王風(fēng)華

【摘要】隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展進(jìn)入新常態(tài)，企業(yè)與社會(huì)公共利益之間的沖突日益加劇。我國(guó)現(xiàn)行企業(yè)績(jī)效評(píng)價(jià)體系以財(cái)務(wù)指標(biāo)為主，無法反映企業(yè)對(duì)社會(huì)和生態(tài)文明的貢獻(xiàn)，亟須建立能反映企業(yè)對(duì)經(jīng)濟(jì)、社會(huì)、生態(tài)綜合貢獻(xiàn)的績(jī)效評(píng)價(jià)體系。本文從社會(huì)責(zé)任的視角，界定企業(yè)綜合績(jī)效評(píng)價(jià)的內(nèi)容，確定企業(yè)綜合績(jī)效評(píng)價(jià)的指標(biāo)，構(gòu)建經(jīng)濟(jì)、社會(huì)、生態(tài)三維的企業(yè)綜合績(jī)效評(píng)價(jià)體系，以期為企業(yè)實(shí)現(xiàn)社會(huì)和生態(tài)效益協(xié)同發(fā)展提供參考。

【關(guān)鍵詞】社會(huì)責(zé)任 綜合績(jī)效 績(jī)效評(píng)價(jià)

受“股東財(cái)富最大化”財(cái)務(wù)管理目標(biāo)的影響，長(zhǎng)期以來，我國(guó)對(duì)企業(yè)績(jī)效的評(píng)價(jià)以財(cái)務(wù)指標(biāo)為主，主要側(cè)重于對(duì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)績(jī)效的評(píng)價(jià)，忽視了其他利益相關(guān)者的利益訴求。隨著中國(guó)經(jīng)濟(jì)的高速發(fā)展，企業(yè)與社會(huì)公共利益之間的沖突日益加劇，價(jià)格壟斷、環(huán)境污染、產(chǎn)品安全等侵害公共利益的問題隨之而來，并引起了中國(guó)決策層的高度重視。中共十八大明確提出“把資源消耗、環(huán)境損害、生態(tài)效益等指標(biāo)納入經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展評(píng)價(jià)體系，實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)社會(huì)生態(tài)效益協(xié)調(diào)發(fā)展”，并要求國(guó)有企業(yè)以承擔(dān)社會(huì)責(zé)任為重點(diǎn)進(jìn)一步深化改革。但是我國(guó)現(xiàn)行的以財(cái)務(wù)指標(biāo)為主的企業(yè)績(jī)效評(píng)價(jià)體系，無法客觀反映企業(yè)對(duì)社會(huì)和生態(tài)文明的貢獻(xiàn)，因此，亟須對(duì)現(xiàn)行的企業(yè)績(jī)效評(píng)價(jià)體系進(jìn)行變革，建立能反映企業(yè)經(jīng)濟(jì)社會(huì)生態(tài)責(zé)任的綜合績(jī)效評(píng)價(jià)體系。本文從社會(huì)責(zé)任的視角，構(gòu)建經(jīng)濟(jì)、社會(huì)、生態(tài)三維的企業(yè)綜合績(jī)效評(píng)價(jià)體系，以引導(dǎo)企業(yè)在追求經(jīng)濟(jì)效益的同時(shí)，實(shí)現(xiàn)社會(huì)效益和生態(tài)效益的協(xié)同發(fā)展。

一、社會(huì)責(zé)任視角下企業(yè)綜合績(jī)效評(píng)價(jià)內(nèi)容

企業(yè)不僅是經(jīng)濟(jì)主體，也是存在于自然和社會(huì)環(huán)境中的社會(huì)公民，其發(fā)展離不開其所在的社會(huì)與自然環(huán)境，同時(shí)企業(yè)又通過其自身的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)影響周圍的環(huán)境。因此，企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中不僅應(yīng)該承擔(dān)經(jīng)濟(jì)責(zé)任，還應(yīng)該承擔(dān)社會(huì)責(zé)任和生態(tài)責(zé)任。對(duì)企業(yè)綜合績(jī)效的評(píng)價(jià)也應(yīng)該包括三方面內(nèi)容，即經(jīng)濟(jì)責(zé)任、社會(huì)責(zé)任和生態(tài)責(zé)任。

