劉月玲

摘 要：目前，鄉(xiāng)鎮(zhèn)財政內(nèi)部控制不夠健全，主要表現(xiàn)在內(nèi)控意識薄弱，內(nèi)控機制不健全，預(yù)算控制缺乏剛性。為此應(yīng)當(dāng)采取的對策：增強內(nèi)控主體責(zé)任意識，加強組織領(lǐng)導(dǎo)；增強會計基礎(chǔ)工作，提高會計人員素質(zhì)；建立健全內(nèi)控制度體系，完善內(nèi)控運行機制。

關(guān)鍵詞：加強；內(nèi)部控制；強化監(jiān)督

中圖分類號： F812.8 文獻標(biāo)識碼： A 文章編號： 1673-1069（2017）03-54-2

0 引言

財政內(nèi)部控制制度是指為履行公共財政職能，實現(xiàn)財政管理目標(biāo)，通過規(guī)范業(yè)務(wù)流程，制定并實施科學(xué)合理的控制程序和方法，對財政風(fēng)險進行有效識別、控制和監(jiān)督的制度體系。嚴(yán)控則強，失控則弱，無控則亂?；谪斦坑“l(fā)的《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》（以下簡稱《內(nèi)部控制規(guī)范》）已于2014年1月1日起施行。為更好地推進《內(nèi)部控制規(guī)范》的實施，我們對部分鄉(xiāng)鎮(zhèn)財政所進行了調(diào)研，針對鄉(xiāng)鎮(zhèn)財政內(nèi)部控制制度制定、執(zhí)行情況以及還存在的諸多問題，就如何推進內(nèi)部控制制度建設(shè)提出幾點建議。

1 當(dāng)前鄉(xiāng)鎮(zhèn)財政內(nèi)部控制基本情況

①從內(nèi)控制度的建立情況看，內(nèi)控制度的建立應(yīng)堅持全面性原則，將內(nèi)部控制貫穿于財政財會業(yè)務(wù)的決策、執(zhí)行和監(jiān)督全過程。大部分鄉(xiāng)鎮(zhèn)財政都有自己的內(nèi)控制度，但是內(nèi)控體系不健全、不完善，或已有的內(nèi)控制度沒有得到有效執(zhí)行，形同虛設(shè)。

②從內(nèi)控制度的適用性看，內(nèi)部控制制度要適合本單位的實際，并根據(jù)執(zhí)行情況適時進行調(diào)整。有的鄉(xiāng)鎮(zhèn)沒能根據(jù)內(nèi)控環(huán)境的變化及時進行調(diào)整，有的從未修訂。

③財政部《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》發(fā)布實施后，市財政部門把《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》納入會計人員繼續(xù)教育培訓(xùn)內(nèi)容，對全市行政事業(yè)單位財務(wù)會計人員進行了分期分批的培訓(xùn)。鄉(xiāng)鎮(zhèn)財會人員對內(nèi)控建設(shè)的依據(jù)、內(nèi)部控制的具體內(nèi)容有了全面深入的了解，對內(nèi)控制度的重要性認(rèn)識有了增強。為下一步建立健全鄉(xiāng)鎮(zhèn)財政內(nèi)控制度奠定了基礎(chǔ)。

④市財政部門成立了《內(nèi)部控制規(guī)范》工作領(lǐng)導(dǎo)小組，制定了《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范實施工作方案》，并對全市行政事業(yè)單位財務(wù)負(fù)責(zé)人和主管領(lǐng)導(dǎo)進行了內(nèi)控制度相關(guān)業(yè)務(wù)培訓(xùn)?！斗桨浮芬笥萌?、分四個階段全面完成全市所有行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制實施工作。

2 鄉(xiāng)鎮(zhèn)財政內(nèi)部控制建設(shè)、執(zhí)行中存在的問題

①領(lǐng)導(dǎo)層內(nèi)部控制主體責(zé)任意識不強，基層財務(wù)人員內(nèi)控意識淡薄。大部分鄉(xiāng)鎮(zhèn)主要負(fù)責(zé)人對建立健全內(nèi)部控制制度的重要性和現(xiàn)實意義不了解，或者認(rèn)識不夠深入。認(rèn)為有沒有內(nèi)控制度無所謂。只重視向上級爭取資金，不重視支出和專項資金管理工作，很少抓內(nèi)部控制建設(shè)。財政所財務(wù)制度不健全，或者制度沒有得到有效執(zhí)行，會計人員的內(nèi)控意識也不強，對經(jīng)濟業(yè)務(wù)的發(fā)生沒有做到應(yīng)有的監(jiān)督作用。有些鄉(xiāng)鎮(zhèn)存在未嚴(yán)格執(zhí)行“收支兩條線”，存在坐收坐支、白條抵庫、大額現(xiàn)金支付現(xiàn)象，往來款項清理不及時，從而導(dǎo)致資產(chǎn)安全完整風(fēng)險程度增大，潛在許多廉政風(fēng)險。

