摘 要：2016年5月1日起我國(guó)全面推開“營(yíng)改增”，將建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)、生活服務(wù)業(yè)全部納入試點(diǎn)范圍。全面實(shí)施增值稅打通了制造業(yè)的服務(wù)業(yè)增值稅抵扣鏈條，促進(jìn)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)優(yōu)化，大部分行業(yè)稅負(fù)減輕，然而由于融資租賃業(yè)的特殊性，“營(yíng)改增”后企業(yè)稅負(fù)不減反增，給融資租賃業(yè)造成了一定負(fù)擔(dān)，本文認(rèn)為可以從完善稅制、拓寬融資渠道、加強(qiáng)與稅務(wù)部門的溝通等方面予以改進(jìn)。

關(guān)鍵詞：營(yíng)改增；融資租賃；稅收抵扣

2016年5月1日起我國(guó)全面推開“營(yíng)改增”，將建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)、生活服務(wù)業(yè)全部納入試點(diǎn)范圍。至此在我國(guó)實(shí)施了66年的營(yíng)業(yè)稅退出了歷史舞臺(tái)?！盃I(yíng)改增”實(shí)施后因?yàn)榇蛲烁鱾€(gè)行業(yè)間的抵扣鏈條，所以使大部分行業(yè)實(shí)際稅負(fù)減輕，然而在融資租賃業(yè)由于行業(yè)特殊，稅收不降反增，沒有起到促進(jìn)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整的作用。析原因，找出可能的對(duì)策是當(dāng)下協(xié)調(diào)行業(yè)發(fā)展與稅收政策矛盾的可行之計(jì)，本文就目前融資租賃業(yè)的發(fā)展現(xiàn)狀、“營(yíng)改增”后稅負(fù)增加的原因及解決的方法進(jìn)行研究，希望在對(duì)政策調(diào)整和行業(yè)發(fā)展有所裨益。

一、融資租租賃業(yè)發(fā)展現(xiàn)狀

1.在行業(yè)經(jīng)營(yíng)方面

《2015年前三季度中國(guó)融資租賃業(yè)發(fā)展報(bào)告》顯示，我國(guó)融資租賃業(yè)高速增長(zhǎng)，截至今年9月末，全國(guó)融資租賃合同余額約為39800億元，比上年底的32000億元增加7800億元，增幅為24.4%。今年前三季度，我國(guó)融資租賃業(yè)的企業(yè)數(shù)量、注冊(cè)資金和業(yè)務(wù)總量都在大幅增長(zhǎng)。行業(yè)注冊(cè)資金統(tǒng)一按人民幣計(jì)算，約合12167億元。預(yù)測(cè)在整個(gè)“十三五”時(shí)期，我國(guó)融資租賃業(yè)將會(huì)得快速發(fā)展。

2.在行業(yè)分布方面

從區(qū)域分部來看，我國(guó)的融資租賃業(yè)主要分布在東部，東部和中部地區(qū)占比分別較上年下降0.7和1.0個(gè)百分點(diǎn)，西部和東北地區(qū)占比較上年均有所提高。如圖1所示。

雖然相比國(guó)外發(fā)達(dá)國(guó)家的融資租賃業(yè)的發(fā)展我國(guó)融資租賃業(yè)的發(fā)展起步較晚，但是從近幾年我國(guó)融資租賃業(yè)的發(fā)展態(tài)勢(shì) 我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展中的地位也日益提高。目前，業(yè)務(wù)模式、融資模式、相關(guān)配套制度還有待完善，融資租賃業(yè)還有很大的發(fā)展空間，37號(hào)文、106號(hào)文、36號(hào)文的頒布，對(duì)融資租賃業(yè)的稅負(fù)產(chǎn)生較大影響，因此有必要對(duì)營(yíng)改增關(guān)于融資租賃業(yè)的稅收制度進(jìn)行分析。

二、“營(yíng)改增”前后融資租賃業(yè)稅負(fù)變化與分析

1.融資租賃業(yè)“營(yíng)改增”的前后政策變化（如下表2所示）

對(duì)小規(guī)模納稅人而言，從原來繳納5%的營(yíng)業(yè)稅營(yíng)改增后將按簡(jiǎn)易計(jì)稅方法繳納3%的增值稅，他們可以享受稅率下降2%的福利，稅負(fù)明顯的大幅度下降。對(duì)一般納稅人而言，營(yíng)改增之后，稅率從原來的營(yíng)業(yè)稅稅率5%上升到17%的增值稅稅率，雖然有過渡性即征即退優(yōu)惠政策，但是因?yàn)檎叩木窒扌?，一般納稅人很難從中受益，由于稅率大幅度的提高一般納稅的稅負(fù)將會(huì)增加。