（一）經(jīng)濟(jì)責(zé)任

企業(yè)作為經(jīng)濟(jì)主體，其存在的主要目的是創(chuàng)造財(cái)富，滿足股東及其他利益相關(guān)者的利益訴求。因此，經(jīng)濟(jì)責(zé)任是企業(yè)應(yīng)該承擔(dān)的首要責(zé)任，也是企業(yè)實(shí)現(xiàn)其他責(zé)任的基礎(chǔ)和保障。企業(yè)應(yīng)該在合法經(jīng)營(yíng)的前提下，提供社會(huì)所需要的產(chǎn)品和服務(wù)，實(shí)現(xiàn)股東財(cái)富的保值增值。在不損害其他利益相關(guān)者合法權(quán)益的情況下，企業(yè)應(yīng)該保障股東和投資者的合法權(quán)益，盡可能地為股東創(chuàng)造更多的財(cái)富，履行其作為一個(gè)經(jīng)濟(jì)主體應(yīng)該承擔(dān)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任。

（二）社會(huì)責(zé)任

社會(huì)責(zé)任是指企業(yè)為其決策和活動(dòng)給員工、消費(fèi)者、商業(yè)合作伙伴、政府、社區(qū)等利益相關(guān)者帶來的影響所承擔(dān)的責(zé)任。企業(yè)應(yīng)該為員工提供安全健康的工作環(huán)境，保障員工的合法權(quán)益；為消費(fèi)者提供安全可靠的產(chǎn)品，保障產(chǎn)品與服務(wù)的質(zhì)量，提高消費(fèi)者滿意度；對(duì)商業(yè)合作伙伴履行承諾，保障債權(quán)人利益，提高合同履約率；遵守法律、法規(guī)的約束，依法納稅，促進(jìn)就業(yè)；為社區(qū)提供就業(yè)機(jī)會(huì)，積極參與社區(qū)的建設(shè)和慈善捐贈(zèng)活動(dòng)等。企業(yè)通過承擔(dān)社會(huì)責(zé)任，可以與利益相關(guān)者建立良好的合作關(guān)系，提升企業(yè)品牌形象。

（三）生態(tài)責(zé)任

生態(tài)責(zé)任是指企業(yè)在追求經(jīng)濟(jì)利益的同時(shí)，應(yīng)承擔(dān)的保護(hù)環(huán)境、節(jié)約自然資源、維護(hù)生態(tài)平衡的責(zé)任。企業(yè)在創(chuàng)造財(cái)富的同時(shí)，也破壞了生態(tài)環(huán)境，造成了環(huán)境污染、資源枯竭和生態(tài)失衡。因此，企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中有責(zé)任建立環(huán)境管理體系、節(jié)約能耗、控制污染、維護(hù)生態(tài)平衡，并對(duì)其已經(jīng)造成的生態(tài)破壞和環(huán)境污染承擔(dān)治理責(zé)任。生態(tài)責(zé)任是企業(yè)實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展的基礎(chǔ)。

二、社會(huì)責(zé)任視角下企業(yè)綜合績(jī)效評(píng)價(jià)指標(biāo)的選取

評(píng)價(jià)指標(biāo)是根據(jù)評(píng)價(jià)對(duì)象和評(píng)價(jià)目的而設(shè)計(jì)的、以指標(biāo)形式體現(xiàn)的、能反映評(píng)價(jià)主體行為特征的因素。評(píng)價(jià)指標(biāo)的選取是企業(yè)績(jī)效評(píng)價(jià)的重要環(huán)節(jié)，直接關(guān)系到評(píng)價(jià)結(jié)果公正合理性和價(jià)值導(dǎo)向。由于企業(yè)綜合業(yè)績(jī)是反映企業(yè)對(duì)股東、員工、消費(fèi)者、商業(yè)合作伙伴、政府、社區(qū)、生態(tài)等各個(gè)利益相關(guān)者的綜合貢獻(xiàn)，因此，企業(yè)綜合績(jī)效評(píng)價(jià)指標(biāo)應(yīng)涵蓋企業(yè)對(duì)各利益相關(guān)者承擔(dān)責(zé)任的主要方面。

（一）經(jīng)濟(jì)效益指標(biāo)

經(jīng)濟(jì)效益指標(biāo)主要反映企業(yè)對(duì)股東和投資者的貢獻(xiàn)，體現(xiàn)了企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任的履行情況。由于經(jīng)濟(jì)效益指標(biāo)可以直接或間接從企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告中獲取，因此，具有較強(qiáng)的客觀性和可操作性。反映企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的指標(biāo)眾多，本文根據(jù)重要性原則進(jìn)行了篩選，確定以下4項(xiàng)指標(biāo)作為企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益評(píng)價(jià)的標(biāo)準(zhǔn)。

