黃喆+孫睿

摘 要 改革開(kāi)放以來(lái)，我國(guó)居民收入水平不斷提高，收入差距也日益擴(kuò)大。發(fā)揮稅收調(diào)節(jié)收入分配的功能十分有必要，本文通過(guò)實(shí)證分析了目前個(gè)稅對(duì)居民收入分配的調(diào)節(jié)作用的不足之處，并提出了改進(jìn)的建議。

關(guān)鍵詞 居民收入差距；個(gè)人所得稅；調(diào)節(jié)作用；稅收政策

本文主要以城鎮(zhèn)居民的收入水平為例，對(duì)個(gè)人所得稅調(diào)節(jié)居民收入分配差距的作用進(jìn)行相關(guān)的實(shí)證分析，從而得出個(gè)人所得稅對(duì)調(diào)節(jié)居民收入分配差距的作用不明顯的結(jié)論，并提出改進(jìn)意見(jiàn)。

一、計(jì)量模型的建立

1.建立模型X

將個(gè)人所得稅收入、國(guó)內(nèi)生產(chǎn)總值和財(cái)政支出、其他稅收收入作為方程的解釋變量，同時(shí)將稅后基尼系數(shù)作為被解釋變量。如果回歸結(jié)論表明我國(guó)稅后基尼系數(shù)與個(gè)人所得稅稅收收入之間呈現(xiàn)負(fù)相關(guān)的關(guān)系，且相對(duì)系數(shù)的絕對(duì)值越大，那么證明個(gè)人所得稅能起到調(diào)節(jié)收入分配差距的作用，反應(yīng)的是我國(guó)個(gè)人所得稅制度比較公平、合理。

模型X：Log（GC2）=C1+C2*log（GDP）+C3*log（T）+C4*log（T2）+C5*log（CZ）

模型中GDP為國(guó)內(nèi)生產(chǎn)總值，T為個(gè)人所得稅收入，T2為以流轉(zhuǎn)稅為主的其他稅收，CZ為財(cái)政支出，稅前基尼系數(shù)用GC1表示，稅后基尼系數(shù)用GC2表示。

2.基尼系數(shù)的計(jì)算

等分法是較好的選擇，等分法的原理是：將圖形細(xì)致的分為若干部分，大致的看成規(guī)則圖形，然后利用規(guī)則圖形法則求得面積。在《中國(guó)統(tǒng)計(jì)年鑒》中，對(duì)2003—2012年城鎮(zhèn)居民家庭的基本情況采用等分法進(jìn)行分析。先將我國(guó)居民按收入劃分為五個(gè)部分，五個(gè)部分人數(shù)相等，之后用等分法計(jì)算出每個(gè)部分所占的面積，計(jì)算面積后。結(jié)合G=A/ （A+B）公式，可得基尼系數(shù)值?；嵯禂?shù)的變形公式：

G=1-

將居民總數(shù)按收入水平從低到高等分為n組，這里n為5，將第1組到第i組人口累計(jì)收入占全部人口總收入的比重表示為 ，則基尼系數(shù)為G。

根據(jù)《統(tǒng)計(jì)年鑒2013》上的數(shù)據(jù)我國(guó)城鎮(zhèn)居民2003—2012年的人均收入水平和人均可支配收入水平。再根據(jù)公式求出2010年的稅前基尼系數(shù)：G1=1-1/5 [2（0.1021+0.1862+0.3002+0.4538）+1]=0.383同理，求出2010年稅后基尼系數(shù)：G2=1-1/5 [2（0.1010+0.1852+ 0.2994+0.4532）+1]=0.384以此類推計(jì)算出2003—2012年每年的基尼系數(shù)如表1-1所示：

由上表可以看出我國(guó)的稅前稅收基尼系數(shù)差別并不是很大，稅后基尼系數(shù)確實(shí)有所下降。但個(gè)人所得稅，究竟能不能起到對(duì)收入分配差距的調(diào)節(jié)作用，下面我們將進(jìn)一步采用實(shí)證的方法證明我國(guó)個(gè)人所得稅能否起到對(duì)居民收入分配差距的調(diào)節(jié)作用。

3.回歸結(jié)果分析

將計(jì)算出來(lái)的基尼系數(shù)與根據(jù)《統(tǒng)計(jì)年鑒2013》上2003-2012年我國(guó)財(cái)政支出、國(guó)內(nèi)生產(chǎn)總值、個(gè)人所得稅收入、其他稅收收入的數(shù)據(jù)取對(duì)數(shù)后用Eviews8進(jìn)行回歸分析。

