任永平　蔡宇欣　李偉

摘要：財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架作為會(huì)計(jì)理論的基礎(chǔ)，一直是會(huì)計(jì)理論的重要支柱。文章通過重點(diǎn)對IASB、FASB有關(guān)會(huì)計(jì)概念框架的剖析解讀，提出了財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架的趨同性特征及對我國構(gòu)建有中國特色的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架的建議。

關(guān)鍵詞：IASB FASB 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架 趨同性

一、引言

20世紀(jì)80年代以來，國內(nèi)開始了會(huì)計(jì)概念框架的基礎(chǔ)性研究，并逐漸取得了一批學(xué)術(shù)成果。國內(nèi)先后出版了《現(xiàn)代西方財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論》（葛家澍、林志軍，1990）、《會(huì)計(jì)理論》（葛家澍、杜興強(qiáng)，2006）、《論我國政府財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架體系》（陳勁松，2009）、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則導(dǎo)論》（史玉光，2013）等專著，并通過眾多文獻(xiàn)對國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)（IASB）、美國財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（FASB）、澳大利亞會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（AASB）等有關(guān)會(huì)計(jì)概念框架研究的歷史梳理和剖析解讀，形成了一系列獨(dú)立的專題研究。與此相關(guān)的研究、研討成果也比較豐富，如“中西方財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架的對比研究”系列、“亞太區(qū)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架的對比研究”系列、以及“如何構(gòu)建適合我國國情的會(huì)計(jì)框架體系研究”系列等，表明我國建設(shè)屬于自己的會(huì)計(jì)概念框架的問題已經(jīng)引起學(xué)術(shù)界的普遍關(guān)注。

繼1993年我國公布《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》以來，研究討論如何制定一系列用來直接指導(dǎo)、評估、發(fā)展會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的概念或理論體系成為焦點(diǎn)。近年來，我國學(xué)者關(guān)于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架（Conceptual Framework for Financial Accounting，CF）的理論研究已經(jīng)取得了一定的成果，在概念框架國際比較及其適用性、國內(nèi)會(huì)計(jì)環(huán)境、會(huì)計(jì)目標(biāo)、會(huì)計(jì)信息質(zhì)量、會(huì)計(jì)要素、財(cái)務(wù)報(bào)告等許多問題領(lǐng)域已形成了一定的共識。葛家澍（2004）對美國財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念公告、國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)編報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表的框架、英國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)的財(cái)務(wù)報(bào)告原則公告做了詳細(xì)的對比研究，表明我國構(gòu)建財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架的重要性。葛家澍（2004）對在中國建立財(cái)務(wù)概念框架做了總體設(shè)想，文中就會(huì)計(jì)六要素的內(nèi)容做了初步設(shè)想。葛家澍（2006）提出企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則代替概念框架在我國試行，基本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則既有趨同性，也有創(chuàng)新性。葛家澍、張金若（2007）對FASB與IASB發(fā)布的聯(lián)合趨同框架表明了自己的觀點(diǎn)，他認(rèn)為由美國占據(jù)主導(dǎo)地位的國際會(huì)計(jì)制定組織（IASB）聯(lián)合制定的概念框架，不能很好地照顧發(fā)展中國家和其他發(fā)達(dá)國家的需要，不能做到不偏不倚，力求公允的聯(lián)合勢必走不遠(yuǎn)。葛家澍（2009）對IASB、FASB聯(lián)合概念框架的某些改進(jìn)做了詳細(xì)述評，并再一次表達(dá)若IASB制定的框架與準(zhǔn)則過分美國化，只能讓眾多的國家望而卻步。任永平（2009）單獨(dú)就印度會(huì)計(jì)規(guī)范及規(guī)范的國際趨同性做了研究。葛家澍、陳朝琳（2011）對美國FASB 第8號概念公告做了詳細(xì)解讀，并發(fā)現(xiàn)FASB公布的第8號概念公告與IASB公布的2010年概念框架的趨同性。任永平、王琴（2013）對我國中小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的國際趨同性做了系統(tǒng)的論證，文中主要從世界主要國家中小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定情況以及已制定的中小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與 IASB 的 IFRS for SMEs的趨同比較，兩個(gè)方面對中小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的趨同問題進(jìn)行論證，得出了中小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則具有國際趨同性。汪祥耀、史開瑕（2013）追蹤了IASB與FASB等國際權(quán)威機(jī)構(gòu)財(cái)務(wù)業(yè)績報(bào)告規(guī)范的改革進(jìn)程，并對其利弊影響做了述評。汪祥耀、唐瀅瀅（2013）對IASB 討論稿“財(cái)務(wù)報(bào)告概念框架的復(fù)核”述評進(jìn)行了詳細(xì)解讀。任永平、李偉等（2014）總結(jié)了IASB的新概念框架反映出了會(huì)計(jì)理論的創(chuàng)新與變革。周華、戴德明（2015）從IASB、FASB對會(huì)計(jì)計(jì)量、會(huì)計(jì)確認(rèn)的修正，對會(huì)計(jì)確認(rèn)等會(huì)計(jì)基本概念進(jìn)行了再研究。這些若干研究成果都表明我國對財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架的研究已進(jìn)入相對成熟的階段。如何構(gòu)建有中國特色的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架成為研究重點(diǎn)。

