■袁睿

論實(shí)現(xiàn)廣東省審計(jì)監(jiān)督全覆蓋的路徑

■袁睿

有效的審計(jì)監(jiān)督是完善權(quán)力制約機(jī)制，保證審計(jì)機(jī)關(guān)嚴(yán)格依法辦事的關(guān)鍵。隨著改革的進(jìn)展，一些地區(qū)的腐敗、重大違法違紀(jì)的現(xiàn)象愈發(fā)嚴(yán)重。同時(shí)，政府的審計(jì)對(duì)象越來越豐富，審計(jì)需求也不斷增長(zhǎng)，這就需要審計(jì)監(jiān)督的全面覆蓋，加強(qiáng)深化改革。實(shí)現(xiàn)審計(jì)監(jiān)督全覆蓋，不僅是黨中央國務(wù)院對(duì)國家審計(jì)監(jiān)督提出的時(shí)代要求，也是推進(jìn)審計(jì)治理體系建設(shè)、提升審計(jì)治理能力的必由之路。審計(jì)監(jiān)督全覆蓋是當(dāng)前建設(shè)更高水平監(jiān)督的新需求，為此，廣東省審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)以此作為入手點(diǎn)，基于地方部署，做好進(jìn)一步的審計(jì)監(jiān)督全覆蓋深化改革。

廣東??；審計(jì)監(jiān)督全覆蓋；路徑

一、前言

審計(jì)監(jiān)督是保證國民經(jīng)濟(jì)持續(xù)、健康、協(xié)調(diào)發(fā)展的必要手段，也是不斷提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的必要保證。十八屆三中全會(huì)《中共中央關(guān)于全面深化改革若干重大問題的決定》中，李克強(qiáng)總理要求審計(jì)機(jī)關(guān)要當(dāng)好國家利益的“捍衛(wèi)者”、公共資金的“守護(hù)者”、權(quán)力運(yùn)行的“緊箍咒”、反腐敗的“利劍”和深化改革的“催化劑”、經(jīng)濟(jì)發(fā)展的“安全員”，要求審計(jì)機(jī)關(guān)實(shí)現(xiàn)審計(jì)工作全覆蓋，為全面深化改革、推進(jìn)經(jīng)濟(jì)持續(xù)健康發(fā)展、不斷改善民生提供保障支持。劉家義審計(jì)長(zhǎng)在隨后召開的全國審計(jì)工作會(huì)議上指出，必須努力實(shí)現(xiàn)審計(jì)監(jiān)督全覆蓋，依法使所有公共資金、國有資產(chǎn)、國有資源都在審計(jì)監(jiān)督之下。

廣東省審計(jì)廳廳長(zhǎng)藍(lán)佛安在會(huì)議上表示，實(shí)現(xiàn)審計(jì)全覆蓋應(yīng)堅(jiān)持“依法審計(jì)、服務(wù)大局、圍繞中心、突出重點(diǎn)、求真務(wù)實(shí)”的工作方針，把握重要性、系統(tǒng)性、協(xié)同性原則，逐步擴(kuò)大審計(jì)監(jiān)督覆蓋面，使審計(jì)全覆蓋成為有深度、有重點(diǎn)、有步驟、有成效的全覆蓋。實(shí)現(xiàn)審計(jì)監(jiān)督全覆蓋是提高審計(jì)監(jiān)督層次和水平的重要途徑。2015年4月15日，省長(zhǎng)朱小丹主持召開省政府常務(wù)會(huì)議強(qiáng)調(diào)，要主動(dòng)適應(yīng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展新常態(tài)，按照中央部署，強(qiáng)化審計(jì)監(jiān)督，創(chuàng)新審計(jì)體制機(jī)制和審計(jì)方式，提高審計(jì)監(jiān)督效能，切實(shí)加強(qiáng)對(duì)穩(wěn)增長(zhǎng)、促改革、調(diào)結(jié)構(gòu)、惠民生、防風(fēng)險(xiǎn)等政策措施落實(shí)情況，以及公共資金、國有資產(chǎn)、國有資源、領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任履行情況實(shí)施審計(jì)，實(shí)現(xiàn)審計(jì)監(jiān)督全覆蓋。