2.“營(yíng)改增”前后案例分析

2016年1月1日，作為出租人的融資租賃公司A公司按照承租人B公司的要求購(gòu)入設(shè)備，成本為234萬(wàn)元（其中增值稅34 萬(wàn)元），該設(shè)備的壽命為3年。合同約定租期為3年，租賃內(nèi)涵報(bào)酬率為6%，B公司以后每年的1月1日向融資租賃企業(yè)A公司支付87.64萬(wàn)元租金（234/2.67，（P/A.6%，3）=2.67），A公司是具有資質(zhì)的一般納稅人，且符合將取得的增值稅專用發(fā)票用于抵扣的相關(guān)規(guī)定的。為了讓計(jì)算結(jié)果更直觀，我們就暫且假設(shè)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅前后，承租人B公司支付的租金總額不變，同時(shí)為了衡量這一筆業(yè)務(wù)對(duì)作為出租人的融資租賃公司A公司的影響，假設(shè)A公司在這5年中僅發(fā)生了這一筆業(yè)務(wù)（如表3）。

“營(yíng)改增”的初衷旨在減少行業(yè)稅負(fù)，調(diào)整產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)。從以上計(jì)算來看，“營(yíng)改增”后，三年的稅費(fèi)合計(jì)為4.61萬(wàn)元，比征收營(yíng)業(yè)稅時(shí)實(shí)際稅負(fù)由原來的0.60%上升到1.75%，稅收負(fù)擔(dān)有所加重。究其原因分為以下方面：

（1）稅率提高導(dǎo)致稅負(fù)增加

全面“營(yíng)改增”后有形動(dòng)產(chǎn)融資租賃業(yè)務(wù)適用17%的稅率，較“營(yíng)改增”前適用5%的營(yíng)業(yè)稅提高了12個(gè)百分點(diǎn)，這直接導(dǎo)致融資租賃業(yè)務(wù)稅負(fù)是交營(yíng)業(yè)稅時(shí)的2.9倍多。雖然稅制改革中針對(duì)稅率增加的問題提出了稅負(fù)超過3%的實(shí)行即征即退的優(yōu)惠政策，但是這一優(yōu)惠政策只是針對(duì)經(jīng)過人民銀行、證監(jiān)會(huì)、商務(wù)部批準(zhǔn)的一般納稅人，對(duì)于那些沒有資質(zhì)從事融資租賃業(yè)的一般納人以及實(shí)際稅負(fù)低于3%的納稅人而言沒有實(shí)際意義。相對(duì)“營(yíng)改增”之前，由于融資租賃業(yè)籌資成本高，實(shí)際盈利能力低，稅負(fù)的增加必定會(huì)影響融資租賃行業(yè)的發(fā)展。

（2）退稅范圍縮小導(dǎo)致稅負(fù)增加

根據(jù)我國(guó)的城建稅暫行條例規(guī)定，對(duì)“三稅”實(shí)行先征后返、先征后退、即征即退辦法的，除另有規(guī)定外，對(duì)隨三稅附征的城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加，一律不予退（返）還。所以即征即退的優(yōu)惠政策不包括附加稅費(fèi)。案例中營(yíng)改增后繳納的附加稅費(fèi)0.42萬(wàn)元比“營(yíng)改增”前繳納的附加稅費(fèi)0.15萬(wàn)元增加至2.8倍，附加稅費(fèi)不予抵扣增加了企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)。

（3）“即征即退”優(yōu)惠政策難以落實(shí)

