■楊捷青

加強(qiáng)和完善外資審計(jì)方法提升外資審計(jì)工作質(zhì)量

■楊捷青

隨著我國經(jīng)濟(jì)社會持續(xù)發(fā)展，對外資的引進(jìn)力度不斷加大，國外貸援款項(xiàng)目涉及范圍和金額逐步擴(kuò)大，在農(nóng)業(yè)、林業(yè)、交通、能源、教育、衛(wèi)生、城市建設(shè)和環(huán)境保護(hù)等眾多領(lǐng)域都發(fā)揮了積極作用。國外貸援款項(xiàng)目審計(jì)（以下簡稱“外資審計(jì)”）以促進(jìn)積極、合理、有效利用國外貸援款為目標(biāo)，在督促項(xiàng)目管理部門和項(xiàng)目執(zhí)行單位加強(qiáng)管理、完善制度、堵塞漏洞、整改問題和提高項(xiàng)目資金使用效益等方面發(fā)揮了積極作用。目前，如何進(jìn)一步加強(qiáng)外資審計(jì)工作，提升外資審計(jì)成果的課題擺在外資審計(jì)工作者面前。針對外資審計(jì)的現(xiàn)狀和進(jìn)一步改進(jìn)外資審計(jì)工作，談?wù)勔韵聨c(diǎn)看法：

一、面臨的困難和問題

（一）外資審計(jì)力度和深度有待進(jìn)一步加強(qiáng)。目前外資審計(jì)在制定審計(jì)實(shí)施方案時(shí)，審計(jì)人員關(guān)注點(diǎn)主要集中在對財(cái)務(wù)收支及項(xiàng)目執(zhí)行情況的審計(jì)，很少涉及對項(xiàng)目效益目標(biāo)的評價(jià)，在推動國外貸援款項(xiàng)目管理體制的完善等方面仍有所欠缺。在外資審計(jì)實(shí)施過程中，審計(jì)人員往往只停留在賬簿審計(jì)，注重資金使用的真實(shí)性、準(zhǔn)確性以及資金的到位率，而忽視了對項(xiàng)目實(shí)體工程量及價(jià)款的真實(shí)準(zhǔn)確性，資金使用的效益性，資金到位的時(shí)間性等內(nèi)容。

（二）外資審計(jì)成果有待進(jìn)一步提升。由于國外貸援款項(xiàng)目傘型項(xiàng)目多，點(diǎn)多面廣，多數(shù)審計(jì)職業(yè)工作者忙碌于單個(gè)項(xiàng)目的審計(jì)工作，而忽視了項(xiàng)目審計(jì)工作中發(fā)現(xiàn)的微觀問題的提煉和升華，不利于審計(jì)人員從體制、機(jī)制層面剖析問題，提出建議，為領(lǐng)導(dǎo)層決策提供參考。

（三）外資審計(jì)人員業(yè)務(wù)素質(zhì)亟待進(jìn)一步提高。外資審計(jì)是一項(xiàng)綜合性較強(qiáng)的工作，除了承擔(dān)一般審計(jì)所需要的職能外，在維護(hù)國家形象和聲譽(yù)等方面對審計(jì)人員也提出了更高的要求。因此，外資審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量、程序等方面也有著更為嚴(yán)格的標(biāo)準(zhǔn)，這就要求外資審計(jì)人員具備多元化的知識儲備，提高審計(jì)能力，控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，確保項(xiàng)目審計(jì)高質(zhì)量完成。

二、解決的辦法和途徑

（一）積極拓展思路，提升外資審計(jì)成果。根據(jù)外資審計(jì)的特點(diǎn)，通過審計(jì)要情、審計(jì)專報(bào)、審計(jì)綜合報(bào)告等形式向省委省政府主要領(lǐng)導(dǎo)反映外資審計(jì)工作，提升外資審計(jì)成果。一是以獨(dú)特角度反映審計(jì)成果，將審計(jì)過程中發(fā)現(xiàn)的某一現(xiàn)象或問題從審計(jì)獨(dú)特專業(yè)的角度進(jìn)行剖析和提煉。二是以匯總形式綜合提煉審計(jì)成果，將同類或同行業(yè)審計(jì)項(xiàng)目結(jié)果進(jìn)行匯總形成綜合報(bào)告。三是結(jié)合省內(nèi)宏觀政策深度挖掘?qū)徲?jì)成果。四是通過信息宣傳加強(qiáng)審計(jì)成果，擴(kuò)大外資審計(jì)社會影響力。例如積極推進(jìn)審計(jì)公告制度、對外發(fā)表外資審計(jì)工作信息、通過電視電臺等新聞媒體介紹外資審計(jì)工作等方式。