國外關(guān)于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架（CF）的研究已經(jīng)有較長的歷史，但最近幾年的發(fā)展反映出了新的學(xué)術(shù)面貌和學(xué)術(shù)視角。2004年FASB 和IASB啟動(dòng)了“聯(lián)合概念框架項(xiàng)目”，2010年IASB和FASB聯(lián)合發(fā)布了“財(cái)務(wù)報(bào)告概念框架：報(bào)告主體”（征求意見稿）。在美國FASB單方面放緩會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的趨同進(jìn)程的背景下，國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)基于對原有概念框架在某些指導(dǎo)方向已不適用及某些指導(dǎo)意見并不完善，IASB于2012年重啟了自己的財(cái)務(wù)報(bào)告概念框架項(xiàng)目，并于2013年7月頒布了一份關(guān)于重構(gòu)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架綜合討論稿“財(cái)務(wù)報(bào)告概念框架復(fù)評”（以下簡稱“復(fù)評”），向全球公開征求意見。該討論稿包括：修訂資產(chǎn)和負(fù)債定義、引入終止確認(rèn)的相關(guān)指引、澄清其他綜合收益的目標(biāo)及建立列報(bào)和披露框架等。這是繼FASB與IASB“聯(lián)合概念框架項(xiàng)目”之后，關(guān)于CF建設(shè)的又一重要里程碑。隨著國際金融發(fā)展的國際化，亞太區(qū)對CF的建設(shè)越來越重視。2014年11月，亞洲-大洋洲會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)組（AOSSG）集中討論了國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則概念框架，中方集中闡述了附注披露中的“可理解性”和“可比性”以及附注順序的“系統(tǒng)性”問題，日韓雙方就“重要性”以及對現(xiàn)有國際準(zhǔn)則披露規(guī)定的審議交換了意見。為亞大，特別是中日韓在亞大地區(qū)建立高質(zhì)量的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則做出了貢獻(xiàn)。本文以IASB、FASB最新討論稿為基礎(chǔ)、系統(tǒng)考察主要經(jīng)濟(jì)體的概念框架建設(shè)情況，結(jié)合我國學(xué)者對會(huì)計(jì)概念框架的研究成果，力求對我國如何構(gòu)建符合國情的“中國財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架”提出幾點(diǎn)建議。

