李小嘯

·經(jīng)驗交流·

淺談海軍醫(yī)學科研機構(gòu)的內(nèi)控制度建設

李小嘯

醫(yī)學科研機構(gòu)；內(nèi)控制度建設

內(nèi)部控制是經(jīng)濟實體內(nèi)部建立的對經(jīng)濟行為形成有效管理和制約、確保會計記錄信息清晰、保障資金安全、提升管理效率，從而更好地實現(xiàn)外部監(jiān)督與審計的各項內(nèi)部管理制度的總稱[1]。海軍醫(yī)學科研機構(gòu)為海軍部隊發(fā)展提高醫(yī)學科研保障，承擔大量的科研任務，涉及大量經(jīng)費往來業(yè)務，如何提高資金使用效率，減少舞弊的發(fā)生，保證機構(gòu)高效正常運轉(zhuǎn)，也是科研機構(gòu)管理者應該面對和重點關(guān)注的問題。在科研機構(gòu)內(nèi)部建立一套完善有效的內(nèi)部控制制度，對于切實保障海軍醫(yī)學科研機構(gòu)的資金安全、提高資金使用效率、促進固定資產(chǎn)的保值增值，特別是促進科研事業(yè)的蓬勃發(fā)展具有十分重要的現(xiàn)實意義。

1 海軍醫(yī)學科研機構(gòu)內(nèi)部控制制度建設存在的問題

1.1 相關(guān)部門存在內(nèi)控制度不落實現(xiàn)象 海軍醫(yī)學科研機構(gòu)通常都有比較完善的內(nèi)控制度，但制度落實上存在貫徹執(zhí)行力度不夠的現(xiàn)象，例如財務干部的崗位輪換和強制休假制度。崗位輪換和強制休假制度是內(nèi)控制度建設中兩個重要的制約和監(jiān)督手段，它對減少舞弊、預防職務犯罪有著顯著的效果。但在實際中，崗位輪換會被理解為領導信任與否，休假則更多理解為是一種福利，不休假是愛崗敬業(yè)、顧全大局。個別部門在具體經(jīng)濟業(yè)務中濫用權(quán)利，有章不循，遇到問題時過于強調(diào)靈活性，使制度流于形式，失去了它應有的剛性和嚴肅性，增加了內(nèi)控風險。

1.2 相關(guān)人員對內(nèi)控制度建設存在認識上的偏差 在海軍醫(yī)學科研機構(gòu)，無論科研人員還是科研保障人員，都牢固樹立了以科研工作為中心，為科研工作服務好、保障好的思想，科研工作是所有工作中的重中之重。但很多人對內(nèi)控制度建設存在認識上的偏差，覺得內(nèi)控制度建設是財務部門的事，與其他部門和人沒有關(guān)系，對自己工作涉及的內(nèi)控制度建設不理解，比如覺得經(jīng)費報銷程序繁瑣，一筆業(yè)務又是初審又是復核，為什么不一下子解決；買一臺設備又是建資產(chǎn)臺賬又是建資產(chǎn)會計賬，太折騰人等。其實這些都是內(nèi)控制度要求的相互監(jiān)督、相互制約的機制。

1.3 受體制編制所限，對內(nèi)控制度建設的審計監(jiān)督不夠 目前對海軍醫(yī)學科研機構(gòu)內(nèi)控制度建設進行審計監(jiān)督來自兩方面，一方面是上級審計部門的監(jiān)督，另一方面是單位本級審計監(jiān)督。上級審計不管是全面審計還是經(jīng)濟責任審計，一般為定期審計，是對經(jīng)濟業(yè)務的“事后”審計，更側(cè)重對“結(jié)果”進行審計，不能有效實行“事前”和“事中”審計控制。另一方面是單位內(nèi)部審計，受編制所限，海軍醫(yī)學科研機構(gòu)一般不單獨設立審計部門，而是由財務人員兼職審計工作，由于審計工作本身要求高、專業(yè)性強，財務人員用財務視角進行審計監(jiān)督有時會力所不及甚至會出現(xiàn)盲區(qū)。

1.4 單位內(nèi)部環(huán)境建設更多體現(xiàn)部隊特色，在一定程度上存在著局限性 內(nèi)控環(huán)境是內(nèi)部控制建立健全的土壤和基礎[2]，包括單位內(nèi)部的文化環(huán)境、思想環(huán)境、管理環(huán)境等諸多方面?？刂骗h(huán)境好，內(nèi)控制度就能有效落實。反之，內(nèi)控制度就不能得到有效落實，更無法發(fā)揮其功能和作用。海軍醫(yī)學科研機構(gòu)在內(nèi)部環(huán)境建設上更多體現(xiàn)部隊特色，表現(xiàn)為執(zhí)行與服從上級決定，在治理結(jié)構(gòu)、機構(gòu)設置及權(quán)責分配、內(nèi)部審計、人力資源政策、單位文化等方面與公司企業(yè)存在明顯差距。特別是受保密要求所限，科研項目信息公開性、完整性受到限制，社會公開監(jiān)督的方式、方法和機制難以廣泛應用。