（二）樹立全方位審計(jì)的理念，加強(qiáng)外資審計(jì)的力度和深度。國外貸援款項(xiàng)目具有項(xiàng)目多、金額大、使用范圍廣的特點(diǎn)，審計(jì)機(jī)關(guān)對外資審計(jì)的要求是全方位和全過程的監(jiān)督，審計(jì)過程中應(yīng)對國外貸援款項(xiàng)目建設(shè)的目標(biāo)、資金的走向、項(xiàng)目建設(shè)運(yùn)營情況和效益情況進(jìn)行全方位考量。因此，深化外資審計(jì)應(yīng)重視如下工作：一是注重賬簿審計(jì)的同時(shí)，千萬別忽視實(shí)體工程的審核，應(yīng)按照國家基本建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)的程序和要求對該類項(xiàng)目實(shí)體工程量和價(jià)款進(jìn)行核實(shí)。例如在涉外大型工程項(xiàng)目審計(jì)中突破公證審計(jì)的外延，積極實(shí)施國外貸援款項(xiàng)目竣工決算審計(jì)并探索效益審計(jì)的道路。二是注重資金使用安全的同時(shí)，千萬別忽視資金使用效益。國外貸援款審計(jì)的目標(biāo)要促進(jìn)項(xiàng)目執(zhí)行單位和政府主管部門積極、合理、有效地利用外資，提高外債償還能力。例如在涉農(nóng)涉林項(xiàng)目中突破傳統(tǒng)審計(jì)的思路，深度挖掘該類項(xiàng)目存在的問題，對該類項(xiàng)目效益審計(jì)進(jìn)行有益探索。三是注重資金到位率的同時(shí)，千萬別忽視資金到位的時(shí)間性。資金到位時(shí)間遲緩，會嚴(yán)重影響項(xiàng)目建設(shè)的質(zhì)量和進(jìn)度。

（三）加強(qiáng)跟蹤審計(jì)的力度，發(fā)揮外資審計(jì)的特色。外資審計(jì)屬于典型的跟蹤審計(jì)，跟蹤審計(jì)關(guān)鍵在于：一是使審計(jì)項(xiàng)目不出問題，至少不出大問題；二是有效督促被審計(jì)單位整改，規(guī)范管理。如何進(jìn)一步做好跟蹤審計(jì)，具體有以下三點(diǎn)：第一，審計(jì)方案可以根據(jù)每年對項(xiàng)目的不斷深入了解和實(shí)施進(jìn)度，適當(dāng)調(diào)整審計(jì)重點(diǎn)和內(nèi)容。第二，在審計(jì)過程中結(jié)合國家政策和省政府宏觀決策，有目的有重點(diǎn)地進(jìn)行審計(jì)，深度挖掘和分析審計(jì)結(jié)果。第三，利用信息化手段和AO外資版審計(jì)軟件，規(guī)范審計(jì)流程，提升審計(jì)效果。

（四）創(chuàng)新審計(jì)技術(shù)手段，提高信息化水平運(yùn)用能力。外資審計(jì)接觸行業(yè)較廣，面對不同類型被審計(jì)單位辦公信息化手段的多樣性和信息化技術(shù)的不斷提升，如何有效創(chuàng)新審計(jì)技術(shù)手段，提高信息化水平運(yùn)用能力，主要有以下三點(diǎn)：第一，加強(qiáng)與被審計(jì)單位的溝通，對被審計(jì)單位的技術(shù)運(yùn)用進(jìn)行了解、學(xué)習(xí)，獲取被審計(jì)單位的數(shù)據(jù)結(jié)構(gòu)和管理系統(tǒng)信息，從中分析出審計(jì)所需的相關(guān)信息，便于做好審計(jì)方案準(zhǔn)備和信息化技術(shù)準(zhǔn)備。第二，審計(jì)過程中將財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)與業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)相結(jié)合，還原項(xiàng)目管理流程，從項(xiàng)目立項(xiàng)至項(xiàng)目竣工結(jié)算引入計(jì)算機(jī)審計(jì)全過程。第三，審計(jì)過程中積極探索除計(jì)算機(jī)審計(jì)之外的先進(jìn)技術(shù)設(shè)備使用，例如在工程建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)中租用現(xiàn)金的電子檢測設(shè)備對隱蔽工程質(zhì)量進(jìn)行抽檢；在環(huán)保項(xiàng)目審計(jì)中聘請專業(yè)機(jī)構(gòu)做污染物指標(biāo)檢測等。