凈資產(chǎn)收益率，是企業(yè)凈利潤(rùn)與平均凈資產(chǎn)的比率。該指標(biāo)反映了企業(yè)運(yùn)用自有資本獲取凈收益的能力，用以衡量企業(yè)對(duì)于股東資金的使用效率，是評(píng)價(jià)企業(yè)資本運(yùn)營(yíng)效率的核心指標(biāo)。

資本保值增值率，是企業(yè)年末所有者權(quán)益與年初所有者權(quán)益的比率。該指標(biāo)反映了企業(yè)的運(yùn)營(yíng)效益和資產(chǎn)安全情況，用于衡量投資者投入企業(yè)資本的完整性和保全性，是衡量企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益重要指標(biāo)。

銷售利潤(rùn)率，是企業(yè)主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)總額與營(yíng)業(yè)收入的比率。該指標(biāo)反映了企業(yè)銷售收入的收益水平。

每股收益，是企業(yè)期末凈資產(chǎn)與期末總股本的比率。該指標(biāo)反映了企業(yè)當(dāng)期為股東所創(chuàng)造的價(jià)值增值，用于評(píng)價(jià)企業(yè)的盈利能力和預(yù)測(cè)未來成長(zhǎng)潛力。

（二）社會(huì)貢獻(xiàn)指標(biāo)

社會(huì)貢獻(xiàn)指標(biāo)主要反映企業(yè)對(duì)員工、消費(fèi)者、商業(yè)合作伙伴、政府、社區(qū)等利益相關(guān)者的貢獻(xiàn)，體現(xiàn)了企業(yè)社會(huì)責(zé)任的履行情況，主要包括以下指標(biāo)。

工資支付率，是企業(yè)全部已發(fā)放工資與全部應(yīng)發(fā)放工資的比率，反映了企業(yè)對(duì)員工權(quán)益的保障程度。

消費(fèi)者投訴處理率，是企業(yè)已處理的消費(fèi)者投訴量與消費(fèi)者投訴總量的比率，反映了企業(yè)對(duì)消費(fèi)者投訴的重視程度和服務(wù)水平。

合同履約率，是企業(yè)已履行合同總量與應(yīng)履行合同總量的比率，用于衡量企業(yè)與商業(yè)合作伙伴合作的誠信度。

納稅增長(zhǎng)率，是企業(yè)當(dāng)期納稅總額與上期納稅總額的比率，反映了企業(yè)對(duì)國(guó)家財(cái)政收入的貢獻(xiàn)程度。

捐贈(zèng)支出率，是企業(yè)當(dāng)年慈善捐贈(zèng)總支出與當(dāng)年生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)總支出的比率，反映了企業(yè)對(duì)社區(qū)及公益事業(yè)的貢獻(xiàn)。

就業(yè)貢獻(xiàn)率，是企業(yè)應(yīng)付職工薪酬與平均凈資產(chǎn)的比率，反映了企業(yè)解決社會(huì)就業(yè)問題的能力，體現(xiàn)了企業(yè)對(duì)當(dāng)?shù)厣鐓^(qū)就業(yè)率的貢獻(xiàn)。

（三）生態(tài)治理指標(biāo)

生態(tài)治理指標(biāo)主要反映企業(yè)在節(jié)約能源、減少污染、保護(hù)生態(tài)環(huán)境等方面作出的貢獻(xiàn)，體現(xiàn)了企業(yè)履行生態(tài)責(zé)任的效率和效果，主要包括以下指標(biāo)。

環(huán)保投資率，是企業(yè)當(dāng)期環(huán)保投資支出與當(dāng)期銷售收入的比率，體現(xiàn)了企業(yè)對(duì)環(huán)境保護(hù)的重視程度和實(shí)際環(huán)保投入情況。

污染物排放合格率，是企業(yè)達(dá)標(biāo)的污染物排放量與總污染物排放量的比率，反映了企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)對(duì)生態(tài)環(huán)境的破壞程度。

節(jié)能環(huán)保技術(shù)項(xiàng)目投資率，是企業(yè)當(dāng)期節(jié)能環(huán)保技術(shù)項(xiàng)目投資與當(dāng)期項(xiàng)目總投資額的比率，反映了企業(yè)對(duì)節(jié)能環(huán)保的投資力度。

