樓迪燕

摘 要 筆者針對(duì)“營(yíng)改增”對(duì)于建筑業(yè)稅負(fù)所產(chǎn)生的影響以及稅收的分析，在這一問題上與稅收政策相結(jié)合并且對(duì)這一稅收籌劃方案提出了相應(yīng)的建議，旨在為減少建筑業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)提供切實(shí)的幫助。

關(guān)鍵詞 營(yíng)改增；建筑業(yè)稅負(fù)；風(fēng)險(xiǎn)；稅收籌劃

現(xiàn)階段我國(guó)的“營(yíng)改增”的相關(guān)政策已經(jīng)頒布，而且我國(guó)的建筑會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)與建筑業(yè)協(xié)會(huì)共同引發(fā)了《關(guān)于做好建筑業(yè)企業(yè)內(nèi)部營(yíng)改增準(zhǔn)備工作的指導(dǎo)意見》，在這一條例中已經(jīng)對(duì)“營(yíng)改增”的準(zhǔn)備工作已經(jīng)進(jìn)行了明確的指出?！盃I(yíng)改增”在建筑業(yè)已經(jīng)成為了一種趨勢(shì)也是發(fā)展的必然，在建筑業(yè)應(yīng)用“營(yíng)改增”具有很大程度的作用，而建筑以面對(duì)著這一大的形勢(shì)，一定要針對(duì)性的研究現(xiàn)階段的稅收政策進(jìn)行探究，并且對(duì)這些政策內(nèi)容進(jìn)行分析后再通過切實(shí)的籌劃，最終順應(yīng)“營(yíng)改增”的趨勢(shì)，將建筑業(yè)的成本最大程度的降低。

一、“營(yíng)改增”對(duì)于建筑業(yè)稅負(fù)的影響

（一）使得納稅人稅負(fù)一定程度的提升

“營(yíng)改增”在一定程度上可能使得企業(yè)的稅負(fù)有所減少，而這樣的情況還是針對(duì)企業(yè)的增值稅率的基礎(chǔ)上來講的，現(xiàn)階段的“營(yíng)改增”的試點(diǎn)已經(jīng)進(jìn)行了明確的規(guī)定，建筑業(yè)的增值稅通常情況下都是納稅人稅率的百分之十一，如果運(yùn)用這一納稅方案，可以對(duì)銷項(xiàng)稅額以及進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行差額計(jì)算，最終計(jì)算出建筑業(yè)應(yīng)當(dāng)負(fù)擔(dān)的增值稅額。這些的計(jì)算方式都是在“營(yíng)改增”的落實(shí)之前來講的，雖說計(jì)稅基礎(chǔ)具有一定程度的降低，但仍舊會(huì)面臨著稅負(fù)增加的情況[1]。

（二）使得小規(guī)模的納稅人稅負(fù)一定程度的降低

將“營(yíng)改增”落實(shí)到建筑業(yè)中，小規(guī)模的納稅人一般都采用百分之三的增值稅稅率，而在這一過程中小規(guī)模納稅人通常運(yùn)用建議計(jì)稅的方式進(jìn)行稅務(wù)計(jì)算，比如，在進(jìn)行勞務(wù)接受時(shí)以及購(gòu)買貨物時(shí)，這個(gè)過程中所涉及的進(jìn)項(xiàng)稅率不可做為抵扣?，F(xiàn)階段的建筑業(yè)一般還是通過對(duì)營(yíng)業(yè)稅進(jìn)行征收，雖說稅率依舊是百分之三，但這一稅收歸屬于價(jià)內(nèi)稅，與價(jià)外稅的增值稅相比較，與之相同的都是百分之三的稅率，在實(shí)際的繳納稅負(fù)的過程中將會(huì)具有較大的差距，營(yíng)業(yè)稅的實(shí)際稅率將會(huì)高于增值稅的[2]。