本文研究意義主要體現(xiàn)在以下三點(diǎn)：第一，我國《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》的頒布，實(shí)質(zhì)上已經(jīng)開啟了我國財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架的制定工作，但如何制定在質(zhì)量上具有國際水準(zhǔn)、在背景上充分體現(xiàn)我國國情，需要對國際主要經(jīng)濟(jì)主體的會(huì)計(jì)概念框架的系統(tǒng)考察，也需要對概念框架與經(jīng)濟(jì)環(huán)境關(guān)系的理論研究。第二，2006年我國新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的頒布，實(shí)現(xiàn)了我國準(zhǔn)則與國際準(zhǔn)則的實(shí)質(zhì)性趨同。然而，準(zhǔn)則層面的趨同受制于更基礎(chǔ)、更深層次的概念框架的趨同，如何進(jìn)一步推動(dòng)我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)現(xiàn)與國際準(zhǔn)則的更高水平的趨同，需要對會(huì)計(jì)概念進(jìn)行研究。第三，概念框架是會(huì)計(jì)理論應(yīng)用性層面研究的具體成果體現(xiàn)，既是會(huì)計(jì)理論應(yīng)用性研究成果，又是會(huì)計(jì)理論研究的重要方面。

二、IASB、FASB財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架的最新進(jìn)展

IASB于2012年重啟了自己的財(cái)務(wù)報(bào)告概念框架項(xiàng)目，截至2015年11月新版概念框架內(nèi)容已基本成形，IASB旨在2016年完成修訂的概念框架。內(nèi)容包括如下：

關(guān)于會(huì)計(jì)目標(biāo)。IASB已經(jīng)以“第一章：一般目的財(cái)務(wù)報(bào)告的目標(biāo)”頒布，內(nèi)容主要包括：財(cái)務(wù)報(bào)告的目標(biāo)、局限性、有用性；報(bào)告主體的經(jīng)濟(jì)資源、權(quán)益的信息及變動(dòng)。

關(guān)于會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征。IASB已經(jīng)以“第二章：有用財(cái)務(wù)信息的質(zhì)量特征”頒布，內(nèi)容包括：有用財(cái)務(wù)信息質(zhì)量的特征及成本約束。

關(guān)于報(bào)告主體。以“第三章：報(bào)告主體”頒布，內(nèi)容包括：報(bào)告主體的定義、財(cái)務(wù)報(bào)表的合并方式、投資者、決策人和信息使用人所需的其他形式的財(cái)務(wù)報(bào)表。

關(guān)于債務(wù)與生效合同。以“第四章：債務(wù)、生效合同”頒布，內(nèi)容包括：債務(wù)、履約合同在某以期間內(nèi)完成的相關(guān)確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)，合同交易價(jià)格的計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)，限制合同虧損的評估范圍，明確虧損合同的認(rèn)定。

關(guān)于財(cái)務(wù)報(bào)表要素。以“第四章、第五章：財(cái)務(wù)報(bào)表要素”頒布，主要內(nèi)容包括：財(cái)務(wù)報(bào)表要素的定義（資產(chǎn)與負(fù)債定義及其不確定性、收益與費(fèi)用定義）、資本保持調(diào)整、其他定義（如對現(xiàn)金收入、現(xiàn)金支出、所有者權(quán)益變動(dòng)等定義）；財(cái)務(wù)報(bào)表要素、所有者權(quán)益變動(dòng)表要素（所有者權(quán)益的投入、分配、不同類別所有者權(quán)益之間的轉(zhuǎn)換）、現(xiàn)金流量表要素（現(xiàn)金流入、流出）；財(cái)務(wù)報(bào)表要素的確認(rèn)，包括：確認(rèn)定義、確認(rèn)與相關(guān)性、與成本約束、與誠實(shí)表達(dá)之間的關(guān)系；終止確認(rèn)定義、后果及方法、部分終止確認(rèn)等；財(cái)務(wù)報(bào)表的目的及重大性；財(cái)務(wù)報(bào)表附注披露與列報(bào)格式（包括電子方式的財(cái)務(wù)報(bào)表）。

關(guān)于會(huì)計(jì)計(jì)量。以“第六章：會(huì)計(jì)計(jì)量”頒布，主要內(nèi)容包括：計(jì)量的定義，計(jì)量與報(bào)告目標(biāo)及質(zhì)量特征之間的關(guān)系；計(jì)量基準(zhǔn)的基礎(chǔ)分類（以歷史成本為基礎(chǔ)、以現(xiàn)金為基礎(chǔ)、以公允價(jià)值在內(nèi)的現(xiàn)行市價(jià)為基礎(chǔ)）；計(jì)量基礎(chǔ)的適當(dāng)選擇（初始計(jì)量、變更計(jì)量選擇及后續(xù)計(jì)量選擇）。

