劉 歡

(湖北科技學(xué)院,湖北 咸寧 437100)

高校新會計制度執(zhí)行中存在的問題及對策

劉 歡

(湖北科技學(xué)院,湖北 咸寧 437100)

隨著我國社會主義市場經(jīng)濟(jì)的高速發(fā)展以及高等學(xué)校的不斷發(fā)展與變化，之前的高等學(xué)校會計制度已經(jīng)不再適用于當(dāng)下高校會計工作的展開。2014年新出臺的高校會計制度從科目設(shè)置、財務(wù)報告及管理制度等方面有了較大的變化，為高校財務(wù)工作的良好運(yùn)行提供了保障，但仍不夠完善。重點從會計人員對新制度的認(rèn)識、會計人員專業(yè)素質(zhì)、新制度科目設(shè)置的變化等幾個方面研究，提出高校新會計制度在執(zhí)行過程中存在的問題，并提出一些實施建議。只有在良好的執(zhí)行過程中發(fā)現(xiàn)問題并解決問題，才能更加完善，更好的適應(yīng)高校，促進(jìn)高校的會計制度健康與可持續(xù)發(fā)展。

高校；新會計制度；執(zhí)行；問題

一、 高校新會計制度的由來

在1988年以前，我國高校一直參考事業(yè)單位會計制度來進(jìn)行會計核算，并沒有形成相對獨(dú)立的制度法規(guī)。直至1988年12月，我國出臺了高校會計史上第一部獨(dú)立的《高等學(xué)校會計制度》。隨著我國社會主義市場經(jīng)濟(jì)和高校各項事業(yè)的高速發(fā)展，2000年以來，政府實施了一系列的公共財政改革措施。高校新會計制度作為改革的內(nèi)容之一，就是為了進(jìn)一步適應(yīng)政府公共財政體制改革而產(chǎn)生的。為了規(guī)范高等學(xué)校的會計核算，保證會計信息質(zhì)量，2014年1月1日起施行的高校新會計制度，對原有高校會計制度進(jìn)行了修訂與調(diào)整，高校新會計制度從科目設(shè)置、財務(wù)報告、管理制度等方面對高校舊會計制度進(jìn)行了大膽的改革，完善了舊制度中存在的不足。高校新會計制度的適時推行，是我國高校會計制度改革中一次質(zhì)的飛躍。這對我國高校會計制度的健康、長遠(yuǎn)發(fā)展具有深遠(yuǎn)的意義。

二、當(dāng)今我國高校新會計制度執(zhí)行中存在的問題

(一)對高校新會計制度的認(rèn)識不夠

現(xiàn)階段，我國高校的財務(wù)人員，普遍存在對會計基礎(chǔ)工作規(guī)范化缺乏足夠的理解和認(rèn)識。長期以來，在高校發(fā)展過程中，高校在強(qiáng)調(diào)教學(xué)、科研的同時，往往忽視了對高校會計制度的具體管理工作。例如：會計在做賬過程中，不能嚴(yán)格按照規(guī)定將學(xué)校的教學(xué)支出歸集對應(yīng)的科目，這將導(dǎo)致年底統(tǒng)計整個學(xué)校的教學(xué)支出數(shù)據(jù)出現(xiàn)偏差，因此會影響整個學(xué)校的績效評價，同時也影響一年度學(xué)校的預(yù)算。在高校會計管理工作中，由于會計工作對財務(wù)管理工作的影響往往是間接的，通常會導(dǎo)致高校財務(wù)人員對高校會計工作的輕視，甚至是忽視。同時，在做出一些高校經(jīng)濟(jì)決策時,有些高校財務(wù)人員對財務(wù)管理部門的會計基礎(chǔ)工作重視不夠，缺乏現(xiàn)代財務(wù)管理觀念、管理意識等，這些都嚴(yán)重阻礙了高校會計工作的進(jìn)步。