二、審計(jì)監(jiān)督理論分析

審計(jì)監(jiān)督，是國家審計(jì)機(jī)關(guān)依法獨(dú)立監(jiān)督政府及其部門財(cái)政、財(cái)務(wù)收支的真實(shí)、合法、效益的行為。它不僅是民主憲政的必然產(chǎn)物，而且是民主法治在審計(jì)領(lǐng)域的延伸。重視并追求審計(jì)監(jiān)督的獨(dú)立性是各國政府的共識(shí)，而且也在最高審計(jì)機(jī)關(guān)國際組織的《利馬宣言——審計(jì)規(guī)則指南》中得到了強(qiáng)調(diào)。各國在設(shè)計(jì)審計(jì)體制時(shí)，即在處理議會(huì)、政府和審計(jì)機(jī)關(guān)的“三角關(guān)系”中采取了不同的類型或模式，大體上可分為立法型、司法型、獨(dú)立型和行政型四種審計(jì)監(jiān)督體制立法模式。

我國在1995年實(shí)施的《審計(jì)法》對(duì)審計(jì)監(jiān)督作了比較全面的規(guī)定。為貫徹實(shí)施《審計(jì)法》，國務(wù)院于1997年頒布了《中華人民共和國審計(jì)法實(shí)施條例》。為了規(guī)范審計(jì)行為，提高審計(jì)質(zhì)量，審計(jì)署于2000年1月28日頒布了《中華人民共和國審計(jì)基本準(zhǔn)則》等一系列配套的審計(jì)規(guī)范。2006年8月27日，十屆人大二十三次會(huì)議通過的《中華人民共和國各級(jí)人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)監(jiān)督法》不僅提升了對(duì)預(yù)算執(zhí)行審計(jì)監(jiān)督的法律層次，還進(jìn)一步明確和細(xì)化了預(yù)算執(zhí)行監(jiān)督的具體內(nèi)容。2013年11月18日，十八屆三中全會(huì)《中共中央關(guān)于全面深化改革若干重大問題的決定》中，李克強(qiáng)總理要求審計(jì)機(jī)關(guān)要實(shí)現(xiàn)審計(jì)工作全覆蓋，為全面深化改革、推進(jìn)經(jīng)濟(jì)持續(xù)健康發(fā)展、不斷改善民生提供保障支持。

三、廣東省審計(jì)監(jiān)督全覆蓋路徑借鑒國內(nèi)外經(jīng)驗(yàn)

1.借鑒美國審計(jì)監(jiān)督全覆蓋的路徑。

以美國審計(jì)監(jiān)督機(jī)制為例，美國是開展現(xiàn)代審計(jì)時(shí)間比較長(zhǎng)的國家之一，受到英國法律的影響，建立了立法型國家審計(jì)監(jiān)督模式。1921年，美國國會(huì)通過了《預(yù)算和會(huì)計(jì)法案》，該法案規(guī)定美國審計(jì)總署在審計(jì)長(zhǎng)的領(lǐng)導(dǎo)下開展工作，審計(jì)總署獨(dú)立于政府部門。1945年美國國會(huì)通過的《政府公司控制法》使美國國家審計(jì)逐漸從財(cái)務(wù)合法性審計(jì)過渡到以經(jīng)濟(jì)性、效益性、效果性的績(jī)效審計(jì)，績(jī)效審計(jì)在美國得以確立。尤其是1970年的《立法機(jī)關(guān)重組案》和1974年《國會(huì)預(yù)算與撥款控制法案》授權(quán)審計(jì)總署對(duì)項(xiàng)目活動(dòng)進(jìn)行評(píng)估與分析，使得美國的績(jī)效審計(jì)日趨完善。2004年，在英文字面上美國聯(lián)邦審計(jì)總署從“會(huì)計(jì)總署”正式更名為“政府問責(zé)辦公室”，這一改變不僅僅是名稱的改變，它表明了美國聯(lián)邦審計(jì)總署的使命和發(fā)展方向，即強(qiáng)化政府責(zé)任，改進(jìn)工作績(jī)效，確保聯(lián)邦政府盡到對(duì)國會(huì)和美國人民應(yīng)盡的責(zé)任。目前，美國政府績(jī)效審計(jì)已發(fā)展到對(duì)受托責(zé)任、風(fēng)險(xiǎn)治理和綜合治理進(jìn)行評(píng)價(jià)上。

