姚毯毯

摘要：社會的不斷進步，極大地推動了會計的發(fā)展，使得會計地位不斷提升，會計角色越來越重要。文章基于會計角色轉(zhuǎn)變的視角，借鑒哲學(xué)意義上存在與意識的辯證統(tǒng)一關(guān)系，探討會計意義上會計存在與會計意識的關(guān)系，會計存在決定會計意識，會計意識反作用于會計存在。

關(guān)鍵詞：會計存在；會計意識；角色；會計角色

一、會計存在與會計意識的含義

存在被定義為不以人的意志為轉(zhuǎn)移的客觀事物的總和，而意識則是人腦對客觀事物的一種反應(yīng)，是一種印象和感知。歷史唯物主義主張存在第一性，意識第二性。存在決定意識，而意識對存在具有能動的反作用。

會計存在是指不以會計人的意志為轉(zhuǎn)移，為會計的產(chǎn)生和發(fā)展提供條件與機會的會計環(huán)境以及不斷改進的會計技術(shù)方法。而會計意識則是人們對會計存在的反應(yīng)，是在長期的實踐過程中形成的一種認知與思考，是對會計環(huán)境進一步的認識。

二、角色與會計角色的含義

角色這一名詞專用于戲劇中，指戲劇中的人物和由演員扮演的舞臺上的人物形象。也經(jīng)常用來喻指生活中與劇中人物相匹配的人物類別。角色的基礎(chǔ)是地位，地位是權(quán)力和責(zé)任的簡單集合，當(dāng)一個人實踐著組成其地位的權(quán)利與責(zé)任時，他就扮演了某種角色。

最先將角色一詞引入會計學(xué)的是西方行為學(xué)家，而我國會計理論界最早對會計角色進行研究的是王開田教授，他在1998年《現(xiàn)代會計角色論》中嘗試性的定義了會計角色，他認為：“會計角色是會計行為主體在特定的會計主體內(nèi)所處的社會地位，應(yīng)享有權(quán)力和應(yīng)承擔(dān)的社會責(zé)任與義務(wù)的行為模式”。顯而易見，會計角色是一種特殊的社會角色，是社會地位的一種外在表現(xiàn)；是會計人的一套權(quán)利、義務(wù)的規(guī)范和行為模式；是人們對于會計人行為的期待。會計角色是會計職業(yè)賦予會計人的特定社會形象，它在不斷改變的社會關(guān)系中不斷發(fā)展，與時俱進。

三、我國會計角色演變史

會計方法和會計職能體現(xiàn)在人類生活的各個方面，只不過早先人們在艱苦的環(huán)境中沒有產(chǎn)生這種會計意識。在中國原始社會時期就已經(jīng)出現(xiàn)了實物記事法，繪畫記事法和繩結(jié)記事法等，這些都是原始的會計手段，為會計的產(chǎn)生提供了條件。隨著人類物質(zhì)資料的豐富，社會經(jīng)濟的發(fā)展，會計逐漸被人們應(yīng)用于社會活動中，并且在不同時期扮演著不同的角色。

（一）中國奴隸社會時期：管家角色

隨著時代的變遷，中國進入奴隸社會，據(jù)甲骨文記載，基于原始社會物質(zhì)資料的積累，這一時期經(jīng)濟發(fā)達，會計得到了一定的發(fā)展，<<周禮>>中記載的司會一職就是會計的雛形，無論是在官廳會計中還是在民間會計中都充當(dāng)著管家的角色，其主要職能是對實物資產(chǎn)進行保管，并進行收付核算。會計的初步發(fā)展促使了人們對會計的思考，因而在此期間人們創(chuàng)造了三柱結(jié)算法即：中式會計利用入、出、余三要素及其相互關(guān)系反映一定時期的財產(chǎn)增減變化并結(jié)算賬目的方法。由此我們看出，會計的初步發(fā)展為其后續(xù)發(fā)展提供了良好的環(huán)境，同時促進了超前會計意識的出現(xiàn)。

（二）中國封建社會時期：賬房先生角色

“會計”這一名詞最早確立于春秋戰(zhàn)國時期，清代焦循在《孟子正義》中將它闡述為：“零星算之為計，總合算之為會”?？梢钥闯鰰嬙谠摃r期已然從管家角色蛻變?yōu)橘~房先生這一角色，明末清初的賬房一說就印證了這一觀點，此時會計的社會地位有所提高，主要工作是完成賬簿的登記和財務(wù)收支業(yè)務(wù)。我國歷史步入封建社會后，生產(chǎn)力大幅度提高，經(jīng)濟得到迅猛發(fā)展，同時執(zhí)政者加強了政治建設(shè)。因此，依附于發(fā)達的經(jīng)濟環(huán)境和良好政治環(huán)境的會計得到了長足發(fā)展。隨著會計業(yè)務(wù)范圍的不斷擴張，為適應(yīng)經(jīng)濟發(fā)展的需求，在昌盛繁榮的唐代中期，四柱結(jié)算法取代了三柱結(jié)算法，即中式會計利用舊管、新收、開除、實在四要素及相互關(guān)系來反映一定時期的財產(chǎn)增減變化并結(jié)算賬目的方法。該結(jié)算方法體現(xiàn)了會計意識，順應(yīng)了會計發(fā)展的要求。在這一時期還產(chǎn)生了我國最早的會計專著——《元和國計簿》和《大和國計》，為我國會計發(fā)展史寫下了重要的一頁。在宋代已經(jīng)有了比較完善的財計制度，并創(chuàng)造了中國古代民間工商業(yè)所采用的草流、細流和總清三種賬簿為骨干的賬簿體系——中式三賬。隨后，三賬體系在明清兩代得到了發(fā)展與完善，并被廣泛應(yīng)用于工商、錢莊和典當(dāng)業(yè)中。在明朝和明末清初，為適應(yīng)不斷發(fā)展的社會經(jīng)濟和不斷變化的會計環(huán)境，形成了“三角賬”和“龍門賬”兩種復(fù)式記賬法。此階段的會計意識促進了新核算方法的產(chǎn)生，同時這些新核算方法也是會計意識的印證。