二、“營(yíng)改增”落實(shí)到建筑業(yè)中所帶來的稅收風(fēng)險(xiǎn)分析

從逐漸頒布的過渡性的政策以及“營(yíng)改增”的措施協(xié)調(diào)，以長(zhǎng)遠(yuǎn)的角度來看，對(duì)于建筑行業(yè)來講是具有一定的積極作用的，可以一定程度上減輕稅負(fù)，但是凡事都有兩面性，在“營(yíng)改增”實(shí)施的過程中，還會(huì)容易出現(xiàn)諸多的稅收風(fēng)險(xiǎn)，以下是筆者的具體分析。

（一）關(guān)于發(fā)票管理的稅收風(fēng)險(xiǎn)分析

“營(yíng)改增”實(shí)施之后，現(xiàn)階段的建筑業(yè)一般納稅人在對(duì)增值稅的專門發(fā)票進(jìn)行獲取后，需要通過稅務(wù)機(jī)關(guān)的認(rèn)證通過或是相關(guān)環(huán)節(jié)的辦理，才可以進(jìn)行申報(bào)，并且積極的向相關(guān)的稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行申報(bào)，這樣才能最終實(shí)現(xiàn)進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣，否則是不予抵扣的。所以說，在建筑業(yè)的發(fā)展過程中，將“營(yíng)改增”落實(shí)其中可以使得納稅要求一定程度的提升，且與此同時(shí)還會(huì)使得建筑業(yè)對(duì)于發(fā)票的管理力度大大的提升，如若建筑行業(yè)的負(fù)責(zé)部門未對(duì)發(fā)票實(shí)現(xiàn)良好的管理，那么就將會(huì)使得企業(yè)處于多繳納稅款甚至是違法的境況中[3]。

（二）無法對(duì)增值稅收的條件實(shí)現(xiàn)良好理解和應(yīng)用的風(fēng)險(xiǎn)分析

在“營(yíng)改增”落實(shí)到實(shí)踐當(dāng)中后，很多行業(yè)都會(huì)出現(xiàn)稅收優(yōu)惠增多的現(xiàn)象，但是這些優(yōu)惠并不是憑空出現(xiàn)的，而是具有一定的前提條件的，這時(shí)就需要相關(guān)的建筑企業(yè)負(fù)責(zé)部門的相關(guān)人員要對(duì)這些切實(shí)的稅收優(yōu)惠進(jìn)行良好的把握，只有這樣才能為建筑企業(yè)享受稅收優(yōu)惠打下良好的基礎(chǔ)，由此可見，在行業(yè)內(nèi)部對(duì)增值稅稅收進(jìn)行良好的掌握是降低稅負(fù)的前提也是極其重要的環(huán)節(jié)。將這些稅收的優(yōu)惠政策充分的融入到建筑領(lǐng)域的稅負(fù)管理過程中可以使得企業(yè)的稅負(fù)很大程度的減低，如果對(duì)這些稅收的優(yōu)惠政策沒有進(jìn)行良好的把握以及核算，最終將會(huì)使得稅務(wù)機(jī)關(guān)將會(huì)對(duì)這些稅收優(yōu)惠政策取消，這樣就會(huì)導(dǎo)致企業(yè)失去了本可以享受的降低稅負(fù)的機(jī)會(huì)[4]。

三、在建筑業(yè)實(shí)施“營(yíng)改增”的稅收籌劃

在建筑業(yè)企業(yè)對(duì)于稅制的規(guī)范熟悉以及稅制改革的深入，使得“營(yíng)改增”在一定程度上來講對(duì)于建筑企業(yè)來講是具有益處的，所以，建筑業(yè)企業(yè)應(yīng)當(dāng)對(duì)最新的稅務(wù)法規(guī)以及稅法進(jìn)行切實(shí)的了解，這樣才能為企業(yè)的稅收籌劃進(jìn)行適宜的、合理的且科學(xué)的準(zhǔn)備，這樣才能為企業(yè)的運(yùn)營(yíng)成本降低提供切實(shí)的保障。