2.借鑒國內(nèi)研究的審計(jì)監(jiān)督全覆蓋路徑。

審計(jì)署審計(jì)科研所的李厚喜（2014）在審計(jì)月刊發(fā)表的《推動(dòng)國家審計(jì)監(jiān)督全覆蓋的思路與建議》中，根據(jù)文獻(xiàn)法，提出了在未來五到十年，國家審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)先明確審計(jì)監(jiān)督全覆蓋的主攻方向，從構(gòu)建全覆蓋監(jiān)督網(wǎng)出發(fā)，不斷健全這一網(wǎng)絡(luò)體系。這同時(shí)立足解決當(dāng)前存在的突出問題和矛盾，充分發(fā)揮審計(jì)監(jiān)督自身的組織優(yōu)勢(shì)，不斷創(chuàng)新審計(jì)監(jiān)督方式方法。李厚喜還提出構(gòu)建全面財(cái)務(wù)報(bào)告框架和對(duì)監(jiān)管者再監(jiān)督的框架和有效機(jī)制。王宏剛（2015）在《如何做好新常態(tài)下審計(jì)工作全覆蓋》提出以新常態(tài)來判斷當(dāng)前中國經(jīng)濟(jì)的特征，將之上升到戰(zhàn)略高度，并闡明出正確認(rèn)識(shí)新常態(tài)、主動(dòng)適應(yīng)新常態(tài)和切實(shí)把握新常態(tài)和觀點(diǎn)。此外，吳焱新、周春山、蔡守守（2014）發(fā)表的《審計(jì)監(jiān)督全覆蓋實(shí)現(xiàn)路徑探究》中從審計(jì)職能的全面履行、審計(jì)功能的全面發(fā)展、審計(jì)計(jì)劃的科學(xué)管理和審計(jì)質(zhì)量的全過程控制四個(gè)方面進(jìn)行全面系統(tǒng)的深入闡述，使審計(jì)全覆蓋成為有深度、有重點(diǎn)、有步驟、有成效的全覆蓋。

四、廣東省審計(jì)監(jiān)督全覆蓋實(shí)踐的基本情況

1.依法獨(dú)立行使審計(jì)監(jiān)督權(quán)，扎實(shí)推進(jìn)審計(jì)全覆蓋。

2014年廣東省各級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)強(qiáng)力推進(jìn)審計(jì)全覆蓋，突出抓重大政策落實(shí)、抓重點(diǎn)領(lǐng)域監(jiān)督、抓重大問題查處，全年共開展審計(jì)（調(diào)查）項(xiàng)目4273個(gè)，查出違規(guī)金額81.29億元、侵害群眾利益問題金額2.12億元、損失浪費(fèi)金額2.93億元、管理不規(guī)范金額2605.62億元，為國家增收節(jié)支71.54億元，有力促進(jìn)中央和省委、省政府重要決策部署落實(shí)，有力促進(jìn)公共資金、國有資產(chǎn)、國有資源規(guī)范管理，有力促進(jìn)民生資金落實(shí)和群眾生活改善，有力促進(jìn)權(quán)力規(guī)范運(yùn)行和反腐倡廉建設(shè)。

2.省領(lǐng)導(dǎo)部署新時(shí)期審計(jì)工作，確保審計(jì)監(jiān)督工作。

各級(jí)政府主要負(fù)責(zé)人要依法直接領(lǐng)導(dǎo)本級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)，及時(shí)研究解決審計(jì)工作中遇到的突出問題，把審計(jì)結(jié)果作為相關(guān)決策的重要依據(jù)。凡是涉及管理、分配、使用公共資金、國有資產(chǎn)、國有資源的部門、單位和個(gè)人，都要自覺接受審計(jì)、配合審計(jì)，不得設(shè)置障礙。要突出審計(jì)重點(diǎn)，狠抓宏觀政策落實(shí)情況、各項(xiàng)改革舉措的跟蹤審計(jì)，加強(qiáng)對(duì)各類風(fēng)險(xiǎn)隱患的審計(jì)和預(yù)警，強(qiáng)化對(duì)廉政規(guī)定落實(shí)情況的跟蹤審計(jì)，更好地服務(wù)改革發(fā)展大局。要全力推進(jìn)審計(jì)“全覆蓋”，不斷提升審計(jì)監(jiān)督層次和水平。2015年按照國務(wù)院、審計(jì)署的統(tǒng)一部署，組織開展好基本養(yǎng)老保險(xiǎn)基金審計(jì)和保障房建設(shè)情況跟蹤審計(jì)。強(qiáng)化審計(jì)結(jié)果運(yùn)用，嚴(yán)格落實(shí)整改責(zé)任制，推進(jìn)審計(jì)公開，嚴(yán)肅整改問責(zé)。要推動(dòng)審計(jì)方式創(chuàng)新，推進(jìn)依法審計(jì)，加強(qiáng)審計(jì)隊(duì)伍和作風(fēng)建設(shè)，進(jìn)一步提升新時(shí)期審計(jì)服務(wù)能力和工作水平。

