況報表匯總發(fā)現(xiàn)，政府部門內(nèi)審機(jī)構(gòu)完成審計項目占當(dāng)年全部審計項目數(shù)分別為9.78%、2.08%；財務(wù)收支審計占比72.73%和1.19%；經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計占比8.93%和2%；信息系統(tǒng)審計為0和14.29%；基本建設(shè)審計為0.31%和0；其他為1.58%和7.5%；效益審計、內(nèi)部控制審計均為0。審計總金額占比分別為0.02%和0.01%；提出建議意見被采納分別為14.58%和2.85%；增收節(jié)支兩年均為0。

二、政府部門內(nèi)部審計現(xiàn)狀不容樂觀

1.政府部門內(nèi)部審計工作規(guī)范程度參差不齊

一是有的部門內(nèi)部審計基礎(chǔ)工作扎實有序，如工會系統(tǒng)的內(nèi)部審計，《中國工會審計條例》對工會審計機(jī)構(gòu)和人員、審計職責(zé)和審計程序等有明確規(guī)定：經(jīng)審會下設(shè)辦公室即經(jīng)審辦，承擔(dān)經(jīng)審會對本級和下一級工會審計的職責(zé)。該市總工會經(jīng)審辦每年會有計劃地對市總本級收支預(yù)算、預(yù)算執(zhí)行情況、工會資產(chǎn)、工程項目和市總直屬事業(yè)單位，以及縣（市）區(qū)、基層工會經(jīng)費(fèi)使用情況進(jìn)行審計監(jiān)督，并受經(jīng)審委的委托向市總?cè)瘯蟾婀?jīng)費(fèi)審查工作情況和下年主要工作安排。

二是有的部門內(nèi)部審計局限在會計核算的監(jiān)督管理，如某主管部門內(nèi)設(shè)財務(wù)中心，負(fù)責(zé)局機(jī)關(guān)及下屬單位的會計核算，建立并執(zhí)行本系統(tǒng)財務(wù)工作管理辦法。局本級負(fù)責(zé)對下屬單位進(jìn)行會計核算的同時，發(fā)揮了審計監(jiān)督的作用，但僅有的財會人員，受人力、時間和職責(zé)的限制，管賬和管事脫節(jié)，內(nèi)控制度未得到全面有效執(zhí)行，個別下屬單位仍存在違反財經(jīng)法紀(jì)的現(xiàn)象。

2.政府部門內(nèi)部審計專職機(jī)構(gòu)和專職人員力量薄弱，效果不佳

調(diào)查資料表明，該市政府部門僅工會、公安系統(tǒng)設(shè)置內(nèi)部審計專職機(jī)構(gòu)，其他各部門、各單位均由財務(wù)部門承擔(dān)內(nèi)審的職責(zé)，在當(dāng)前政府職能轉(zhuǎn)變和機(jī)構(gòu)改革方案下發(fā)之后，建立健全專職內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)，還需要一定的時間。由于未設(shè)專職審計機(jī)構(gòu)，被授權(quán)履行內(nèi)部審計職責(zé)的內(nèi)設(shè)機(jī)構(gòu)多為財務(wù)部門，財務(wù)部門人員少，與其承擔(dān)的財務(wù)、審計工作量不相匹配，勢必影響內(nèi)審的覆蓋面，審計成效不佳。

如某主管部門所屬獨(dú)立核算的下屬單位36個，其中副縣級以上單位9個，科級單位27個，財務(wù)科工作人員5人，盡管每年由財務(wù)科牽頭，抽調(diào)下屬單位的財務(wù)力量參與到內(nèi)部審計工作，但人力不足、時間有限，仍是財務(wù)部門面臨的困難，內(nèi)審范圍多局限在27個科級單位離任領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計，沒有更多的力量有計劃地開展財務(wù)收支審計、基建項目審計、專項資金審計和國家政策執(zhí)行落實情況等審計工作。內(nèi)部審計從審計對象到審計范圍和審計內(nèi)容，不留空白不留死角很難實現(xiàn)，沒有充分發(fā)揮內(nèi)審的監(jiān)督、檢查和規(guī)范作用。