（一）以納稅人的身份對(duì)稅收進(jìn)行籌劃

自從“營(yíng)改增”之后，建筑業(yè)都會(huì)依照業(yè)務(wù)規(guī)模和核算能力為基礎(chǔ)，從而分為一般納稅人以及小規(guī)模納稅人兩類，小規(guī)模納稅人會(huì)通過簡(jiǎn)要的計(jì)稅方式，根據(jù)百分之三的稅率進(jìn)行增值稅的繳納，而且這一過程中進(jìn)項(xiàng)稅額不予以抵扣；而一般納稅人則會(huì)通過百分之十一的稅率方式記性銷項(xiàng)稅額的繳納，但是這其中可以進(jìn)行適當(dāng)?shù)倪M(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣。從這兩種繳納稅額的方式中可以看出，不同的納稅身份將很大程度的影響到稅負(fù)的繳納結(jié)果，所以，相關(guān)的建筑企業(yè)在進(jìn)行納稅人的身份選擇時(shí)，應(yīng)當(dāng)謹(jǐn)慎選擇，尤其是要以自身的銷售額以及物業(yè)規(guī)模進(jìn)行衡量的基礎(chǔ)上，積極的通過稅額扣除的方式實(shí)現(xiàn)稅務(wù)籌劃，只有這樣才能使得建筑企業(yè)的稅務(wù)負(fù)擔(dān)最大程度的降低，而且也會(huì)間接地降低企業(yè)的運(yùn)營(yíng)成本。

（二）依照優(yōu)惠政策轉(zhuǎn)變經(jīng)營(yíng)方式

在對(duì)現(xiàn)階段的優(yōu)惠政策進(jìn)行分析的過程中，還要通過轉(zhuǎn)變自身經(jīng)營(yíng)模式的方式來最大程度達(dá)到減稅負(fù)的目的。比如相關(guān)的建筑企業(yè)就可以積極的分析《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于簡(jiǎn)并增值稅征收率政策的通知》中的內(nèi)容，其中對(duì)頂在二零一四年七月一日起，開始實(shí)施把磚瓦石灰、商品混凝土以及沙土石料等的稅率有舊式的百分之六變?yōu)榘俜种@一政策的頒布對(duì)于混凝乳攪拌站來講無疑是一項(xiàng)切實(shí)的優(yōu)惠政策，那么，就要將自身的企業(yè)運(yùn)作比重轉(zhuǎn)移到這些石料上，這樣就可以為企業(yè)的稅負(fù)很大程度的降低?？梢钥闯觯e極的利用“營(yíng)改增”的內(nèi)容對(duì)于建筑業(yè)降低自身的稅負(fù)具有重要的作用。

四、結(jié)束語(yǔ)

綜上所述，建筑行業(yè)在面對(duì)著“營(yíng)改增”落實(shí)的趨勢(shì)下，要積極的對(duì)自身行業(yè)中所面臨的稅負(fù)進(jìn)行切實(shí)的計(jì)算，并且充分的考慮到易出現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)，且在這一過程中還要積極的分析并探究稅務(wù)方面的優(yōu)惠政策，做到充分的利用優(yōu)惠政策并逐漸的實(shí)現(xiàn)高效的稅收籌劃，這樣才能為建筑業(yè)的稅負(fù)降低提供切實(shí)的保障。

參考文獻(xiàn)：

[1]劉婷，周曉靜，董娟等.建筑業(yè)"營(yíng)改增"的稅收籌劃探討[J].中國(guó)市場(chǎng)，2015，12（36）：120-121.

[2]謝杭潔，張愛珠.基于“營(yíng)改增”的建筑業(yè)稅負(fù)、風(fēng)險(xiǎn)及稅收籌劃探析[J].建筑經(jīng)濟(jì)，2016，37（7）：19-21.

[3]張躍星.“營(yíng)改增”背景下我國(guó)銀行業(yè)稅收籌劃問題研究[D].南開大學(xué)，2015.

[4]徐力.房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)稅收籌劃分析與設(shè)計(jì)[D].西南財(cái)經(jīng)大學(xué)，2003.