五、實(shí)現(xiàn)廣東審計(jì)監(jiān)督全覆蓋存在的主要問題

1.廣東省各級(jí)審計(jì)監(jiān)督資源不夠充足。

審計(jì)需求隨著經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)不斷增長(zhǎng)，需要審計(jì)的項(xiàng)目越來越多，面對(duì)廣東省審計(jì)全覆蓋的要求，不少審計(jì)單位遇到人力資源、資金資源缺乏的問題。以現(xiàn)有的審計(jì)資源，目前的覆蓋面已讓審計(jì)人員焦頭爛額、疲于奔命，資源短缺是一個(gè)現(xiàn)實(shí)問題。遇到新的任務(wù)就要求擴(kuò)編增員，或大規(guī)模調(diào)用內(nèi)部審計(jì)、社會(huì)審計(jì)人員，或削弱綜合、服務(wù)等部門工作，集中全部資源支援一線，不能從根本上解決問題。比如說，在惠州市級(jí)及縣級(jí)的審計(jì)機(jī)關(guān)，一些科室人員有限，只有2～3個(gè)人員，在進(jìn)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)時(shí)，任務(wù)十分艱巨，一個(gè)科室經(jīng)常要求一個(gè)星期內(nèi)就完成4、5個(gè)項(xiàng)目，審計(jì)力量遠(yuǎn)遠(yuǎn)不足，為了完成工作任務(wù)就可能使得審計(jì)如同走形式。

表一

從表一可看出：該市審計(jì)機(jī)關(guān)存在審計(jì)人員數(shù)量偏少；可從事審計(jì)業(yè)務(wù)工作的審計(jì)人員數(shù)量較少；審計(jì)人員具備中級(jí)以上專業(yè)技術(shù)資格人員不多；懂業(yè)務(wù)、精通計(jì)算機(jī)審計(jì)人員缺乏等問題。

2.審計(jì)監(jiān)督覆蓋成效不夠，監(jiān)督不到位。

當(dāng)前，法律法規(guī)賦予審計(jì)機(jī)關(guān)的執(zhí)法手段有限，特別是調(diào)查取證上有一定難度和阻力，一些地方和部門不重視、不支持、不配合審計(jì)的現(xiàn)象仍然時(shí)有發(fā)生，審計(jì)整改不到位的問題仍然突出，屢審屢犯的頑疾尚未根除，必須采取更有力措施認(rèn)真加以解決。審計(jì)機(jī)關(guān)為了規(guī)范審計(jì)執(zhí)法行為，規(guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，對(duì)審計(jì)工作實(shí)行嚴(yán)格的程序管理，有些管理程序還在不斷細(xì)化創(chuàng)新。這在防范風(fēng)險(xiǎn)的同時(shí)，也加大審計(jì)時(shí)間成本。比如，有些項(xiàng)目現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)時(shí)間短，但征求被審計(jì)單位意見卻要拖很長(zhǎng)時(shí)間；有些項(xiàng)目整理歸檔的時(shí)間也超過現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)時(shí)間。這就要求審計(jì)機(jī)關(guān)遵循成本效益原則，在遵守法定程序的前提下，科學(xué)設(shè)定審計(jì)管理環(huán)節(jié)，做到有用適用，減少可有可無的環(huán)節(jié)。對(duì)一些簡(jiǎn)單的項(xiàng)目實(shí)行簡(jiǎn)易程序。

在當(dāng)前審計(jì)管轄體制下，基層審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)金融、國稅、工商、煙草、電力等管轄權(quán)上收的部門、企業(yè)無權(quán)進(jìn)行審計(jì)，審計(jì)署、省級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)這些單位的授權(quán)審計(jì)也很謹(jǐn)慎。雖然專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查可能涉及到這些單位，但總體上講基層審計(jì)工作的范圍是不完整的。

3.審計(jì)監(jiān)督隊(duì)伍專業(yè)素質(zhì)建設(shè)不充足。

廣東省各級(jí)審計(jì)工作項(xiàng)目相對(duì)較重，使得某些審計(jì)工作者常常因忙于工作而疏于理論的學(xué)習(xí)，有時(shí)逼不得已需要進(jìn)行知識(shí)充電的時(shí)候也是臨時(shí)應(yīng)付，缺少積極學(xué)習(xí)的熱情，于是自身的理論就難成體系。如此，其綜合分析能力也就相應(yīng)欠缺，經(jīng)常是一個(gè)項(xiàng)目結(jié)束了也懶得去回顧和總結(jié)，難以從中提取有用的經(jīng)驗(yàn)在以后的工作中作為提升的基礎(chǔ)，久而久之，就使得自身的工作能力得不到提高，自身的知識(shí)體系不能與當(dāng)前的審計(jì)實(shí)踐保持同步。