可再生能源使用率，是企業(yè)可再生能源使用量與能源消耗總量的比率，反映企業(yè)對(duì)可持續(xù)發(fā)展的貢獻(xiàn)。

上述14項(xiàng)評(píng)價(jià)指標(biāo)涵蓋了企業(yè)應(yīng)承擔(dān)的對(duì)股東、員工、消費(fèi)者、商業(yè)合作伙伴、政府、社區(qū)、生態(tài)等利益相關(guān)者責(zé)任的主要方面，系統(tǒng)、全面、客觀地反映了企業(yè)對(duì)經(jīng)濟(jì)、社會(huì)、生態(tài)的綜合貢獻(xiàn)。三、社會(huì)責(zé)任視角的企業(yè)綜合績(jī)效評(píng)價(jià)體系設(shè)計(jì)

一個(gè)設(shè)計(jì)良好的績(jī)效評(píng)價(jià)系統(tǒng)，應(yīng)該能夠客觀、準(zhǔn)確地對(duì)企業(yè)的業(yè)績(jī)作出全面的評(píng)價(jià)，并合理引導(dǎo)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)行為。而評(píng)價(jià)體系構(gòu)建和評(píng)價(jià)指標(biāo)權(quán)重確定，是企業(yè)綜合績(jī)效評(píng)價(jià)體系設(shè)計(jì)的關(guān)鍵。

（一）嵌入社會(huì)責(zé)任的企業(yè)綜合績(jī)效評(píng)價(jià)指標(biāo)體系構(gòu)建

企業(yè)綜合績(jī)效評(píng)價(jià)體系設(shè)計(jì)的目的，是對(duì)企業(yè)包括經(jīng)濟(jì)責(zé)任、社會(huì)責(zé)任、生態(tài)責(zé)任在內(nèi)的履責(zé)效果進(jìn)行綜合評(píng)價(jià)。因此，評(píng)價(jià)體系的設(shè)計(jì)既要考慮系統(tǒng)性和全面性，又要考慮價(jià)值導(dǎo)向性。本文在考慮系統(tǒng)性、客觀性、全面性和可操作性原則的基礎(chǔ)上，根據(jù)前文提出的14項(xiàng)評(píng)價(jià)指標(biāo)，構(gòu)建了多維度多層次的企業(yè)綜合績(jī)效評(píng)價(jià)指標(biāo)體系，如下表所示。

企業(yè)綜合績(jī)效評(píng)價(jià)指標(biāo)體系分為目標(biāo)層、準(zhǔn)則層和指標(biāo)層三個(gè)層次，其中目標(biāo)層指明了評(píng)價(jià)的目的，準(zhǔn)則層指明了評(píng)價(jià)的內(nèi)容，而指標(biāo)層則提供了評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)。各項(xiàng)指標(biāo)之間既相互獨(dú)立，又統(tǒng)一在一個(gè)體系中，反映了企業(yè)承擔(dān)經(jīng)濟(jì)責(zé)任、社會(huì)責(zé)任和生態(tài)責(zé)任的各個(gè)主要方面。

（二）企業(yè)綜合績(jī)效評(píng)價(jià)指標(biāo)權(quán)重確定方法

在企業(yè)綜合績(jī)效評(píng)價(jià)指標(biāo)體系中，各項(xiàng)評(píng)價(jià)指標(biāo)的重要程度不同，而通過權(quán)重設(shè)計(jì)可以將各項(xiàng)評(píng)價(jià)指標(biāo)的重要程度區(qū)分開，以保證評(píng)價(jià)結(jié)果的科學(xué)性和價(jià)值導(dǎo)向性。根據(jù)企業(yè)綜合績(jī)效評(píng)價(jià)的特點(diǎn)，運(yùn)用層次分析法確定評(píng)價(jià)指標(biāo)的權(quán)重。層次分析法是將一個(gè)復(fù)雜問題分解為多個(gè)層次，然后對(duì)同一層次的各個(gè)要素進(jìn)行橫向比較，再對(duì)不同層次問的要素進(jìn)行縱向比較，最終確定不同要素的重要程度。運(yùn)用層次分析法確定評(píng)價(jià)指標(biāo)權(quán)重的具體步驟如下：第一步，建立判斷矩陣，對(duì)每一層次的各項(xiàng)指標(biāo)進(jìn)行兩兩比較，以確定矩陣的元素；第二步，進(jìn)行層次單排序，確定本層次各指標(biāo)以上一層次的某個(gè)指標(biāo)為標(biāo)準(zhǔn)的重要次序的權(quán)值；第三步，判斷矩陣一致性檢驗(yàn)，即對(duì)層次單排序的計(jì)算結(jié)果進(jìn)行檢驗(yàn)，以確定權(quán)重估計(jì)的合理性；第四步，層次總排序，計(jì)算各層次指標(biāo)對(duì)系統(tǒng)總目標(biāo)的合成權(quán)重，確定總排序結(jié)果。