(二)高校財務(wù)人員執(zhí)行過程中把關(guān)不嚴(yán)、不規(guī)范

近年來，隨著我國教育事業(yè)的不斷快速發(fā)展，以及各大高校的發(fā)展，促使高校會計人員的素質(zhì)也隨之得到了相應(yīng)的提高。但是，整體而言，當(dāng)前我國高校會計人員仍然存在業(yè)務(wù)素質(zhì)參差不齊和職業(yè)水平偏低的問題。近期，湖北省財政廳組織專班對全省部分高校財務(wù)進(jìn)行了檢查，檢查過程中發(fā)現(xiàn)了許多因財務(wù)人員把關(guān)不嚴(yán)導(dǎo)致的問題，如：違規(guī)發(fā)放津補(bǔ)貼、報銷審批手續(xù)不全、報銷單中出現(xiàn)序列支出等。實際上，這些問題在平時工作中是可以避免的，這就需要財務(wù)人員嚴(yán)格執(zhí)行財務(wù)制度，嚴(yán)格把好審核關(guān)。

此外，有的高校會計人員，缺乏嚴(yán)謹(jǐn)?shù)墓ぷ鲬B(tài)度和職業(yè)道德，沒有嚴(yán)格執(zhí)行會計法規(guī)制度，在工作中往往根據(jù)自己工作經(jīng)驗來判斷，缺乏對高校會計財務(wù)工作的認(rèn)真、嚴(yán)謹(jǐn)性的意識與觀念。同時，當(dāng)前在會計信息化的發(fā)展環(huán)境下，許多高校會計人員對互聯(lián)網(wǎng)網(wǎng)絡(luò)和計算機(jī)信息技術(shù)的掌握不夠，沒有做到會計信息化。

(三)高校新會計制度執(zhí)行中的困難

從目前高校新會計制度的執(zhí)行情況來看，部分工作環(huán)節(jié)存在執(zhí)行不力的問題，如：其內(nèi)部往來業(yè)務(wù)的調(diào)整、收支業(yè)務(wù)的調(diào)整、資產(chǎn)的調(diào)整等。高校新會計制度原則執(zhí)行中的困難：一方面表現(xiàn)在會計核算缺乏可操作性。具體來說，就是在高校新會計制度原則中，將之前的會計“事業(yè)支出”科目細(xì)分為“科研事業(yè)支出”、“行政管理支出”及“教育事業(yè)支出”、“后勤保障支出”、“離退休支出”5個科目，在一定程度上細(xì)化了各個方面的成本費(fèi)用核算，更有利于對支出數(shù)據(jù)進(jìn)行分析。但同時，由于目前在高校會計實際工作中費(fèi)用合理分?jǐn)偟碾y度十分大，難以進(jìn)行具體的細(xì)分，這種細(xì)分因此帶來了執(zhí)行過程中一定的會計核算的困難；另一方面，高校新會計制度原則執(zhí)行中的困難主要表現(xiàn)在基建并賬。基建工作是整個高校進(jìn)行教育事業(yè)發(fā)展與實施的重要條件與重要基礎(chǔ)，但是，基建并帳工作卻存在缺乏一定的執(zhí)行力度問題，由于受到高校復(fù)雜的經(jīng)營環(huán)境影響以及財務(wù)人員結(jié)構(gòu)不合理、業(yè)務(wù)水平不高等因素的影響，使高?；ú①~工作執(zhí)行起來較為困難。

(四)高校新會計制度科目落實中的困難

以當(dāng)前高校會計科目中“科研收入”這一具體會計科目為例，目前，高校新會計制度科目中對“科研收入”科目的主要核算內(nèi)容，主要就是來自于政府及其政府有關(guān)部門的財政撥款。但是，在高校發(fā)展的現(xiàn)實中，當(dāng)前高校與企業(yè)的合作越來越多，逐漸形成了校企合作發(fā)展模式。在高校新會計制度的科目落實中，就出現(xiàn)了一定的問題。企業(yè)也逐漸向高校投入更多的教育與科研經(jīng)費(fèi)，可以說，高校的科研收入來源除了政府財政撥款，更多的是源于企業(yè)。因此，這部分的教育與科研經(jīng)費(fèi)投入應(yīng)當(dāng)放入高校會計“科研收入”科目的核算當(dāng)中。