財(cái)稅[2016]36號(hào)文件延續(xù)了“即征即退”的優(yōu)惠政策，即對(duì)增值稅實(shí)際稅負(fù)超過3%的部分實(shí)行即征即退，計(jì)算實(shí)際稅負(fù)的分母為取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，包含租賃利息的收入和本金，分母基數(shù)較大，根據(jù)相關(guān)專家分析租賃公司的實(shí)際稅負(fù)約0.5%，遠(yuǎn)遠(yuǎn)達(dá)不到實(shí)際稅負(fù)超過3%的要求，因而租賃業(yè)很難享受到過渡性即征即退的優(yōu)惠政策。另外，對(duì)于實(shí)際稅負(fù)超過3%的可享受優(yōu)惠政策的企業(yè)，由于即征即退政策的具體實(shí)施細(xì)則沒有明確，企業(yè)可能會(huì)面臨退稅困難的問題。

（4）融資租賃業(yè)面臨征稅“前輕后重”的風(fēng)險(xiǎn)

增值稅是采用購(gòu)進(jìn)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅的方法，使得融資租賃業(yè)承擔(dān)的稅負(fù)在不同期間呈現(xiàn)不均衡狀態(tài)。由上案例分析：由于融資租賃業(yè)購(gòu)進(jìn)設(shè)備產(chǎn)生較大的可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，而銷項(xiàng)稅額是根據(jù)每期均勻收取的租金來征收，這就造成在前期銷項(xiàng)稅額必然小于進(jìn)項(xiàng)稅額，融資租賃公司在前期不會(huì)有增值稅納稅義務(wù)，也就不產(chǎn)生增值稅負(fù)擔(dān)。但是在后期進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣完之后，只有銷項(xiàng)稅額沒有進(jìn)項(xiàng)稅額，增值稅稅負(fù)必定增高，從而對(duì)企業(yè)的現(xiàn)金流量造成一定壓力。再加上隨著融資租賃業(yè)務(wù)增長(zhǎng)速度的下滑，融資租賃公司很可能因?yàn)槌袚?dān)較大的稅負(fù)而導(dǎo)致公司破產(chǎn)倒閉。

三、完善融資租賃業(yè)“營(yíng)改增”政策的建議

1.完善即征即退政策的建議

首先，將優(yōu)惠政策的實(shí)際稅負(fù)改為應(yīng)納的增值稅額與不含稅的租賃利息收入的比例。一方面，融資租賃業(yè)主要通過利息收入和服務(wù)費(fèi)用盈利，籌集資金大部分通過銀行短期借款，籌資成本較高，僅金融資成本和流轉(zhuǎn)稅及附加占比高達(dá)約1.64%，若不能享受即征即退的優(yōu)惠政策，融資租賃行業(yè)的利差空間將大大減少，不利于該行業(yè)的發(fā)展。另一方面，計(jì)算實(shí)際稅負(fù)的分母為租賃利息收入加上本金部分，這大大增加了分母基數(shù)，租賃公司享受不到優(yōu)惠政策，若改成不含稅的租賃利息收入，根據(jù)相關(guān)專家的分析租賃公司的實(shí)際稅負(fù)約為2.5%，這與超稅負(fù)3%的要求接近，融資租賃公司可享受部分退稅，減輕企業(yè)的說收負(fù)擔(dān)。

其次，由于沒有具體的實(shí)施細(xì)則使得優(yōu)惠政策在實(shí)際的操作中難以實(shí)行，建議按月份實(shí)施即征即退政策，縮短退稅周期以減輕融資租賃公司的稅收負(fù)擔(dān)，另外要簡(jiǎn)化退稅審批程序提高退稅撥款效率，切實(shí)保證融資租賃企業(yè)享受稅收優(yōu)惠政策。

最后，即征即退政策制定的初衷是使從營(yíng)業(yè)稅5%稅率平緩過度到增值稅17%的稅率，避免因稅率的提高影響企業(yè)稅負(fù)過高的風(fēng)險(xiǎn)，營(yíng)改增后，流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)繳納的附加稅費(fèi)由于稅率的提高而有所增加，但是附加稅費(fèi)不屬于退稅范圍，從即征即退政策的初衷來考慮，附加稅費(fèi)納入退稅范圍起到積極作用。