六、實(shí)現(xiàn)廣東審計(jì)監(jiān)督全覆蓋路徑

1.明確各級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)全覆蓋的審計(jì)對(duì)象。

審計(jì)監(jiān)督全覆蓋包括兩部分：一是對(duì)所有公共資產(chǎn)、國有資產(chǎn)、國有資源管理使用的真實(shí)合法效益情況進(jìn)行全面審計(jì)；二是對(duì)黨政領(lǐng)導(dǎo)干部和國有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)濟(jì)責(zé)任的履行情況依法進(jìn)行全面審計(jì)。前者要求對(duì)所有管理使用公共資金、國有資產(chǎn)、國有資源等國家財(cái)產(chǎn)的主體進(jìn)行監(jiān)督檢查，確保國家財(cái)產(chǎn)得到合法合理有效使用。無論國家財(cái)產(chǎn)用于公共機(jī)構(gòu)人員工資福利、自身辦公基礎(chǔ)建設(shè)，還是用于社會(huì)公共事業(yè)，只要使用了國家財(cái)產(chǎn)的對(duì)象都有義務(wù)接受審計(jì)監(jiān)督，如半官方的第三部門、使用國家財(cái)產(chǎn)的真正第三部門都應(yīng)納入審計(jì)監(jiān)督范圍。后者要求對(duì)村集體、各級(jí)政府及相應(yīng)職能部門所對(duì)應(yīng)的當(dāng)政府兩個(gè)主要負(fù)責(zé)人進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督，還要對(duì)國有獨(dú)資企業(yè)、控股企業(yè)、國有上市公司負(fù)責(zé)人的經(jīng)濟(jì)責(zé)任履行情況進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督。

審計(jì)長(zhǎng)劉家義在全國審計(jì)工作會(huì)議上提出，要努力實(shí)現(xiàn)審計(jì)監(jiān)督“全覆蓋”，依法使所有公共資金、國有資產(chǎn)、國有資源都在審計(jì)監(jiān)督之下，不留盲區(qū)和死角。也就是說，無論是國有單位，個(gè)人獨(dú)資企業(yè)，合伙企業(yè)還是公民個(gè)人，都要納入審計(jì)監(jiān)督范圍。同時(shí)，根據(jù)審計(jì)資源和實(shí)際需要，在年度審計(jì)計(jì)劃中對(duì)重點(diǎn)審計(jì)項(xiàng)目進(jìn)行監(jiān)督，規(guī)定審計(jì)方式。審計(jì)監(jiān)督和全面監(jiān)督相結(jié)合時(shí)，不是一味追求數(shù)量，還要講究質(zhì)量，以達(dá)到最終目標(biāo)。實(shí)現(xiàn)審計(jì)監(jiān)督全覆蓋，必須實(shí)現(xiàn)審計(jì)職能履行的全覆蓋，一要確保公共資金、國有資產(chǎn)、國有資源運(yùn)用到哪里，審計(jì)就跟到哪里；二要實(shí)現(xiàn)對(duì)所有分配和運(yùn)用公共資金、國有資產(chǎn)、國有資源的部門和單位以及履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任的黨政領(lǐng)導(dǎo)干部和國有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員審計(jì)監(jiān)督全覆蓋，卻把公共權(quán)力運(yùn)行、公職人員履職受到制約；三要實(shí)現(xiàn)對(duì)政府及其各部門預(yù)算執(zhí)行和決算情況審計(jì)監(jiān)督全覆蓋，將政府各項(xiàng)收入和支出全部納入審計(jì)范圍，推進(jìn)完善全口徑預(yù)算管理制度，健全包括公共財(cái)政預(yù)算、政府性基金預(yù)算、國有資本經(jīng)營預(yù)算、社會(huì)保障基金預(yù)算在內(nèi)的政府預(yù)算體系。

2.優(yōu)化審計(jì)監(jiān)督全覆蓋下資源整合。

一是統(tǒng)籌安排審計(jì)項(xiàng)目，形成計(jì)劃一盤棋思路。首先，堅(jiān)持在年初安排審計(jì)項(xiàng)目時(shí)，注重對(duì)審計(jì)對(duì)象和審計(jì)范圍進(jìn)行綜合考量和提前布局。從年度項(xiàng)目計(jì)劃安排、不同年度項(xiàng)目計(jì)劃的前后延續(xù)性以及年度計(jì)劃與相關(guān)年度項(xiàng)目規(guī)劃之間的關(guān)系著手，保證項(xiàng)目規(guī)劃有序、前后銜接，使審計(jì)全覆蓋工作有序推進(jìn)。其次，將各級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃有機(jī)地銜接起來，做到下級(jí)機(jī)關(guān)在獨(dú)立開展審計(jì)項(xiàng)目的同時(shí)，結(jié)合上級(jí)機(jī)關(guān)的項(xiàng)目計(jì)劃開展相關(guān)審計(jì)項(xiàng)目，避免上下級(jí)機(jī)關(guān)之間因?qū)徲?jì)項(xiàng)目之間的交叉、重復(fù)所導(dǎo)致的審計(jì)資源浪費(fèi)。