（五）跳出常規(guī)審計(jì)的視野，積極為被審計(jì)單位規(guī)范業(yè)務(wù)運(yùn)作、提升管理水平出謀劃策。外資審計(jì)人員接觸不同類型的行業(yè)和單位，要善于歸納總結(jié)對被審計(jì)單位好的做法、好的管理方法，認(rèn)真分析被審計(jì)單位出現(xiàn)問題的原因，研究改進(jìn)對策，跳出常規(guī)審計(jì)的視野站在“第三方專業(yè)咨詢機(jī)構(gòu)”的角度上積極為被審計(jì)單位如何規(guī)避審計(jì)問題、如何規(guī)范業(yè)務(wù)運(yùn)作和如何提升管理水平提出自己獨(dú)特專業(yè)的建議，審計(jì)部門與被審計(jì)部門不僅是審計(jì)與被審計(jì)的關(guān)系，還是指導(dǎo)與被指導(dǎo)、幫助與被幫助的關(guān)系，從而審計(jì)人員不僅維護(hù)了政府審計(jì)的嚴(yán)肅性，而且還贏得了被審計(jì)單位發(fā)自內(nèi)心的尊重。

（六）提高外資審計(jì)人員業(yè)務(wù)素質(zhì)，加強(qiáng)外資審計(jì)隊(duì)伍建設(shè)。外資審計(jì)涉及各行各業(yè)，對審計(jì)人員的要求就更加嚴(yán)格，可以從以下五方面提升外資審計(jì)人員業(yè)務(wù)素質(zhì)：一是構(gòu)建外資審計(jì)人才庫。為保證順利完成外資審計(jì)工作，可以從省廳各業(yè)務(wù)處室、各設(shè)區(qū)市及縣級審計(jì)機(jī)關(guān)挑選審計(jì)人員構(gòu)成外資審計(jì)人才庫，并對人才庫成員不定期進(jìn)行業(yè)務(wù)培訓(xùn)和交流，并以此為平臺加強(qiáng)上下級審計(jì)機(jī)關(guān)的溝通。二是堅(jiān)持輸出培訓(xùn)。為提高外資審計(jì)隊(duì)伍的業(yè)務(wù)能力和信息化水平，可以將外資審計(jì)人員輸出培訓(xùn)，學(xué)習(xí)工程造價(jià)、中級計(jì)算機(jī)審計(jì)和英語等各種技術(shù)知識。三是建立內(nèi)部學(xué)習(xí)研討制度。為提高整體工作水平，可以根據(jù)審計(jì)實(shí)務(wù)工作需要經(jīng)常組織業(yè)務(wù)學(xué)習(xí)，座談點(diǎn)評各項(xiàng)審計(jì)報(bào)告、綜合材料，學(xué)習(xí)國家最新政策和相關(guān)法律法規(guī)等。四是以審代訓(xùn)，為審計(jì)人員提供現(xiàn)場審計(jì)培訓(xùn)機(jī)會。五是認(rèn)真貫徹《外資審計(jì)指南》和審計(jì)署外資司的要求，按照上級工作方案的要求開展工作，控制審計(jì)質(zhì)量，提升外資審計(jì)成果利用水平。

總之，不斷總結(jié)外資審計(jì)工作，積極提升外資審計(jì)工作質(zhì)量，使外資審計(jì)成為國家政府審計(jì)中獨(dú)具特色的組成部分，充分發(fā)揮外資審計(jì)保障經(jīng)濟(jì)社會運(yùn)行的“免疫系統(tǒng)”功能。

（作者單位：江西省審計(jì)廳）