2.針對(duì)稅收“前輕后重”風(fēng)險(xiǎn)的建議

建議融資租賃公司購(gòu)進(jìn)資產(chǎn)的本金部分一次性向承租人開具增值稅發(fā)票。一是融資租賃之所以得到發(fā)展，是因?yàn)樗梢越鉀Q中小企業(yè)因?yàn)橘Y金的短缺影響設(shè)備的采購(gòu)，錯(cuò)過發(fā)展良機(jī)的問題，通過一次性開具本金增值稅發(fā)票，承租人可以一次性進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣，這對(duì)承租人而言是極大的利好，增加了融資租賃的競(jìng)爭(zhēng)力度，促進(jìn)融資租賃業(yè)的發(fā)展。二是租賃公司可以避免因稅負(fù)跨期聚集而承擔(dān)的流動(dòng)性風(fēng)險(xiǎn)。三是有利于稅務(wù)機(jī)關(guān)稅源的穩(wěn)定，使納稅義務(wù)的發(fā)生和實(shí)際負(fù)擔(dān)試點(diǎn)趨于一致，實(shí)現(xiàn)稅負(fù)均衡。

四、融資租賃業(yè)應(yīng)對(duì)“營(yíng)改增”的適應(yīng)性政策

1.培養(yǎng)多領(lǐng)域的專業(yè)人才

營(yíng)改增給融資租賃公司從業(yè)人員帶來嚴(yán)峻的挑戰(zhàn)，一方面融資租賃業(yè)涉及面較廣、交叉性強(qiáng)，要求從業(yè)人員要具備財(cái)務(wù)、金融、法律等多方面的專業(yè)知識(shí)。另一方面，營(yíng)改增后從業(yè)人員需要根據(jù)營(yíng)改增的稅收政策制定硬度策略，所以必須提高從業(yè)人員的整體水平。

首先，對(duì)從業(yè)人員不僅要加強(qiáng)他們的專業(yè)水平還要加強(qiáng)對(duì)營(yíng)改增的稅收政策動(dòng)態(tài)的培訓(xùn)。企業(yè)應(yīng)關(guān)注最新的稅收政策的變動(dòng)及時(shí)制定科學(xué)合理的應(yīng)對(duì)策略，確保企業(yè)的穩(wěn)定發(fā)展。

其次，企業(yè)的管理者也要對(duì)最新的稅收政策了解，制定和完善企業(yè)發(fā)展的長(zhǎng)遠(yuǎn)戰(zhàn)略，切實(shí)保障企業(yè)長(zhǎng)期發(fā)展。

2.加強(qiáng)與稅收征管部門的溝通

營(yíng)改增后企業(yè)稅負(fù)普遍增加，企業(yè)難以享受稅收優(yōu)惠政策，其很大一部分原因是稅企的缺乏溝通。其實(shí)營(yíng)改增過程中融資租賃業(yè)遇到的難題同樣是稅務(wù)管理部門遇到的問題，融資租賃企業(yè)應(yīng)在積極了解最新稅收政策和辦事章程的基礎(chǔ)上，根據(jù)企業(yè)適用的相關(guān)政策自備好相應(yīng)的審材料向稅務(wù)部門提出申請(qǐng)，爭(zhēng)取能享受優(yōu)惠政策以促進(jìn)企業(yè)的發(fā)展。

3.積極拓寬融資渠道

我國(guó)融資租賃業(yè)目前的融資渠道主要通銀行短期借款，然而融資租賃業(yè)項(xiàng)目大多是中長(zhǎng)期業(yè)務(wù)，銀行短期借款提供的資金非常有限且融資成本較高，為了改變?nèi)谫Y渠道單一的困境，企業(yè)應(yīng)積極探索符合自身實(shí)際發(fā)展的融資渠道，比如通過p2p平臺(tái)出售融資收益權(quán)，租賃資產(chǎn)證券化，申請(qǐng)金融租賃公司等。

五、結(jié)語(yǔ)

2016年5月1日起，我國(guó)全面推開營(yíng)改增的改革措施，標(biāo)志著營(yíng)業(yè)稅退出歷史的舞臺(tái)，營(yíng)改增稅制的改革徹底完成。營(yíng)改增取得了優(yōu)異的成果，實(shí)現(xiàn)企業(yè)普遍減稅，促進(jìn)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的優(yōu)化。但是就融資租賃行業(yè)還要從國(guó)家政策等層面加以完善，同時(shí)企業(yè)也要盡快適應(yīng)現(xiàn)行政策，從各方面協(xié)新稅制的推進(jìn)。

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作者簡(jiǎn)介：李叢，海南大學(xué)應(yīng)用科技學(xué)院，中級(jí)會(huì)計(jì)師、注冊(cè)會(huì)計(jì)師