高校財務(wù)的支出科目大致分為財政補(bǔ)助支出與非財政補(bǔ)助支出。這一會計科目的設(shè)置對高校財政資金的開支實際情況有一定的反映，但是，在實際落實過程中存在一定困難，這就在很大程度上加大當(dāng)前我國高校預(yù)算設(shè)計編制的難度，從而導(dǎo)致高校財務(wù)信息的不準(zhǔn)確性增加。

三、高校新會計制度與舊制度的對比

(一)科目設(shè)置與1998年版的《高等學(xué)校會計制度》相比，高校新會計制度有了較大的變化，主要體現(xiàn)在以下幾個方面

1.資產(chǎn)類。在高校新會計制度下，資產(chǎn)類會計科目中設(shè)置了“銀行存款”、“庫存現(xiàn)金”、“財政應(yīng)返還額度”、“零余額賬戶用款額度”、“應(yīng)收票據(jù)”、“存貨”科目，其核算內(nèi)容沒有較大的變化。轉(zhuǎn)賬時，若有對應(yīng)科目，應(yīng)直接將原賬余額轉(zhuǎn)入新賬中。若新賬中，沒有設(shè)置相應(yīng)科目明細(xì)賬的，應(yīng)將原賬中對應(yīng)科目余額進(jìn)行分析并加以細(xì)分，分別轉(zhuǎn)入新賬中對應(yīng)科目的相關(guān)明細(xì)科目。

高校新會計制度增加了“文物文化資產(chǎn)”、“基建工程”、“在建工程”、“累計折舊”、“累計攤銷”、“固定資產(chǎn)清理”、“待處理財產(chǎn)損益”7個一級科目，更加準(zhǔn)確地反映資產(chǎn)在每個時期的價值，高校新會計制度規(guī)定高校需制定一套適合本校的賬務(wù)處理方法及資產(chǎn)目錄，對不同類型的資產(chǎn)折舊方法進(jìn)行記錄，從而核算高校的固定資產(chǎn)。同時還調(diào)整了與資產(chǎn)有關(guān)的5個會計科目，如下：“應(yīng)收賬款”、“預(yù)付賬款”、“其他應(yīng)收款”、“長期股權(quán)投資”和“長期債券投資”，取消了“借出款”1個一級科目。通過對資產(chǎn)會計科目的修改，不僅使記賬方式更加規(guī)范化，同時精確了資產(chǎn)的實際價值。

2.負(fù)債類。在高校新會計制度下，負(fù)債類會計科目中設(shè)置了“短期借款”、“長期借款”兩個科目，主要是針對核算高等學(xué)校向銀行等金融機(jī)構(gòu)借入的款項進(jìn)行專門核算。同時，新賬中“應(yīng)付職工薪酬”科目應(yīng)按照國家規(guī)定設(shè)置相關(guān)明細(xì)科目。

3.收入支出類。在高校新會計制度下，收入支出類科目中設(shè)置了“財政補(bǔ)助收入”科目。同時，還規(guī)定原賬中上述3個科目分別核算高等學(xué)校從各級財政獲得的教育、科研和其他經(jīng)費(fèi)撥款。此外，新制度下“財政補(bǔ)助收入”科目期末結(jié)賬后無余額，原賬中上述3個科目年末結(jié)賬后有貸方余額，反映尚未核銷的專項經(jīng)費(fèi)撥款，原賬中上述科目余額反映尚未核銷的專項收入。