2 海軍醫(yī)學科研機構(gòu)完善內(nèi)控制度建設的具體控制措施

2.1 落實崗位規(guī)范，形成相互制約的監(jiān)督機制 (1)合理配置崗位，有效配置好財權(quán)問題，明確不同崗位的職責和權(quán)限，加強權(quán)利在運作中的約束，使機制暢通。(2)落實不相容崗位相互分離原則，印章分三人保管、POS機卡和秘鑰分人保管、管票與開票分離等。(3)對關(guān)鍵崗位實行崗位輪換制度，比如，出納同一崗位2年以上應該輪換，會計、審核同一崗位3年以上應該輪換等。(4)對確實無法落實崗位輪換的人員實行強制休假制度，比如采購、審價、工程招標等崗位等。建立休假臺賬，明確經(jīng)濟運行期間的責任劃分與責任追索，克服人少事多的矛盾，減少事故隱患，預防和降低職務犯罪的發(fā)生。

2.2 加大宣傳力度，確保全員參與 在日常工作中，只要與經(jīng)濟利益存在直接或者間接關(guān)系的業(yè)務都存在內(nèi)控制度建設問題[3]。除財務部門外，使用科研經(jīng)費進行采購，所涉及的采購、驗收、審批、詢價與確定供應商；基建工程部門承建的工程項目的可行性研究、決策、預算編制與審核、竣工決算與決算審計等都存在不相容崗位的相互分離的問題，如果不能落實內(nèi)控制度，同樣也會出問題。內(nèi)控制度建設不僅涉及到所有部門，也會涉及到每個人，與所有人都有關(guān)系，是需要全員參加的制度建設。

2.3 加強審計隊伍建設，不斷加大審計監(jiān)督力度 軍隊體制改革后，解放軍審計署成為受中央軍委直接領導的獨立部門，擺脫了各軍兵種隸屬限制，必將不斷壯大審計人員隊伍，加大對各部隊的審計力度和頻率；對單位內(nèi)部的兼職審計人員可通過參加專項審計活動或者定期參加審計業(yè)務培訓等方式，不斷增加審計業(yè)務實戰(zhàn)經(jīng)驗，從而掌握更專業(yè)的審計業(yè)務知識，不斷提高專業(yè)知識水平，促進內(nèi)控制度建設日益完善。

2.4 營造良好內(nèi)控環(huán)境，不斷提高內(nèi)控制度建設的整體水平 首先，把好選人用人關(guān)，營造風清氣正的內(nèi)部管理環(huán)境，讓德才兼?zhèn)涞娜瞬胚M入關(guān)鍵崗位。其次，發(fā)揮部隊政治宣傳優(yōu)勢，營造積極向上的思想環(huán)境，樹立正確的人生觀、價值觀，自覺抵制各種不良習氣的誘惑，做到“常在河邊走就是不濕鞋”。第三，發(fā)揮知識分子多的優(yōu)勢，營造健康的文化環(huán)境。不斷加強專業(yè)知識的學習，將自我價值的實現(xiàn)與部隊建設的長遠發(fā)展目標緊密結(jié)合起來，自覺提高自身專業(yè)素質(zhì)和政治覺悟，形成愛學習、肯鉆研、既團結(jié)又競爭的的良好工作氛圍。

海軍醫(yī)學科研機構(gòu)建立完善有效的內(nèi)控制度是非常必要的。只有建立起完善有效的內(nèi)控制度才能最大限度地保證經(jīng)濟運行安全，保證各項制度的貫徹落實[4]。但是，經(jīng)濟舞弊行為可能存在于部隊經(jīng)濟運行的各個環(huán)節(jié)，考慮內(nèi)控制度建設的成本與效益最大化原則，它的監(jiān)督不可能是事無巨細的，必須發(fā)揮部隊政治思想教育優(yōu)勢，弘揚愛崗奉獻精神，筑牢反腐防線，做到“打鐵還需自身硬”，從而有效防范各種風險，保證各項工作順利開展。

[1] 李鴻飛. 科研事業(yè)單位內(nèi)部控制體系與制度建設研究[J]. 財經(jīng)界, 2015，(32): 129-132. DOI:10.3969/j.issn.1009-2781.2015.32.108.

[2] 李小嘯，王瑋. 淺談科研物資集中采購的內(nèi)控制度建設[J]. 海軍醫(yī)學雜志, 2010, 31(3): 253-254. DOI:10.3969/j.issn.1009-0754.2010.03.033.

[3] 王桂鳳. 淺析事業(yè)單位內(nèi)控制度的建設與完善[J]. 財經(jīng)界, 2013，(20): 53,64. DOI:10.3969/j.issn.1009-2781.2013.20.034.

[4] 羅江. 加強消防部隊財務內(nèi)部控制制度的幾點意見[J].武警學院學報,2012,28(7):78-79. DOI:10.3969/j.issn.1008-2077.2012.07.027.

(本文編輯：莫琳芳)

200433 上海，海軍醫(yī)學研究所

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10.3969/j.issn.1009-0754.2017.01.034

2016-11-12)