3.審計部門對本級政府部門內(nèi)部審計工作的指導(dǎo)和監(jiān)督力量不足力度不夠

《審計法實施條例》第二十六條要求，依法屬于審計機(jī)關(guān)審計監(jiān)督對象的單位內(nèi)部審計工作，應(yīng)當(dāng)接受審計機(jī)關(guān)的業(yè)務(wù)指導(dǎo)和監(jiān)督。審計機(jī)關(guān)可以通過內(nèi)部審計自律組織，加強(qiáng)對內(nèi)部審計工作的業(yè)務(wù)指導(dǎo)和監(jiān)督。該市審計部門對政府部門內(nèi)審情況的指導(dǎo)和監(jiān)督從未放松，一直貫穿在相關(guān)審計業(yè)務(wù)中。業(yè)務(wù)科室在具體的審計項目中，在評價內(nèi)部控制建立和是否有效執(zhí)行方面，要對被審計單位有關(guān)內(nèi)部審計工作情況進(jìn)行全面的了解、監(jiān)督和評價。

以經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計為例，兩辦《規(guī)定》之前，該市根據(jù)《XX市黨政領(lǐng)導(dǎo)干部任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計評價量化辦法（試行）》對被審計領(lǐng)導(dǎo)干部應(yīng)當(dāng)實現(xiàn)的工作目標(biāo)和履行的經(jīng)濟(jì)責(zé)任情況，給予量化評定。“對下屬單位財政收支、財務(wù)收支以及有關(guān)經(jīng)濟(jì)活動的管理和監(jiān)督情況”，作為量化考核的一項內(nèi)容，有無內(nèi)審制度、是否開展內(nèi)審工作，會影響所得分?jǐn)?shù)與分?jǐn)?shù)標(biāo)準(zhǔn)及對應(yīng)的評定檔次。

兩辦《規(guī)定》后，“對下屬單位有關(guān)經(jīng)濟(jì)活動的管理和監(jiān)督情況”，仍是黨政工作部門、審判機(jī)關(guān)、檢察機(jī)關(guān)、事業(yè)單位和人民團(tuán)體等單位主要領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的主要內(nèi)容之一，也是經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計報告必須反映的內(nèi)容。審計實踐中，因?qū)徲嫴块T內(nèi)審協(xié)會專職人員、時間和精力有限，對政府部門內(nèi)部審計指導(dǎo)和監(jiān)督工作的專項指導(dǎo)和監(jiān)督工作相對比較薄弱，對其指導(dǎo)和監(jiān)督還有待進(jìn)一步加強(qiáng)。

三、改進(jìn)的措施分析

1.加快內(nèi)部審計立法

從我國內(nèi)部審計協(xié)會2015年的新聞發(fā)布會獲悉，在審計署和協(xié)會的推動下，內(nèi)部審計規(guī)范化進(jìn)程加速。2013年，協(xié)會修訂發(fā)布了新的《中國內(nèi)部審計準(zhǔn)則》及實務(wù)指南等，《審計署內(nèi)部審計工作規(guī)定（征求意見稿）》（2014年1月16日）正在積極修訂之中。而我國審計監(jiān)督體系中的國家審計、社會審計，已頒布審計法、注冊會計師法，但還沒有出臺注冊內(nèi)部審計師法。建議盡快研究制定符合新形勢下經(jīng)濟(jì)發(fā)展要求且與治理結(jié)構(gòu)相適應(yīng)的內(nèi)部審計法規(guī)，用法律明確內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)的地位、結(jié)構(gòu)等，從而使內(nèi)部審計納入法制軌道，更好地發(fā)揮內(nèi)部審計的重要作用。