二是對(duì)重點(diǎn)規(guī)模較大的審計(jì)項(xiàng)目，政府投入更多財(cái)政支持，集中人力物力，堅(jiān)持以預(yù)算執(zhí)行審計(jì)為主線，避免重復(fù)審計(jì)。堅(jiān)持以在年初審計(jì)任務(wù)下達(dá)時(shí)，注重合理分類安排項(xiàng)目，確保預(yù)算執(zhí)行審計(jì)與部門的財(cái)政財(cái)務(wù)收支審計(jì)相結(jié)合，與領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)相結(jié)合，與專項(xiàng)資金審計(jì)相結(jié)合，做到一審多“果”，一審多“用”。

3.審計(jì)監(jiān)督結(jié)果公開透明，對(duì)多個(gè)項(xiàng)目進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督的新方式。

審計(jì)結(jié)果公告是保證審計(jì)結(jié)果公開透明、降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的重要措施。我國是以公有制為主體的社會(huì)主義國家，公民享有信息知情權(quán)，審計(jì)結(jié)果公告制度的公布是公民基本權(quán)利的體現(xiàn)。這就要求廣東政府審計(jì)人員樹立現(xiàn)代意識(shí)，加強(qiáng)思想建設(shè)；除了完善政府審計(jì)結(jié)果公告制度的法律框架，加強(qiáng)審計(jì)公告后的信息反饋機(jī)制，還要完善政府審計(jì)的外部制度環(huán)境，逐步建立與其相關(guān)配套制度。

在持續(xù)推進(jìn)大型審計(jì)項(xiàng)目的同時(shí)，對(duì)同一單位實(shí)施多個(gè)審計(jì)項(xiàng)目，形成多個(gè)審計(jì)報(bào)告，一次性查深查透，重點(diǎn)構(gòu)建黨領(lǐng)導(dǎo)干部負(fù)責(zé)人同步審計(jì)、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)與公共機(jī)構(gòu)財(cái)政收支審計(jì)并行、統(tǒng)一大型審計(jì)項(xiàng)目與多個(gè)專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查項(xiàng)目共同開展的新框架，有效避免周期內(nèi)的重復(fù)審計(jì)，進(jìn)一步明確黨政負(fù)責(zé)人各自的職責(zé)，明確界定黨政負(fù)責(zé)人經(jīng)濟(jì)責(zé)任與單位財(cái)政財(cái)務(wù)收支的機(jī)構(gòu)責(zé)任，形成對(duì)負(fù)責(zé)人問責(zé)和對(duì)單位問責(zé)的雙重約束機(jī)制。

4.注重審計(jì)人員的專業(yè)培養(yǎng)。

審計(jì)人員自身要努力適應(yīng)環(huán)境的變化，不斷根據(jù)社會(huì)的需求加強(qiáng)學(xué)習(xí)和研究，保持和提高自身的專業(yè)勝任能力。此外，也要遵守相關(guān)職業(yè)道德準(zhǔn)則，提高自身素質(zhì)。我國審計(jì)人員的專業(yè)勝任能力，最為重要的是加強(qiáng)教育和培訓(xùn)。在學(xué)歷教育階段，可以從培養(yǎng)目標(biāo)、課程設(shè)置、教學(xué)手段和方法等方面入手，建立以培養(yǎng)勝任能力為核心的審計(jì)學(xué)歷教育體系。為了對(duì)審計(jì)人員的自我發(fā)展和培養(yǎng)教育提供一個(gè)明確的指引，確保審計(jì)人員具備執(zhí)業(yè)所必須的資質(zhì)；在對(duì)審計(jì)人員的監(jiān)管方面，將政府行政監(jiān)督和各行業(yè)自律監(jiān)管相結(jié)合，健全法律責(zé)任體系，從嚴(yán)懲處違反職業(yè)道德的行為，通過完善審計(jì)相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)來推動(dòng)各種審計(jì)業(yè)務(wù)的順利實(shí)施，進(jìn)而增強(qiáng)審計(jì)人員的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)。

