張楠

摘要：隨著市場經(jīng)濟(jì)體制的不斷完善，我國會計制度的改革也日益深入和成熟。為適應(yīng)上市公司的管理需求，我國于2006年2月正式頒布了新會計準(zhǔn)則，從2007年1月1日起適用于上市公司，這是中國會計史上新的里程碑。新準(zhǔn)則體系的公布標(biāo)志著中國的會計準(zhǔn)則與國際會計準(zhǔn)則實(shí)行了實(shí)質(zhì)性趨同，將推動中國向更現(xiàn)代的經(jīng)濟(jì)模式過渡，并幫助投資者做出更明智的決定。

關(guān)鍵詞：新會計準(zhǔn)則 背景 特點(diǎn)

一 新會計準(zhǔn)則出臺的背景

1.經(jīng)濟(jì)全球化的趨勢

經(jīng)濟(jì)全球化的趨勢加快了全球企業(yè)兼并的步伐。因此，減少各國會計準(zhǔn)則的差異，推動各國會計準(zhǔn)則的趨同，對于世界經(jīng)濟(jì)的全球化、對于國際間企業(yè)兼并、對于本國企業(yè)走出國門發(fā)展外向型經(jīng)濟(jì)、對于企業(yè)提供可比透明的財務(wù)信息至關(guān)重要。建立同一的與國際會計標(biāo)準(zhǔn)趨同的會計準(zhǔn)則體系，就成為我國的當(dāng)務(wù)之急。

2.亞洲金融危機(jī)的警示

一些亞洲國家的金融和會計監(jiān)管體系不健全，財務(wù)信息披露制度不完善，會計準(zhǔn)則質(zhì)量較差，這是1997年亞洲金融危機(jī)爆發(fā)的重要原因。我國從亞洲金融危機(jī)中得到了警示，那就是必須盡快完善自身的會計監(jiān)管體系，加強(qiáng)會計準(zhǔn)則體系建設(shè)，提高會計信息質(zhì)量，以有效防范經(jīng)濟(jì)和金融風(fēng)險。亞洲金融危機(jī)后，我國會計準(zhǔn)則體系建設(shè)進(jìn)程得以加快。

3.安然事件的影響

在發(fā)生了安然等一系列涉及規(guī)避會計原則或利用會計規(guī)則造假的公司財務(wù)丑聞后，美國對規(guī)則導(dǎo)向的會計準(zhǔn)則制定模式進(jìn)行了反思。美國財務(wù)會計準(zhǔn)則委員會（FASB）采納了SEC關(guān)于準(zhǔn)則采用原則導(dǎo)向的意見，同一按報告中的建議改進(jìn)準(zhǔn)則的內(nèi)容和格式，突出準(zhǔn)則的制定目標(biāo)和基礎(chǔ)性原則。美國會計準(zhǔn)則制定思路的導(dǎo)向轉(zhuǎn)變，不僅為國際會計準(zhǔn)則的發(fā)展提供了支持，而且影響了我國會計準(zhǔn)則體系的制定。我國也決定構(gòu)建企業(yè)會計準(zhǔn)則體系，以替代長期流行的會計制度。

4.我國加入WTO后發(fā)展經(jīng)濟(jì)和對外貿(mào)易的需要

2005年，18個國家和地區(qū)對我國發(fā)起“兩反兩保（反傾銷、反補(bǔ)貼、保障措施和特保）”，調(diào)查110起，其中反傾銷調(diào)查63起。我國連續(xù)11年成為全球遭受反傾銷調(diào)查最多的國家。但是，我國原有的會計準(zhǔn)則體系不規(guī)范、不完整，與國際會計標(biāo)準(zhǔn)存在較大差異，從而難以為反傾銷應(yīng)訴提供有力的幫助。痛定思痛，我國決心加快會計準(zhǔn)則體系建設(shè)進(jìn)程，制定同一的、與國際趨同的會計標(biāo)準(zhǔn)，為我國的經(jīng)濟(jì)發(fā)展和對外貿(mào)易提供支持。

二 新會計準(zhǔn)則的特點(diǎn)

1.創(chuàng)新理念，保護(hù)了公眾利益

新發(fā)布的會計準(zhǔn)則體系內(nèi)容科學(xué)完善，基本準(zhǔn)則成為“準(zhǔn)則的準(zhǔn)則”。除了報告受委托責(zé)任外，修訂后的基本準(zhǔn)則明確規(guī)定，財務(wù)會計報告的另一個目標(biāo)是向信息使用者提供決策有用的會計信息。由此，保護(hù)公眾特別是投資者的利益成為整個準(zhǔn)則體系建立的基礎(chǔ)。

