郭明學(xué)

【摘要】?jī)?nèi)部會(huì)計(jì)控制是學(xué)院財(cái)務(wù)管理的重要組成部分，內(nèi)部會(huì)計(jì)控制是學(xué)院資金運(yùn)行的合法合規(guī)、提高資金的使用效率、所有資產(chǎn)的安全完整、預(yù)定目標(biāo)的有效實(shí)現(xiàn)、財(cái)務(wù)報(bào)告及相關(guān)信息真實(shí)完整的重要保障。本文中筆者詳細(xì)敘述了加強(qiáng)醫(yī)院內(nèi)部會(huì)計(jì)控制、提高現(xiàn)代化財(cái)務(wù)管理水平的措施，希望以此能夠提出建設(shè)性意見(jiàn)。

【關(guān)鍵詞】?jī)?nèi)部會(huì)計(jì)控制 體系 內(nèi)容 評(píng)價(jià)與監(jiān)

一、健全會(huì)計(jì)控制制度

建立內(nèi)部控制機(jī)制。醫(yī)院應(yīng)實(shí)行嚴(yán)格的職務(wù)分工； 授權(quán)批準(zhǔn)職務(wù)與執(zhí)行業(yè)務(wù)職務(wù)相分離； 業(yè)務(wù)經(jīng)辦職務(wù)與審核監(jiān)督職務(wù)相分離； 業(yè)務(wù)經(jīng)辦職務(wù)與會(huì)計(jì)記錄職務(wù)相分離； 財(cái)產(chǎn)保管職務(wù)

與會(huì)計(jì)記錄職務(wù)相分離。建立財(cái)務(wù)審批制度。發(fā)生開(kāi)支業(yè)務(wù)時(shí)， 設(shè)立三級(jí)、四級(jí)審核簽字機(jī)制， 按支出金額由部門經(jīng)辦人、部門負(fù)責(zé)人先在規(guī)定的財(cái)務(wù)報(bào)銷單據(jù)上簽字， 然后由財(cái)務(wù)科科長(zhǎng)審核， 如超過(guò)規(guī)定金額需經(jīng)主管財(cái)務(wù)院長(zhǎng)和院長(zhǎng)審批。大額費(fèi)用支出項(xiàng)目必須申請(qǐng)?jiān)恨k公會(huì)研究決定。這樣層層把關(guān)， 逐級(jí)監(jiān)督， 可控制開(kāi)支范圍和開(kāi)支金額， 避免漏洞的發(fā)生。建立票據(jù)管理制度。對(duì)醫(yī)療服務(wù)收費(fèi)收據(jù)、行政事業(yè)單位結(jié)算憑證、向銀行購(gòu)領(lǐng)的銀行結(jié)算空白支票， 以及院內(nèi)印制使用的票據(jù)等， 醫(yī)院所有票據(jù)的購(gòu)領(lǐng)、印刷、保管、繳銷、管理， 統(tǒng)一歸財(cái)務(wù)科管理。財(cái)務(wù)科必須按有關(guān)票據(jù)管理規(guī)定進(jìn)行印刷、購(gòu)領(lǐng)、使用、保管。尤其要加強(qiáng)支票的管理， 堅(jiān)決貫徹支票與銀行預(yù)留印簽分管的原則， 銀行支票和預(yù)留印簽交由不同的財(cái)務(wù)。

二、健全會(huì)計(jì)體系，規(guī)范會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作

要針對(duì)每個(gè)醫(yī)院的實(shí)際情況制定符合醫(yī)院實(shí)際和發(fā)展要求的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度，用制度來(lái)規(guī)范管理者的行為，要有可靠的、完整的、嚴(yán)格的、科學(xué)的制度、合理的會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)程序。為了防止差錯(cuò)和舞弊等現(xiàn)象的發(fā)生，要加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員之間的相互監(jiān)督，建立相互制約的機(jī)制。建立定期盤(pán)點(diǎn)與不定期清查相結(jié)合制度，并建立嚴(yán)格的交接制度，定期進(jìn)行會(huì)計(jì)會(huì)審，將內(nèi)部監(jiān)督寓于會(huì)計(jì)核算中，實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)工作的全過(guò)程控制。

三、針對(duì)醫(yī)院現(xiàn)狀，制定內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度，并建立內(nèi)部會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)

醫(yī)院內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度應(yīng)該全面、系統(tǒng)的涵蓋預(yù)算、收入、支出、資產(chǎn)、工程項(xiàng)目、對(duì)外投資以及信息系統(tǒng)等相關(guān)控制。完善醫(yī)院內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度是實(shí)現(xiàn)內(nèi)部會(huì)計(jì)有效控制的保證，針對(duì)醫(yī)院現(xiàn)狀，研究制定出符合醫(yī)院實(shí)際和發(fā)展要求的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度。合理設(shè)置會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)和會(huì)計(jì)崗位，保證會(huì)計(jì)人員依法、獨(dú)立地處理會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)，建立內(nèi)部牽制和監(jiān)督制約機(jī)制，能夠確保醫(yī)院資產(chǎn)安全、完整，杜絕會(huì)計(jì)舞弊行為的發(fā)生，使會(huì)計(jì)賬務(wù)的處理具有客觀性、真實(shí)性、合法性。利用計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)技術(shù)建立內(nèi)部會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)，可以防止會(huì)計(jì)人員人為操縱、隨意處理會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的行為，根據(jù)不同的會(huì)計(jì)崗位設(shè)置不同的會(huì)計(jì)權(quán)限，實(shí)現(xiàn)分層管理，實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)電算化，提高內(nèi)部控制效率，發(fā)揮會(huì)計(jì)人員獨(dú)立監(jiān)管職能。