(二)高校新舊會計制度中財務(wù)報表的比較

高校新會計制度中對財務(wù)報表的要求也進(jìn)行了部分的調(diào)整。在高校舊會計制度中，并沒有要求高校在會計核算時編制現(xiàn)金流量表，但是在高校新會計制度要求下，會計核算采用權(quán)責(zé)發(fā)生制確認(rèn)收入和費(fèi)用歸屬期，新制定的權(quán)責(zé)發(fā)生制在實施過程中需要高校增加現(xiàn)金流量表的編制，這樣更加全面準(zhǔn)確的記錄和反映高校的現(xiàn)金狀況。高校的財務(wù)報表還包含了資產(chǎn)負(fù)債表、收入費(fèi)用表等傳統(tǒng)的財務(wù)報表，高校新會計制度下對財務(wù)報表中項目的構(gòu)成也進(jìn)行了修改，剔除了舊制度中資產(chǎn)負(fù)債表的支出及收入類的要素。在收入支出表中，高校新會計制度中將“事業(yè)支出”具體細(xì)分為“科研事業(yè)支出”、“行政管理支出”及“教育事業(yè)支出”等幾個方面的內(nèi)容。高校新會計制度中會計報表附注部分也進(jìn)行了修改，要求必須披露包括重要會計政策的說明、會計政策、重要會計估計的說明、會計估計變更以及差錯更正的說明等，這樣彌補(bǔ)了舊制度的不足，同時提升了信息的可比性。

四、高校新會計制度的特征

與1998年版出臺的高等學(xué)校會計制度進(jìn)行對比，目前我國修訂之后的高校新會計制度出現(xiàn)了新的變化，這種變化除了表現(xiàn)在以上的會計科目的設(shè)置上，還體現(xiàn)在以下幾個其他的方面。

(一)強(qiáng)調(diào)了政策的協(xié)調(diào)性

高校新會計制度的出臺是在征求多方意見之后開始實施的，主要以《事業(yè)單位會計準(zhǔn)則》為基本依據(jù)，同時以《事業(yè)單位會計制度》《高等學(xué)校財務(wù)制度》為參考，充分強(qiáng)調(diào)了各個政策的協(xié)調(diào)、完整與統(tǒng)一。高校新會計制度中進(jìn)一步規(guī)范了會計科目的核算，如：非財政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)、結(jié)余及其分配會計科目，并完善了會計科目體系和會計科目使用說明，同時對財務(wù)報表結(jié)構(gòu)和體系進(jìn)行了系統(tǒng)的改進(jìn)，都是抓住高校會計核算工作的主要矛盾，堅持政策間相互協(xié)調(diào)的表現(xiàn)。

(二)更加突出了財務(wù)管理體制需求

在舊會計制度下，部分高校會設(shè)立二級財務(wù)，并由二級財務(wù)進(jìn)行賬務(wù)核算及管理。除了資金往來，一級財務(wù)賬務(wù)處理中不會反映二級單位的收支情況，報表調(diào)整之后反映的內(nèi)容更加突出。而在高校新會計制度中，規(guī)定高等學(xué)校在編制財務(wù)報表的過程中，學(xué)校財務(wù)報表必須反映出校內(nèi)獨(dú)立核算單位的會計信息，報表調(diào)整之后反映的內(nèi)容更加突出，在一定程度上，解決了高校經(jīng)費(fèi)來源信息不明的問題。

(三)強(qiáng)化了資產(chǎn)管理

高校新會計制度加強(qiáng)了對資產(chǎn)的管理，調(diào)整了固定資產(chǎn)的分類標(biāo)準(zhǔn)，同時嚴(yán)格按照適當(dāng)?shù)恼叟f方法對固定資產(chǎn)進(jìn)行折舊。高校新會計制度對在建工程有了規(guī)范的要求，規(guī)定在建工程完工并達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時，必須辦理竣工手續(xù)，同時將“在建工程”科目轉(zhuǎn)入“交付使用資產(chǎn)”科目。在對無形資產(chǎn)進(jìn)行攤銷時，可以合理估計資產(chǎn)使用年限并選擇年限平均法進(jìn)行攤銷。高校在處置固定資產(chǎn)時，應(yīng)當(dāng)按照國家相關(guān)規(guī)章制度，將處置的收入和支出分開進(jìn)行管理。

(四)實現(xiàn)了會計主體一體化的目標(biāo)