5.整合歸類審計(jì)對(duì)象，詳細(xì)審計(jì)與抽樣審計(jì)相結(jié)合。

摸清各類審計(jì)對(duì)象，依據(jù)法定審計(jì)職能職責(zé)，按照單位、資金、項(xiàng)目3種類型和財(cái)政、金融、企業(yè)、工程建設(shè)、專項(xiàng)資金、經(jīng)濟(jì)責(zé)任等審計(jì)業(yè)務(wù)，全面摸清各類審計(jì)對(duì)象，密切關(guān)注審計(jì)職責(zé)調(diào)整、資金項(xiàng)目增減、單位機(jī)構(gòu)分合、領(lǐng)導(dǎo)人員變化情況，定期做好審計(jì)對(duì)象的動(dòng)態(tài)增減，將所有管轄對(duì)象全部納入審計(jì)范圍。其次，將審計(jì)對(duì)象進(jìn)行不同分類，按照資金規(guī)模分為大型、一般、小型審計(jì)對(duì)象；按照審計(jì)頻率分為每年必審、經(jīng)常審計(jì)、五年一審、委托授權(quán)適當(dāng)抽審等審計(jì)對(duì)象；按照財(cái)務(wù)管理和審計(jì)整改情況分為管理較為規(guī)范、管理相對(duì)混亂、審計(jì)整改徹底、屢審屢犯等審計(jì)對(duì)象。第三，建立審計(jì)對(duì)象數(shù)據(jù)庫，收集與審計(jì)對(duì)象相關(guān)的內(nèi)設(shè)機(jī)構(gòu)、工作流程、資金規(guī)模、收支管理、信息系統(tǒng)以及與其他單位業(yè)務(wù)關(guān)系和資金往來、以前審計(jì)整改情況等相關(guān)數(shù)據(jù)，不斷擴(kuò)充審計(jì)對(duì)象數(shù)據(jù)資料。

詳細(xì)審計(jì)即細(xì)查法，指對(duì)審計(jì)事項(xiàng)一定期間的所有會(huì)計(jì)記錄和憑證進(jìn)行細(xì)致詳盡審查的審計(jì)方法。對(duì)于規(guī)模較小的單位或者發(fā)現(xiàn)重大違規(guī)行為的事項(xiàng)，可以采取詳細(xì)審計(jì)，以保證審計(jì)質(zhì)量。而對(duì)于經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)較多且內(nèi)部控制制度比較嚴(yán)格的單位，應(yīng)該多采取抽樣審計(jì)。通過運(yùn)用統(tǒng)計(jì)抽樣，從特定事項(xiàng)中隨機(jī)抽取樣本進(jìn)行審查，推斷總體狀況。將兩者結(jié)合在一起，使得審計(jì)工作更加全面，效率更高地確定審計(jì)重要性水平，以期達(dá)到規(guī)避和降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的目的。

6.各級(jí)審計(jì)單位合理利用外部審計(jì)力量。

整合和利用下級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)、社會(huì)審計(jì)組織和內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)等外部審計(jì)力量，對(duì)于解決審計(jì)任務(wù)繁重與審計(jì)力量不足的矛盾與困難，顯得相當(dāng)必要。首先，對(duì)必須由審計(jì)機(jī)關(guān)自主監(jiān)督的審計(jì)對(duì)象，可以整合下級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)力量同步實(shí)施，或者購買社會(huì)審計(jì)服務(wù)，聘用社會(huì)審計(jì)組織和其他部門專業(yè)資源參與審計(jì)。其次，對(duì)與審計(jì)機(jī)關(guān)同級(jí)別資金規(guī)模小、業(yè)務(wù)簡(jiǎn)單的審計(jì)對(duì)象，可以組織被審計(jì)單位進(jìn)行自查，或者委托社會(huì)審計(jì)組織、內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)實(shí)施審計(jì)。第三，對(duì)由審計(jì)機(jī)關(guān)垂直管理、一時(shí)難以覆蓋的審計(jì)對(duì)象，可以全部授權(quán)下級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)實(shí)施審計(jì)。第四，建立委托外部力量審計(jì)對(duì)象抽審制度，對(duì)由被審計(jì)單位自查的、委托社會(huì)審計(jì)組織與內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)、授權(quán)下級(jí)審計(jì)機(jī)構(gòu)實(shí)施的審計(jì)對(duì)象，確定適當(dāng)比例進(jìn)行抽審，確保被審計(jì)單位自查質(zhì)量和委托與授權(quán)審計(jì)質(zhì)量。