關(guān)于損益表要素。以“第七章：損益表要素”頒布，根據(jù)《復(fù)評》文稿反映內(nèi)容，從財(cái)務(wù)報(bào)表要素中單獨(dú)提出來，自成一章，主要內(nèi)容包括：收益和費(fèi)用，損益與其他綜合收益，在“其他綜合收入”中列入損益表中收入和支出以外的利潤和損失，其他綜合收益的回轉(zhuǎn)，權(quán)益的定義、負(fù)債與所有者權(quán)益的區(qū)分以及權(quán)益分類等。

關(guān)于或有負(fù)債，或有資產(chǎn)。尚在征求意見階段，主要內(nèi)容包括：履約義務(wù)的確認(rèn)（主體何時(shí)存在現(xiàn)時(shí)義務(wù)）、確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)及計(jì)量要求。對現(xiàn)行指導(dǎo)意見IAS 37中第10節(jié)（主體沒有現(xiàn)時(shí)選擇的情況下存在的義務(wù)為義務(wù)事件）。與第19節(jié)（只有當(dāng)主體未來行動(dòng)獨(dú)立存在才被確認(rèn)義務(wù)）關(guān)于義務(wù)存在的矛盾做了修改，保留了其中的基本確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)，并對IAS 37中關(guān)于義務(wù)的計(jì)量要求中的不準(zhǔn)確之處（如：第42節(jié)：由于外界事件與外部環(huán)境而導(dǎo)致的不可避免的風(fēng)險(xiǎn)與不確定性應(yīng)被考慮，但怎樣執(zhí)行？其目的是什么，表達(dá)不清；第47節(jié)：折扣反映了對義務(wù)的具體風(fēng)險(xiǎn)，但這種風(fēng)險(xiǎn)包括主體本身的信用風(fēng)險(xiǎn)么？）做了修正。新版財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架還將考慮資產(chǎn)或負(fù)債對未來現(xiàn)金流的影響，履約價(jià)值對未來現(xiàn)金流的估計(jì)，潛在不確定風(fēng)險(xiǎn)、時(shí)間價(jià)值（fulfilment value）的補(bǔ)償。詳細(xì)論述了“支持資產(chǎn)、負(fù)債的額外指引”，內(nèi)容主要包括：經(jīng)濟(jì)資源的控制及轉(zhuǎn)移、推定義務(wù)、現(xiàn)時(shí)義務(wù)等。

未來，IASB將把概念框架作為指導(dǎo)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則發(fā)展的標(biāo)準(zhǔn)，執(zhí)行基于修正的概念框架下的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則標(biāo)準(zhǔn)，不會(huì)立即影響大多數(shù)報(bào)告主體的財(cái)務(wù)報(bào)表，經(jīng)過一定時(shí)間的過渡，一些主體的財(cái)務(wù)報(bào)表將受到一定的影響，但不改變財(cái)務(wù)報(bào)表的有用性。