一直以來，高?；ㄅc事業(yè)會計執(zhí)行的是兩套會計制度，高?；〞媹?zhí)行建設(shè)單位會計制度，事業(yè)會計執(zhí)行高等學(xué)校會計制度，并在年末分別單獨(dú)編制會計報表，造成高校會計核算“兩張皮”的現(xiàn)象，形成了兩個會計主體，且每個會計主體只能反映高校經(jīng)濟(jì)活動的一個方面，不能使基建業(yè)務(wù)與其他業(yè)務(wù)在同一報表中反映。新會計制度要求基建賬的發(fā)生額至少按月并入“大帳”，基建并賬首先必須在單位會計“大帳”中設(shè)置對應(yīng)科目，如：“建筑安裝工程投資”、“待攤投資”、“預(yù)付工程款”等科目對應(yīng)記“大帳”中“在建工程——基建工程”科目；“交付使用資產(chǎn)”等科目對應(yīng)記“大帳”中“固定資產(chǎn)”等科目，將月末科目余額并入“大帳”中對應(yīng)會計科目，這樣既可以實現(xiàn)一套帳表，又可以單獨(dú)反映基建工程明細(xì)賬。高校新會計制度中基建并賬可以改變會計主體多元化的現(xiàn)象，實現(xiàn)會計主體一體化，更加完整地反映了高校資產(chǎn)和負(fù)債狀況，降低了潛在的會計財務(wù)風(fēng)險。

五、高校新會計制度執(zhí)行中存在問題的對策

高校新會計制度從科目設(shè)置、財務(wù)報告及管理制度等方面有了較大的變化，為高校財務(wù)工作的良好運(yùn)行提供了保障。完善的制度沒有得到好的執(zhí)行也只是一紙空文，下面就高校新會計制度執(zhí)行過程中存在的問題提出幾條建議。

(一)加大對高校財務(wù)人員的培訓(xùn)

會計人員是實施高校新會計制度的具體執(zhí)行者與實施者，要想有效保證高校新會計制度的順利運(yùn)行，高素質(zhì)、高質(zhì)量的會計人才是基本保證。新會計制度的實施，對于高校的會計人員來說是一次全新的挑戰(zhàn)。目前,我國財會領(lǐng)域新準(zhǔn)則、新法規(guī)陸續(xù)出臺,會計國際化的進(jìn)程也在加快,這些都需要會計人員摒棄過去的舊觀念,加速知識更新,提高綜合素質(zhì)。因此，應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格按照會計基礎(chǔ)工作的要求，加大對高校會計人員進(jìn)行培訓(xùn)，不斷提高高校會計人員的專業(yè)知識、業(yè)務(wù)水平與綜合素質(zhì)。會計知識理論更新快，要求高校會計人員要及時更新會計基礎(chǔ)知識與理論，促進(jìn)高校會計人員的整體素質(zhì)的提升。

隨著信息化的不斷發(fā)展，會計理論知識更新快，高校發(fā)展的多元化需要高校會計人員去不斷學(xué)習(xí)和深化。因此，這就要求為高校會計工作人員創(chuàng)造并提供學(xué)習(xí)的空間與機(jī)會，認(rèn)真學(xué)習(xí)和領(lǐng)會新會計準(zhǔn)則的精神實質(zhì)，不斷提高自身的專業(yè)知識和業(yè)務(wù)水平，以此來提高自身的職業(yè)判斷水平。提高業(yè)務(wù)水平的同時也要提高高校財務(wù)人員職業(yè)道德。沒有良好的職業(yè)道德，將無法做好高校財務(wù)工作。

(二)促進(jìn)高校財務(wù)人員之間的交流

高校財務(wù)部門在高校管理工作中起到一個橋梁作用，需要和方方面面打交道。對內(nèi)要處理好與高校采購、行政、人事等多個部門的關(guān)系，對外也要做好與稅務(wù)、銀行等部門的溝通與聯(lián)系。因此，高校財務(wù)人員必須具備良好的溝通能力。