②會計基礎(chǔ)薄弱，內(nèi)控機制不健全?；鶎迂斦嬋藛T素質(zhì)偏低，監(jiān)督責(zé)任意識不強，對單位重要事項的決策、實施過程和結(jié)果不了解。只要有相應(yīng)審批人員簽字同意，財務(wù)部門就付款、記賬，成為單純的“記賬先生”，以致部分專項資金被擠占挪用。有的單位固定資產(chǎn)沒有建立固定資產(chǎn)臺賬或卡片，由專項資金申請購置的固定資產(chǎn)只在經(jīng)費中列支，未在“固定資產(chǎn)”科目中反映，有的已報廢多年的固定資產(chǎn)，未履行報廢手續(xù)，造成賬實不符。財務(wù)部門無法確定固定資產(chǎn)數(shù)量的多少，失去了對實物的控制。無法真實反映和有效控制固定資產(chǎn)的增減變化。由于大部分鄉(xiāng)鎮(zhèn)單位內(nèi)控制度中沒有建立內(nèi)部資產(chǎn)管理制度或制度不夠健全，從而導(dǎo)致國有資產(chǎn)流失現(xiàn)象。雖然實行政府采購制度后在資產(chǎn)購置控制方面有了一定完善，但資產(chǎn)的使用過程依然缺乏相關(guān)的內(nèi)部控制制度。

③單位內(nèi)部預(yù)算控制沒有得到有效執(zhí)行。單位預(yù)算作為國家預(yù)算的基本組成部分，它的編制要以國家相關(guān)法律、法規(guī)為依據(jù)。所以單位預(yù)算一經(jīng)審查批準(zhǔn)便具有法律效力。目前大多鄉(xiāng)鎮(zhèn)單位預(yù)算編制沒有細(xì)化到具體支出項目，從而導(dǎo)致預(yù)算執(zhí)行效果不好，支出隨意性較大。有些支出沒有預(yù)算指標(biāo)，但只要領(lǐng)導(dǎo)簽批，財務(wù)人員就列支入賬，專項資金被擠占。

④內(nèi)部控制制度的執(zhí)行、監(jiān)督、檢查和考核機制不健全。大部分鄉(xiāng)鎮(zhèn)沒有一套完整的內(nèi)部控制制度，即使有內(nèi)部控制制度，也沒有得到有效執(zhí)行，形同虛設(shè)。主要原因是監(jiān)督檢查和考核機制不健全，內(nèi)外監(jiān)督缺失。不能做到內(nèi)部控制制度執(zhí)行一個階段后，進行總結(jié)和測評，不斷修訂和完善，從而真正滿足實際工作的需要。

3 加強鄉(xiāng)鎮(zhèn)財政內(nèi)控制度建設(shè)的建議

由于鄉(xiāng)鎮(zhèn)財政的內(nèi)部控制存在著諸多缺陷，財務(wù)管理不到位，近年來違法違紀(jì)現(xiàn)象時有發(fā)生?，F(xiàn)就加強鄉(xiāng)鎮(zhèn)財政內(nèi)控制度建設(shè)提出幾點建議：

3.1 落實主體責(zé)任，加強鄉(xiāng)鎮(zhèn)內(nèi)部控制組織領(lǐng)導(dǎo)

單位主要負(fù)責(zé)人在一個單位經(jīng)濟活動和各項制度的建立與執(zhí)行過程中起主導(dǎo)作用。所以提高鄉(xiāng)鎮(zhèn)“一把手”內(nèi)控責(zé)任意識，是建立健全內(nèi)控制度的關(guān)鍵。政府部門應(yīng)進一步加大對鄉(xiāng)鎮(zhèn)“一把手”相關(guān)業(yè)務(wù)和法律知識的培訓(xùn)，不斷增強“一把手”責(zé)任主體意識。同時，要求各鄉(xiāng)鎮(zhèn)成立以單位主要負(fù)責(zé)人為第一責(zé)任人的內(nèi)部控制領(lǐng)導(dǎo)小組，明確具體責(zé)任和職能分工。并將內(nèi)控制度的建立執(zhí)行情況納入年終考核獎懲的重要指標(biāo)體系，保證內(nèi)控制度的建立健全和有效執(zhí)行。

3.2 增強會計基礎(chǔ)工作，提高會計人員素質(zhì)