對比IASB，F(xiàn)ASB的概念框架的內(nèi)容更為詳細(xì)，特別對修訂之處的解釋，為何修訂，運(yùn)用時(shí)所處的環(huán)境會(huì)用較大的篇幅。從1978年至2010年，美國前后頒布了8份財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念公告。自2010年公布SFAC8 后，F(xiàn)ASB將“目標(biāo)部分”“質(zhì)量特征部分”“有用財(cái)務(wù)信息的質(zhì)量特征”“報(bào)告主體”陸續(xù)完成，將接下來的工作重點(diǎn)放到“計(jì)量”“列報(bào)”和“披露”上，截至2015年12月，“計(jì)量”和“列報(bào)”已公布完整的征求意見稿，而“披露”部分作為FASB于2009年單獨(dú)啟動(dòng)的“disclosure framework ”項(xiàng)目，獨(dú)立進(jìn)行研究（FASB認(rèn)為，對IASB和FASB現(xiàn)有的概念框架文件的所有內(nèi)容進(jìn)行全面復(fù)議效率太低，因?yàn)閮烧叩难芯砍晒诤芏嗟胤接邢嗨浦帲瑳]必要再浪費(fèi)資源做重復(fù)修正。而是把研究重點(diǎn)放在會(huì)在短期內(nèi)會(huì)對準(zhǔn)則制定，2014年1月，F(xiàn)ASB決定重新啟動(dòng)概念框架項(xiàng)目，并將前述“披露框架”的研究成果納入其中）。2012年7月，F(xiàn)ASB就獨(dú)立的“disclosure framework project”發(fā)布了討論稿，并在全球范圍內(nèi)征詢意見，截至2015年9月已公布完整的征求意見稿。2014年3月，F(xiàn)ASB在“披露”討論稿的基礎(chǔ)上重新發(fā)布了“財(cái)務(wù)報(bào)表附注征求意見稿”（Chapter 8：Notes to Financial Statements ED），這份征求意見稿定稿之后，將作為SFAC8第八章“財(cái)務(wù)報(bào)表附注”的內(nèi)容。該文稿重點(diǎn)討論了報(bào)表附注披露的目的和邊界，披露報(bào)表附注的目的是“對報(bào)表內(nèi)提供的數(shù)字和文字信息進(jìn)行細(xì)化（amplify）和解釋”，邊界則受制于“相關(guān)性”和“成本制約”。至此，F(xiàn)ASB完整的征求意見稿已基本完成。此后，F(xiàn)ASB致力于修繕之前公布的文稿及修正存在的矛盾之處。主要修正之處的征求意見稿（初次審議階段）有：

關(guān)于所得稅中對遞延所得稅資產(chǎn)/負(fù)債的分類（流動(dòng)資產(chǎn)/負(fù)債、非流動(dòng)資產(chǎn)/負(fù)債）、過渡變更（過渡期、年度內(nèi)披露變更的性質(zhì)和原因，變更后會(huì)計(jì)原則和會(huì)計(jì)變更影響的定量評估），及內(nèi)部實(shí)體資產(chǎn)轉(zhuǎn)移的分類；

關(guān)于業(yè)務(wù)組合中計(jì)量周期的適當(dāng)調(diào)整（調(diào)整中的過渡要求，過渡披露，可簡化存貨的范圍，簡化存貨的后續(xù)計(jì)量及過渡要求、披露，資產(chǎn)/負(fù)債賬面金額折舊、攤銷后的后續(xù)計(jì)量，在特定情況下（銷售時(shí)發(fā)生打折或未來現(xiàn)金流貼現(xiàn)等情況）的計(jì)量方法，并保持對用戶財(cái)務(wù)報(bào)表所需信息的有用性；

關(guān)于生效合同（合同中收入的確認(rèn)，銷售時(shí)發(fā)生的折扣、返利的計(jì)量，履約義務(wù)的確認(rèn)時(shí)間，知識產(chǎn)權(quán)確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)、轉(zhuǎn)移時(shí)間的確認(rèn)，實(shí)質(zhì)改變時(shí)的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)，基于銷售和使用的特許權(quán)使用費(fèi)的確認(rèn)，合同中關(guān)于運(yùn)輸和裝卸活動(dòng)相關(guān)費(fèi)用的應(yīng)計(jì)）；

關(guān)于衍生金融工具、套期保值和對沖、遠(yuǎn)期合約，對混合金融工具的分類、計(jì)量、披露，由新興問題任務(wù)組EITF（Emerging Issues Task Force，EITF，作為美國財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)的一個(gè)部門，對新出現(xiàn)的問題進(jìn)行研討，并為FASB制定準(zhǔn)則提供依據(jù)）提出計(jì)入其他綜合收益，按公允價(jià)值記錄為一項(xiàng)資產(chǎn)或負(fù)債公允價(jià)值變動(dòng)收益。