隨著我國的經(jīng)濟(jì)形勢的發(fā)展變化，在執(zhí)行高校新會計制度工作中，高校財務(wù)人員對于制度的學(xué)習(xí)與掌握也是十分重要的，但部分高校財務(wù)人員不能適應(yīng)高校會計制度的改革。因此，要加強(qiáng)高校之間財務(wù)人員的交流與溝通，互相取長補(bǔ)短，吸取、借鑒其它高校會計工作的成功經(jīng)驗，提升現(xiàn)有財務(wù)人員工作管理水平，為高校財務(wù)工作注入新的思維與力量，促進(jìn)高校會計工作的健康發(fā)展。

(三)完善高校新會計制度的部分會計科目設(shè)置

各高校要盡快完善高校新會計制度的部分會計科目設(shè)置，針對當(dāng)前高校在新會計制度實施中部分會計科目設(shè)置不夠合理的問題，高校有必要調(diào)整與完善會計科目的設(shè)置。比如，在對其他應(yīng)付款會計科目設(shè)置上，當(dāng)前大部分高校已經(jīng)減少職工因外出而產(chǎn)生的借款業(yè)務(wù)，但是高校新會計制度的會計科目沒有取消該科目，這與當(dāng)前高校的實際款項科目設(shè)置存在一定的矛盾之處。另一方面，要做好高校新舊會計制度的銜接執(zhí)行工作。隨著高校教育體制的不斷改革和深化，新會計制度在我國全面推行的時間較短，為了保障新制度的全面實施，必須做好與舊制度銜接準(zhǔn)備工作，高校應(yīng)重視新舊會計制度的銜接準(zhǔn)備工作。首先，應(yīng)當(dāng)全面清查高校資產(chǎn)負(fù)債情況，及時核實固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)原價及使用年限等；同時對于報廢資產(chǎn)進(jìn)行核銷；其次，高校應(yīng)根據(jù)新會計制度對部門固定資產(chǎn)的計提。

(四)完善核算工作，加強(qiáng)制度建設(shè)

高校新會計制度中，對于財務(wù)報表方面有了更高的要求，對于財務(wù)報表的數(shù)據(jù)更加詳細(xì)。在這種情況下，高校需要健全核算系統(tǒng)的數(shù)據(jù)，只有數(shù)據(jù)準(zhǔn)確，才能使生成的報表得到充分的利用。報表與報表之間的數(shù)據(jù)是關(guān)聯(lián)的，必須做好基礎(chǔ)數(shù)據(jù)，才能為日后我們需要的報表提供準(zhǔn)確的財務(wù)信息。高校的資產(chǎn)也是核算工作中較為重要的一部分，建立資產(chǎn)數(shù)據(jù)庫是高校必不可少的工作，逐步建立和完善固定資產(chǎn)折舊和無形資產(chǎn)攤銷的工作，為日后資產(chǎn)的計提攤銷打基礎(chǔ)。同時，根據(jù)高校新會計制度對資產(chǎn)科目進(jìn)行調(diào)整的情況，并將已有的一些數(shù)據(jù)進(jìn)行清理，便于后期的建賬，這是為日后高校新會計制度的實施提前做好準(zhǔn)備。

六、結(jié)語

通過分析研究，可以看出高校新會計制度的出臺是我國高校會計制度發(fā)展史上的一次重大改革，促進(jìn)了高校會計核算的發(fā)展，使高校財務(wù)管理更加細(xì)致化、科學(xué)化。但是，由于高校新會計制度仍處于剛起步階段，在其發(fā)展過程中也存在著執(zhí)行和落實中的困難。因此，本文認(rèn)為要完善高校新會計制度，促進(jìn)高校健康發(fā)展，就要加強(qiáng)財務(wù)人員對高校新會計制度的重視、提高高校財務(wù)人員的素質(zhì)，同時完善會計科目設(shè)置，全面提高高校會計基礎(chǔ)的工作水平與質(zhì)量。建立完善的制度固然重要，健全的制度得到有效的執(zhí)行才是關(guān)鍵，高校會計制度只有在良好的執(zhí)行過程中發(fā)現(xiàn)問題并解決，才能更加完善，更好的適應(yīng)高校，從而促進(jìn)高校的健康與可持續(xù)發(fā)展。

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2017-03-21

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責(zé)任編輯：胡 莉