在運(yùn)用層次分析法確定評(píng)價(jià)指標(biāo)權(quán)重時(shí)，應(yīng)兼顧企業(yè)的行業(yè)特點(diǎn)和所有制性質(zhì)。對(duì)于高能耗高污染企業(yè)，在權(quán)重設(shè)計(jì)時(shí)應(yīng)向生態(tài)責(zé)任傾斜，提高生態(tài)治理指標(biāo)的權(quán)重；對(duì)于國(guó)有企業(yè)，應(yīng)加重對(duì)其社會(huì)責(zé)任的考核，賦予社會(huì)貢獻(xiàn)指標(biāo)較高的權(quán)重值。通過靈活的權(quán)重設(shè)計(jì)，發(fā)揮績(jī)效評(píng)價(jià)的“指揮棒”功能，引導(dǎo)企業(yè)在追求經(jīng)濟(jì)效益的同時(shí)，積極承擔(dān)社會(huì)責(zé)任和生態(tài)治理責(zé)任，實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)社會(huì)生態(tài)的協(xié)調(diào)可持續(xù)發(fā)展。

四、結(jié)語

本文從社會(huì)責(zé)任的視角構(gòu)建企業(yè)綜合績(jī)效評(píng)價(jià)體系，將企業(yè)綜合績(jī)效評(píng)價(jià)的內(nèi)容界定為經(jīng)濟(jì)責(zé)任、社會(huì)責(zé)任和生態(tài)責(zé)任三個(gè)方面，以反映企業(yè)對(duì)經(jīng)濟(jì)、社會(huì)和生態(tài)環(huán)境的綜合貢獻(xiàn)，使企業(yè)綜合績(jī)效評(píng)價(jià)的目標(biāo)更加清晰。在評(píng)價(jià)指標(biāo)的選取上，與傳統(tǒng)的以財(cái)務(wù)指標(biāo)為主的績(jī)效評(píng)價(jià)不同，本文將社會(huì)貢獻(xiàn)指標(biāo)和生態(tài)治理指標(biāo)納入評(píng)價(jià)指標(biāo)體系，建立包括經(jīng)濟(jì)效益指標(biāo)、社會(huì)貢獻(xiàn)指標(biāo)和生態(tài)治理指標(biāo)三個(gè)層次共14項(xiàng)指標(biāo)的企業(yè)綜合績(jī)效評(píng)價(jià)指標(biāo)體系。各項(xiàng)評(píng)價(jià)指標(biāo)之間既相互獨(dú)立，又通過內(nèi)在的邏輯關(guān)系緊密關(guān)聯(lián)，形成一個(gè)有機(jī)的整體，共同反映企業(yè)對(duì)股東、員工、消費(fèi)者、商業(yè)合作伙伴、政府、社區(qū)、生態(tài)環(huán)境等利益相關(guān)者的履責(zé)承諾與貢獻(xiàn)。為了確定各項(xiàng)評(píng)價(jià)指標(biāo)的重要程度，保證評(píng)價(jià)結(jié)果的科學(xué)性和價(jià)值導(dǎo)向性，本文運(yùn)用層次分析法確定評(píng)價(jià)指標(biāo)的權(quán)重，通過權(quán)重設(shè)計(jì)將各項(xiàng)評(píng)價(jià)指標(biāo)的重要程度區(qū)分開，以實(shí)現(xiàn)企業(yè)綜合績(jī)效評(píng)價(jià)對(duì)客觀性和價(jià)值導(dǎo)向性的雙重要求，使企業(yè)綜合績(jī)效評(píng)價(jià)結(jié)果更加科學(xué)、公平與客觀。綜上所述，從社會(huì)責(zé)任的視角建立企業(yè)綜合績(jī)效評(píng)價(jià)體系，對(duì)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任、社會(huì)責(zé)任和生態(tài)責(zé)任進(jìn)行綜合測(cè)度與評(píng)價(jià)，有助于引導(dǎo)企業(yè)科學(xué)履行對(duì)各個(gè)利益相關(guān)者的責(zé)任，促進(jìn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益、社會(huì)效益和生態(tài)效益的協(xié)同發(fā)展。