7.進(jìn)行審計(jì)項(xiàng)目?jī)?yōu)選管理，跟蹤審計(jì)。

審計(jì)項(xiàng)目提出和執(zhí)行情況檢查，由審計(jì)機(jī)關(guān)計(jì)劃管理機(jī)構(gòu)承擔(dān)，積極推行審計(jì)項(xiàng)目?jī)?yōu)選制度，以提高審計(jì)項(xiàng)目有限制度，以提高審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃編制的獨(dú)立性和針對(duì)性（如圖一）。

圖一

審理審計(jì)實(shí)施方案編制質(zhì)量，確保審計(jì)內(nèi)容與審計(jì)組成員素質(zhì)和審計(jì)時(shí)限要求相匹配、審計(jì)重點(diǎn)與調(diào)查了解情況相匹配，審計(jì)應(yīng)對(duì)措施詳細(xì)具體、富有針對(duì)性，對(duì)于每年必審項(xiàng)目，審理每年的審計(jì)內(nèi)容與重點(diǎn)是否有所側(cè)重，避免審計(jì)報(bào)告老生常談現(xiàn)象發(fā)生。再次，推進(jìn)審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量跟蹤審理，實(shí)行現(xiàn)場(chǎng)審理與遠(yuǎn)程網(wǎng)上審理相結(jié)合，并將對(duì)審計(jì)結(jié)果文書的審理前置到審計(jì)報(bào)告征求意見前實(shí)施，以促進(jìn)及時(shí)完善審計(jì)取證工作。最后，以審計(jì)機(jī)關(guān)名義代擬審計(jì)報(bào)告、審計(jì)決定書、審計(jì)移送處理書等審計(jì)結(jié)果文書。

8.利用AO、OA系統(tǒng)創(chuàng)新審計(jì)模式。

伴隨著審計(jì)組織模式的改革，審計(jì)機(jī)關(guān)創(chuàng)新審計(jì)模式，將數(shù)字化審計(jì)方式充分應(yīng)用到當(dāng)前的審計(jì)工作中，從而及時(shí)的掌握當(dāng)前的審計(jì)數(shù)據(jù)與審計(jì)技術(shù)動(dòng)態(tài)，并且能夠?qū)⑦@些數(shù)據(jù)及技術(shù)實(shí)現(xiàn)共享。對(duì)于市級(jí)和縣級(jí)的審計(jì)機(jī)關(guān)來說，也應(yīng)該借助審計(jì)數(shù)據(jù)庫將審計(jì)對(duì)象全部納入監(jiān)督的范圍當(dāng)中。同時(shí)針對(duì)處于各個(gè)層面的審計(jì)對(duì)象，采取合理的監(jiān)控系統(tǒng)，如果發(fā)現(xiàn)不正常的現(xiàn)象就能在第一時(shí)間收到預(yù)警，從而由相應(yīng)的審計(jì)工作對(duì)其進(jìn)行現(xiàn)場(chǎng)的審計(jì)而保證審計(jì)監(jiān)督的質(zhì)量和力度。

七、結(jié)語

實(shí)現(xiàn)審計(jì)監(jiān)督全覆蓋是一個(gè)長(zhǎng)期的過程，這不僅僅需要一個(gè)良好的審計(jì)環(huán)境、合理的審計(jì)方法和注重審計(jì)人員的素質(zhì)，還要根據(jù)地方的發(fā)展需要，理論結(jié)合實(shí)際。此外，還需要成熟的內(nèi)部運(yùn)行機(jī)制，這是保證審計(jì)監(jiān)督全覆蓋的前提，職權(quán)分離是審計(jì)監(jiān)督的基本條件，采用風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)和合理的重要性水平，能有效地降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。只有各個(gè)方面協(xié)調(diào)得當(dāng)，才能將審計(jì)監(jiān)督進(jìn)一步實(shí)施到底。

［1］藍(lán)佛安.積極探索實(shí)現(xiàn)審計(jì)監(jiān)督全覆蓋［J］.南方日?qǐng)?bào)，2014，（5）.

［2］李厚喜.推動(dòng)國家審計(jì)監(jiān)督全覆蓋的思路與建議［J］.審計(jì)月刊，2014.

［3］王宏剛.如何做好新常態(tài)下審計(jì)工作全覆蓋［J］.審計(jì)月刊，2015，（1）.

［4］王愛華，劉楊.美國內(nèi)部控制審計(jì)研究方法的演變［J］.財(cái)會(huì)月刊，2012.

（作者單位：惠州學(xué)院經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院）