三、IASB、FASB財(cái)務(wù)概念框架的趨同

由前述IASB、FASB財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架的最新進(jìn)展，可以看出CF的不斷發(fā)展及重要性。而對比IASB、FASB的主要具體內(nèi)容，能看到CF越來越趨同。具體比較見表1。

由表1可知，IASB、FASB雖然未完成“聯(lián)合概念框架項(xiàng)目”，但2012年之后，其各自修訂的CF均表現(xiàn)趨同一致性。IASB作為制定國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的指導(dǎo)方向，CF的修正是概括的、粗線條的，而FASB作為制定美國自身需要運(yùn)用的CF，其表現(xiàn)更注重在具體實(shí)施的項(xiàng)目背景及細(xì)節(jié)上。兩者異曲同工，間接上起到了相互補(bǔ)充的作用，對我國制定符合自身需求的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架具有一定的啟示作用。

四、構(gòu)建我國財(cái)務(wù)概念框架的一點(diǎn)設(shè)想

從1992年至今，我國財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則已發(fā)展得較為完善，2004年，葛家澍就對在中國建立財(cái)務(wù)概念框架有了自己的總體設(shè)想，進(jìn)行了深入的研究探索。在此基礎(chǔ)上，結(jié)合2015年IASB與FASB的最新進(jìn)展，粗線條地對我國構(gòu)建屬于自己的財(cái)務(wù)概念框架談兩點(diǎn)設(shè)想。

第一，要與國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)的基本指導(dǎo)方向趨同一致。1992年我國制定第一個(gè)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，實(shí)質(zhì)上是在我國迫切需要發(fā)展，跟上時(shí)代腳步的時(shí)候產(chǎn)生的，是計(jì)劃經(jīng)濟(jì)舊體制改革下的產(chǎn)物，這就使其過分反映了中國國情。2001年我國先后修訂頒布了16項(xiàng)具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，2006年頒布38項(xiàng)形成企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系，2014年頒布3項(xiàng)做了補(bǔ)充。目前，中國躋身成為全球第二大經(jīng)濟(jì)體，過分強(qiáng)調(diào)中國國情而不與國際經(jīng)濟(jì)暢然接軌的準(zhǔn)則體系在某些經(jīng)營方式下并不適用，構(gòu)建一個(gè)與國際財(cái)務(wù)概念框架趨同一致的中國的CF有利于指導(dǎo)解決在某些經(jīng)營方式下對接不暢等問題。

第二，要與自身所處環(huán)境、項(xiàng)目自身實(shí)施背景結(jié)合討論。我國目前所處的經(jīng)濟(jì)環(huán)境可以說是一個(gè)混合型、新型發(fā)展的環(huán)境?；ヂ?lián)網(wǎng)、電商在經(jīng)濟(jì)發(fā)展大潮中逐步嶄露頭角，沖擊著零售業(yè)，互聯(lián)網(wǎng)金融也搶占了一定的金融市場，這與過去較單一的經(jīng)濟(jì)環(huán)境有了較大的改變。為了適應(yīng)當(dāng)下混合經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，就需要謹(jǐn)慎地對待項(xiàng)目發(fā)展實(shí)施的背景，準(zhǔn)確地修訂補(bǔ)充現(xiàn)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系，而這都需要我國盡快建立一個(gè)可以指導(dǎo)現(xiàn)行準(zhǔn)則的方向。建立與自身所處環(huán)境、實(shí)施背景相結(jié)合的中國財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架有利于混合型、新型發(fā)展的當(dāng)今經(jīng)濟(jì)環(huán)境。J

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作者簡介：

任永平，男，上海大學(xué)管理學(xué)院教授，博士生導(dǎo)師；主要研究方向：會(huì)計(jì)理論，公司治理。

蔡宇欣，女，上海大學(xué)管理學(xué)院博士研究生；主要研究方向：上市公司風(fēng)險(xiǎn)管理及制度研究。

李偉，男，上海大學(xué)管理學(xué)院博士研究生；主要研究方向：風(fēng)險(xiǎn)管理。