（三）中國半殖民地半封建社會時期：信息提供者角色

外國列強的入侵使我國淪為半殖民地半封建社會，在此期間西式記賬法傳入中國，這是鴉片戰(zhàn)爭后我國會計史上的重大事件，對我國后來會計的發(fā)展產(chǎn)生了重大影響。伴隨著工業(yè)的蓬勃發(fā)展，借貸記賬法逐漸取代了中式記賬法，與此同時股份制企業(yè)大規(guī)模興起，在所有權(quán)和控制權(quán)分離的制度模式下，會計開始扮演信息提供者的角色。政府逐漸意識到了財政的重要性，開始高度重視具有保證財務(wù)安全和正確反映財務(wù)信息作用的會計，無論是北洋政府還是民國政府都積極效仿西方的做法，建立財政會計組織、會計制度等。在北洋政府時期制定了我國歷史上第一部《會計法》和《審計法》，這標志著中國會計法制化的開始。在國民政府時期頒布了超然主計制度、統(tǒng)一政府會計制度等，為改良中國會計提供了保證。在此期間，中國的會計師事業(yè)得到了很大的發(fā)展，眾所周知的立信會計師事務(wù)所的前身——潘序倫會計師事務(wù)所，就是為了適應(yīng)當(dāng)時社會采用新式簿記的需要而創(chuàng)辦的。為促進經(jīng)濟事業(yè)發(fā)展而建立起來的會計師制度體現(xiàn)了超前的會計意識，促進了會計事業(yè)的發(fā)展，會計師事業(yè)的發(fā)展又帶動了我國會計學(xué)術(shù)團隊的發(fā)展。在此期間，我國會計學(xué)術(shù)刊物不斷增加。很多會計方面的人才在這樣一個自由的會計環(huán)境里發(fā)表了許多會計著作，如謝霖的《實用銀行簿記》、潘序倫的《會計學(xué)》等，這些著作普及了會計知識，指導(dǎo)了會計改革，推動了會計理論研究工作，對后來會計的發(fā)展產(chǎn)生了積極作用。可見，會計存在決定會計意識，而超前的會計意識又會促進和改善會計存在。

（四）現(xiàn)代時期：管理者、國際經(jīng)濟人角色

新中國成立初期，財政經(jīng)濟困難。尤其在“大躍進”和“文化大革命”時期，我國經(jīng)濟發(fā)展陷入低谷，政局動蕩，因而具有經(jīng)濟依附性的會計事業(yè)停滯不前。由此可見，會計意識的產(chǎn)生取決于會計存在。然而，我國實行改革開放后，國家經(jīng)濟得到了高速發(fā)展，這給會計事業(yè)帶來了前所未有的發(fā)展機遇。20世紀90年代，我國進入市場經(jīng)濟發(fā)展時期，國家經(jīng)濟得到了進一步發(fā)展，同時，科學(xué)技術(shù)和計算機事業(yè)的迅猛發(fā)展推動了會計技術(shù)的變革，使會計地位顯著提高。自此，會計角色不再是簡單的記賬先生和會計信息提供者，而是一個對企業(yè)進行管理和控制，并做出決策的社會形象，這是現(xiàn)代會計區(qū)別于傳統(tǒng)會計的重要地方。隨著經(jīng)濟全球化的發(fā)展，國家之間的合作交流日益頻繁，跨國公司不斷增加，會計在國際化的進程中開始扮演國際經(jīng)濟人的角色。會計地位越高，社會責(zé)任越大，因此，國家和社會對會計提出了更高的要求，制定了更為嚴苛的制度與法案。

四、結(jié)語

歷史經(jīng)驗告訴我們，經(jīng)濟越發(fā)展，會計越重要。會計角色越重要說明其在社會中的地位越高，責(zé)任越大。良好的會計環(huán)境會使人們產(chǎn)生正確的會計意識，而具有預(yù)見性的會計意識又會反作用于會計存在，改善會計環(huán)境。會計存在和會計意識就是在這樣的相互作用中隨著時代的發(fā)展而不斷向前的。

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（作者單位：南京財經(jīng)大學(xué)）