模型X：稅后基尼系數(shù)=17.96- 5.51國(guó)內(nèi)生產(chǎn)總值+0.72個(gè)人所得稅收入-2.95其他稅收+0.75財(cái)政支出

模型X調(diào)整后的R2為81.89% ，表明方程擬合效果比較理想。模型X國(guó)內(nèi)生產(chǎn)總值通過(guò)了顯著性0.05的檢驗(yàn)，稅后基尼系數(shù)、財(cái)政支出、其他稅收收入、個(gè)人所得稅稅收收入也通過(guò)了顯著性0.05的檢驗(yàn)。

模型X回歸結(jié)果，稅后基尼系數(shù)隨著個(gè)人所得稅的征收而擴(kuò)大的現(xiàn)象，說(shuō)明我國(guó)的個(gè)人所得稅制度不完善，稅收制度、稅收征管模式存在弊端。我國(guó)個(gè)稅稅收入占總的稅收收入的份額比較小，所以個(gè)人所得稅在改善收入分配和促進(jìn)社會(huì)和諧、公平發(fā)展的過(guò)程中發(fā)揮的作用很小。

二、完善個(gè)人所得稅調(diào)節(jié)居民收入分配的政策建議

1.適合我國(guó)征收模式的選擇，目前我國(guó)個(gè)人所得稅適合采用綜合所得稅為主、分類所得稅為輔的混合所得稅制模式。一方面，要確定綜合與分類的各個(gè)具體項(xiàng)目?？梢钥紤]把當(dāng)前經(jīng)常性、固定性收入的所得劃入綜合征稅范圍（包括：工資薪金所得、勞動(dòng)報(bào)酬所得、個(gè)體獨(dú)資、合伙企業(yè)所得等）。其余應(yīng)稅項(xiàng)目一并歸入分類所得稅制征收。前者采用超額累進(jìn)稅率；后者采用比例稅率。另一方面，根據(jù)課征類型的差異分別確定具體實(shí)行辦法。對(duì)于綜合課征，遵循多退少補(bǔ)的原則，以一年為計(jì)算周期，綜合計(jì)算納稅人的全部所得以及應(yīng)納稅額，采用按月預(yù)扣、年終清算的方法進(jìn)行；對(duì)于分類課征，可以按照現(xiàn)行的分類所得稅制的課征辦法征收，不進(jìn)行匯算。

2.擴(kuò)大征稅范圍，首先是將全部所得計(jì)入納稅范圍。目前我國(guó)個(gè)人所得稅采取的是正列舉的方法，使得沒(méi)有列舉的收入無(wú)法計(jì)入應(yīng)稅所得納稅?？梢圆扇》戳信e的方式，將不計(jì)入納稅范圍的所得列出，其余所有所得都要計(jì)入納稅范圍。其次是規(guī)范個(gè)人所得稅中的減免稅和稅收優(yōu)惠?？梢詫⒁恍┳饔幂^小的，使用范圍較窄的減免稅和稅收優(yōu)惠取消。

3.稅率結(jié)構(gòu)的調(diào)整，我國(guó)目前的稅率級(jí)次比較多，這是我國(guó)目前存在的最大的問(wèn)題。這使得我國(guó)的個(gè)人所得稅制度不能有效的發(fā)揮調(diào)節(jié)收入分配的作用，因此我國(guó)需要對(duì)個(gè)人所得稅的稅率級(jí)次進(jìn)行調(diào)整。對(duì)于財(cái)產(chǎn)租賃所得、財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得、股息利息紅利所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得、偶然所得等高收入者的經(jīng)常收入也采用超額累進(jìn)稅率的形式，以便更好地實(shí)現(xiàn)個(gè)人所得稅的調(diào)節(jié)作用。

4.強(qiáng)化稅務(wù)稽查，規(guī)范的稽查制度是提高稅務(wù)機(jī)關(guān)征管水平的重要方面。在強(qiáng)化稽查制度時(shí)應(yīng)該注意：一是完善審核征收辦法，可以采用電腦核定稅款，以此減少人為因素。二是建立個(gè)人收入交叉的稽查制度。

綜上所述，為了減少個(gè)人所得稅的流失，充分發(fā)揮我國(guó)個(gè)人所得稅的收入分配調(diào)節(jié)作用。一方面我國(guó)要對(duì)個(gè)人所得稅的各個(gè)因素進(jìn)行調(diào)節(jié)、完善；另一方面還要加強(qiáng)所得稅征管機(jī)制，完善配套措施。

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作者簡(jiǎn)介：黃喆、孫睿湖北財(cái)稅職業(yè)學(xué)院教師。