針對基層會計基礎(chǔ)相對薄弱、違法違紀(jì)現(xiàn)象多發(fā)的情況，進一步加強基層財政會計人員的業(yè)務(wù)培訓(xùn)、職業(yè)道德培訓(xùn)，提高鄉(xiāng)鎮(zhèn)財政干部政策水平、工作能力和綜合素質(zhì)。保證會計核算質(zhì)量，按照國家有關(guān)會計制度的規(guī)定對經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項進行會計處理，編制財務(wù)會計報告。

3.3 建立健全內(nèi)控制度體系，完善內(nèi)控運行機制

建立健全鄉(xiāng)鎮(zhèn)財政內(nèi)控制度，需要分析鄉(xiāng)鎮(zhèn)財政管理的各個環(huán)節(jié)，梳理業(yè)務(wù)流程，查找風(fēng)險點，制定應(yīng)對策略，從而在整體上形成相互制約、相互監(jiān)督的內(nèi)控制度體系。

一是管理層面的內(nèi)部控制。建立健全鄉(xiāng)鎮(zhèn)財政財務(wù)管理制度，強化會計人員崗位責(zé)任制，規(guī)范會計基礎(chǔ)工作，提高會計人員業(yè)務(wù)水平；合理設(shè)置關(guān)鍵崗位，明確劃分職責(zé)權(quán)限，確保收款與會計核算等不相容職務(wù)相分離；明確授權(quán)審批的程序、范圍、責(zé)職和權(quán)限，結(jié)合本單位的實際情況選擇不同的財務(wù)收支授權(quán)審批模式；加強信息傳遞控制，確保各方面信息傳遞的及時性、有效性。

二是業(yè)務(wù)層面的內(nèi)控制度。要強化預(yù)算約束，擴大鄉(xiāng)鎮(zhèn)財政預(yù)算范圍，將政府的全部收入和支出都納入預(yù)算，明確相關(guān)部門及人員在編制預(yù)算時的責(zé)任，年度財政預(yù)算一經(jīng)人代會審議通過，要嚴(yán)格遵照執(zhí)行，沒有預(yù)算不撥款，沒有指標(biāo)不列支。要嚴(yán)格預(yù)算的調(diào)整和追加程序，對編制預(yù)算時應(yīng)列未列項目不予追加，對在預(yù)算執(zhí)行中突發(fā)不可預(yù)見且事關(guān)經(jīng)濟社會發(fā)展大局的項目，要報經(jīng)人大審批后追加。要加強會計系統(tǒng)控制，鄉(xiāng)鎮(zhèn)財政部門對經(jīng)濟業(yè)務(wù)和事項的會計處理要在建立崗位責(zé)任的基礎(chǔ)上合理分工，形成制約機制；要加大國庫集中支付和政府采購力度，落實鄉(xiāng)鎮(zhèn)項目資金的政府采購行為，努力擴大政府采購范圍；建立健全鄉(xiāng)鎮(zhèn)內(nèi)部資產(chǎn)管理制度，建立固定資產(chǎn)臺賬或卡片，并將資產(chǎn)管理責(zé)任具體落實到人，從而保證資產(chǎn)安全完整。

三是建立健全內(nèi)控評價監(jiān)督機制。鄉(xiāng)鎮(zhèn)財政要建立健全內(nèi)部控制監(jiān)督制度，明確內(nèi)部監(jiān)督的程序和要求。內(nèi)部監(jiān)督與內(nèi)部控制機構(gòu)要保持相對獨立，對內(nèi)部控制是否健全、是否有效性執(zhí)行進行評價，從而促使內(nèi)控制度因經(jīng)濟活動變化進行有效調(diào)整。同時，財政、監(jiān)察、審計部門要對鄉(xiāng)鎮(zhèn)財政內(nèi)控的建立和實施情況進行監(jiān)督檢查，提出合理化建議，并督促整改。近年來，市財政部門不斷創(chuàng)新財政監(jiān)督機制，已對各鄉(xiāng)鎮(zhèn)街委派財政監(jiān)督員，對鄉(xiāng)鎮(zhèn)街財務(wù)收支情況進行動態(tài)監(jiān)督，有效遏制了財政資金的跑冒滴漏，這一做法值得借鑒。

4 結(jié)語

近些年來，財政部門為實現(xiàn)科學(xué)化、精細(xì)化管理，多層面、全方位地不斷深化財政改革，從源頭上有效預(yù)防腐敗發(fā)生。鄉(xiāng)鎮(zhèn)財政作為最基層的一級財政，是財政工作體系的基礎(chǔ)，內(nèi)控制度作為防范和化解財政管理風(fēng)險的重要手段，在這里顯得尤其重要。

參 考 文 獻

[1] 江蘇省行政事業(yè)單位內(nèi)部控制研究課題組.行政事業(yè)單位內(nèi)部控制現(xiàn)狀分析與政策建議[J].財務(wù)與會計，2014（06）：14.