四、堅(jiān)持以人為本的思想，全面提高會(huì)計(jì)人員素質(zhì)

制度在約束人的同時(shí)也要激勵(lì)人，人是醫(yī)院管理活動(dòng)中最活躍的因素，既是內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度管理的對(duì)象，又是內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度實(shí)施的主體，因此，醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)要將內(nèi)控制度與醫(yī)院文化建設(shè)結(jié)合起來(lái)進(jìn)行，注重調(diào)動(dòng)和發(fā)揮全體職工的積極性，善于發(fā)動(dòng)群眾參與，讓內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度發(fā)揮作用并取得較好的效果。

五、建立和完善醫(yī)院法人治理結(jié)構(gòu)

為了有效解決現(xiàn)階段單位管理中客觀存在的“內(nèi)部人控制問(wèn)題”，仿效現(xiàn)代企業(yè)制度建立和完善醫(yī)院法人治理結(jié)構(gòu)，從產(chǎn)權(quán)制度上保證內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度建設(shè)。只有在進(jìn)一步明確醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)產(chǎn)權(quán)關(guān)系，建立健全法人治理結(jié)構(gòu)的前提下，才能從根本上，明確各經(jīng)營(yíng)管理人員的權(quán)利和責(zé)任，使其各負(fù)其責(zé)，防止醫(yī)院經(jīng)營(yíng)者牟取私利，從而使醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)內(nèi)部控制制度建設(shè)工作真正落到實(shí)處。

六、強(qiáng)化醫(yī)院收費(fèi)管理

加強(qiáng)收入管理。醫(yī)院的收費(fèi)部門由財(cái)務(wù)科、門診掛號(hào)、收費(fèi)處、住院收費(fèi)處四個(gè)部門組成， 醫(yī)療服務(wù)與藥品銷售收入由掛號(hào)、門診與住院收費(fèi)處開(kāi)具財(cái)政部門統(tǒng)一監(jiān)制的醫(yī)療專用收費(fèi)收據(jù)， 醫(yī)院票據(jù)納入醫(yī)院統(tǒng)一核算， 除財(cái)務(wù)人員外其他科室任何人員都不得領(lǐng)用收款收據(jù)。除醫(yī)院的收費(fèi)部門外， 任何部門和個(gè)人都不得向病人和單位直接收取任何費(fèi)用。各相關(guān)科室應(yīng)在科室核算聯(lián)上加蓋“已做檢查”或“已做治療”和“已發(fā)藥”等戳記。加強(qiáng)對(duì)“退費(fèi)”的管理。票據(jù)管理員對(duì)退費(fèi)票據(jù)要逐張進(jìn)行審查、核對(duì)， 檢查三聯(lián)的號(hào)碼、金額是否齊全、一致， 退費(fèi)理由、領(lǐng)導(dǎo)簽字、相關(guān)科室的證明是否齊全等。

七、加強(qiáng)醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)

內(nèi)部審計(jì)是內(nèi)控系統(tǒng)的一個(gè)特殊組成部分， 又是對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的再監(jiān)督。醫(yī)院應(yīng)建立相對(duì)獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)部門， 加大對(duì)內(nèi)控制度實(shí)施情況的檢查監(jiān)督力度。內(nèi)審部門應(yīng)定期或不定期抽查內(nèi)控制度執(zhí)行情況， 對(duì)重要的崗位實(shí)施經(jīng)常性的稽核審計(jì)。醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)工作要從傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)收支審計(jì)向管理服務(wù)型審計(jì)轉(zhuǎn)變， 從事后審計(jì)向事中審計(jì)轉(zhuǎn)變。要從內(nèi)部控制的角度及時(shí)發(fā)現(xiàn)管理中的漏洞， 對(duì)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)舞弊行為發(fā)出警告。

八、建立健全內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的體系

（一）學(xué)院層面內(nèi)部會(huì)計(jì)控制體系

建議學(xué)院不斷完善重大經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)由學(xué)院領(lǐng)導(dǎo)班子集體研究決定、專家論證、技術(shù)咨詢相結(jié)合的議事決策機(jī)制，并充分發(fā)揮資產(chǎn)處、采購(gòu)處、審計(jì)處、紀(jì)檢處等部門在內(nèi)控中的作用，確保崗位有分工、權(quán)責(zé)很分明、授權(quán)有審批、財(cái)產(chǎn)有保全、風(fēng)險(xiǎn)能控制、相互有監(jiān)督。

（二）業(yè)務(wù)層面內(nèi)部會(huì)計(jì)控制體系

根據(jù)主管局對(duì)各基層單位會(huì)計(jì)等級(jí)達(dá)標(biāo)考核細(xì)則的要求，結(jié)合學(xué)院三校合并不久的實(shí)際情況，建議學(xué)院的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制涵蓋崗位設(shè)置、預(yù)算管理、貨幣資金、票據(jù)管理、實(shí)物資產(chǎn)、工程項(xiàng)目、經(jīng)濟(jì)合同、政府采購(gòu)、收支管理、成本費(fèi)用、債權(quán)債務(wù)、投資融資、財(cái)務(wù)報(bào)告、財(cái)務(wù)檔案等內(nèi)容，形成一套有章可循、切合實(shí)際、內(nèi)容完整、操作性強(qiáng)的業(yè)務(wù)層面內(nèi)部會(huì)計(jì)控制體系。

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