2.制定內(nèi)部審計制度

內(nèi)部審計制度的建立勢在必行。目前，全國各地及行業(yè)主管部門相繼制定了關(guān)于進(jìn)一步加強(qiáng)內(nèi)部審計工作的意見等相關(guān)文件。浙江省溫州市審計局出臺內(nèi)審工作指導(dǎo)監(jiān)督辦法，對指導(dǎo)監(jiān)督的范圍、職責(zé)、方式等做出明確規(guī)定，進(jìn)一步加強(qiáng)了國家審計對內(nèi)部審計工作的指導(dǎo)和監(jiān)督。遼寧大連、上海浦東新區(qū)等制定了相關(guān)文件，從內(nèi)審工作的職能定位、組織體系、質(zhì)量管理、隊伍建設(shè)等方面加以明確和規(guī)范，并對發(fā)揮協(xié)會作用和強(qiáng)化服務(wù)等方面提出了要求；四川省政府日前印發(fā)了相關(guān)文件，明確規(guī)定6種情形下必須建立獨(dú)立的內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)，其中包括對政府部門和相關(guān)單位的要求。2015年12月財政部下發(fā)《關(guān)于全面推進(jìn)行政事業(yè)單位內(nèi)部控制建設(shè)的指導(dǎo)意見》（財會[2015]24號）為行政事業(yè)單位內(nèi)部控制建設(shè)和內(nèi)部審計工作指明了方向，各地要根據(jù)財政部的文件要求，結(jié)合自身實際，加快制定內(nèi)部審計制度，從而讓內(nèi)部審計工作“有法可依，有章可循”，扎實有效地履行職能，發(fā)揮出應(yīng)有的作用。

3.審計部門創(chuàng)新審計方式，與內(nèi)審機(jī)構(gòu)有機(jī)結(jié)合，逐步實現(xiàn)審計全覆蓋

專職內(nèi)審機(jī)構(gòu)和專職內(nèi)審人員能夠熟悉掌握本單位有關(guān)的政策法規(guī)、內(nèi)部各項規(guī)章制度、本單位的工作目標(biāo)、各部門的職責(zé)分工及工作流程等，可以根據(jù)本部門的實際情況，科學(xué)合理確定內(nèi)部審計工作的重點(diǎn)、制定年度審計計劃和項目實施方案，對審計工作中發(fā)現(xiàn)的問題，及時提出糾正措施和改進(jìn)建議，有效提高內(nèi)審工作質(zhì)量，加大內(nèi)審工作力度，為領(lǐng)導(dǎo)決策、內(nèi)控制度的建立和執(zhí)行提供強(qiáng)有力的內(nèi)部保障。

審計署《關(guān)于實行審計全覆蓋的實施意見》提出關(guān)于加強(qiáng)審計資源統(tǒng)籌整合的總體要求。一方面，國家審計部門可以通過加強(qiáng)對內(nèi)審工作的監(jiān)督檢查，對內(nèi)審機(jī)構(gòu)和人員的指導(dǎo)，提升內(nèi)審審計質(zhì)量，發(fā)揮其應(yīng)有的作用；另一方面，可以利用內(nèi)審人員熟悉本單位或本系統(tǒng)業(yè)務(wù)情況的優(yōu)勢，與國家審計部門有機(jī)結(jié)合，參與審計組，適當(dāng)分工，合理確定職責(zé)，讓內(nèi)部審計在審計項目實施中，起到事半功倍的效果，提高國家審計工作效率，彌補(bǔ)國家審計編制不足與全覆蓋的需要之間的矛盾。

審計實踐中，內(nèi)部審計從審計理念上應(yīng)當(dāng)從監(jiān)督為主轉(zhuǎn)向監(jiān)督與服務(wù)并重；審計內(nèi)容上應(yīng)當(dāng)從真實性、合法性為主轉(zhuǎn)向真實、合法、效益性并重；審計方式方法上，應(yīng)當(dāng)從事后監(jiān)督為主轉(zhuǎn)向事前、事中、事后監(jiān)督并重，充分適應(yīng)不同審計工作滿足不同層次的需求。

綜上所述，各級審計機(jī)關(guān)要認(rèn)清形勢，努力成為適應(yīng)新常態(tài)、踐行新理念的實踐者，積極履行指導(dǎo)監(jiān)督內(nèi)部審計工作職責(zé)，加強(qiáng)對內(nèi)部審計工作的領(lǐng)導(dǎo)，把內(nèi)審管理工作落到實處，加強(qiáng)指導(dǎo)和監(jiān)督，建立健全內(nèi)部審計管理機(jī)構(gòu)，加強(qiáng)內(nèi)部審計隊伍建設(shè)，提高內(nèi)部審計管理水平，解決好發(fā)展中存在的問題，謀求實現(xiàn)內(nèi)部審計管理發(fā)展的新突破。

參考文獻(xiàn)：

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