2.接軌國際，實(shí)現(xiàn)了與國際財務(wù)報告準(zhǔn)則的趨同

各項(xiàng)準(zhǔn)則所規(guī)范的會計要素定義、確認(rèn)條件、計量標(biāo)準(zhǔn)和報告要求以及針對具體交易或者事項(xiàng)都會計處理均與國際財務(wù)報告準(zhǔn)則實(shí)現(xiàn)了趨同，從而大大提高了中國企業(yè)會計信息的國際可比性。

3.立足國情，填補(bǔ)了以往會計規(guī)范的空白

在企業(yè)會計準(zhǔn)則的制定中，財政部根據(jù)實(shí)際需要，制定了企業(yè)兼并、金融工具、企業(yè)年金等方面的新型業(yè)務(wù)準(zhǔn)則，填補(bǔ)了會計規(guī)范的空白，有力配合了國企、金融、社會保障等改革，有助于防范和化解金融風(fēng)險。

4.為改進(jìn)國際財務(wù)報告準(zhǔn)則提供了有益借鑒

中國準(zhǔn)則的制定原則、實(shí)施優(yōu)勢和鮮明的轉(zhuǎn)型經(jīng)濟(jì)特色，得到了國際會計界的廣泛關(guān)注和充分理解。國際會計準(zhǔn)則理事會希望中國財政部在一些業(yè)務(wù)領(lǐng)域能夠?yàn)楦倪M(jìn)國際財務(wù)報告準(zhǔn)則提供技術(shù)幫助和支持。

三 新會計準(zhǔn)則的解析

1.新準(zhǔn)則是適應(yīng)經(jīng)濟(jì)全球化和市場經(jīng)濟(jì)深入發(fā)展的需要

舊會計準(zhǔn)則自1993年發(fā)布迄今已有十多年了，其間隨著國內(nèi)市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，出現(xiàn)了一些新的經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域，日益變動的經(jīng)濟(jì)活動方式和會計事項(xiàng)，同時還發(fā)生不少會計造假丑聞事件，損害了投資者的利益和資本市場的穩(wěn)定發(fā)展。從銀廣廈事件，到全球四大會計師事務(wù)所之一的德勤會計師事務(wù)所陷入科龍電器丑聞，這都從一個側(cè)面反映出現(xiàn)行會計準(zhǔn)則的不足與缺陷，再從國際范 圍看，世界經(jīng)濟(jì)一體化迅猛發(fā)展，尤其是我國加入 WTO 以來，經(jīng)濟(jì)貿(mào)易上的“走出去，請進(jìn)來”， 企業(yè)的經(jīng)營活動范圍已不再受國別、地區(qū)限制，跨行業(yè)、跨地區(qū)成為一種全球性的發(fā)展趨勢，如 我國理想集團(tuán)收購 IBM 的 PC 業(yè)務(wù)，TCL、海爾等集團(tuán)進(jìn)軍海外市場，表明我國經(jīng)濟(jì)貿(mào)易已與世 界經(jīng)濟(jì)互相依存、互相影響，并逐漸融入到世界經(jīng)濟(jì)體系中。

2.新準(zhǔn)則的三個層次，綱舉目張

新準(zhǔn)則的一大特點(diǎn)是一個基本準(zhǔn)則與 38 個具體準(zhǔn)則同時出臺。從結(jié)構(gòu)上看，它們同時出臺 具有整體性與統(tǒng)一性，既具有中國特色，又與國際會計準(zhǔn)則趨同。從內(nèi)容上看，新準(zhǔn)則涵蓋了工 業(yè)、商業(yè)、農(nóng)業(yè)、金融、保險等行業(yè)的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，上下呼應(yīng)、左右關(guān)聯(lián)。從層次上看，新準(zhǔn) 則分為 3 個層次，第一個層次是基本準(zhǔn)則，具有基礎(chǔ)性、原則性，起到統(tǒng)馭 38 個具體準(zhǔn)則的指 導(dǎo)作用，是綱，是準(zhǔn)則的準(zhǔn)則；第二個層次是 38 個具體會計準(zhǔn)則，是目，是對 38 個具體業(yè)務(wù)或 會計報告作出針對性的具體規(guī)定，是規(guī)范會計運(yùn)行功能的；第三個層次是準(zhǔn)則的應(yīng)用指南，是對 38 個具體準(zhǔn)則的操作指南，對新舊會計準(zhǔn)則差異作了對比分析，極具操作性。

3 個層次體現(xiàn)了有機(jī)的統(tǒng)一，這比以前遇到一個問題就出臺一個準(zhǔn)則來說，更體現(xiàn)了新準(zhǔn)則 制定者的成熟，具有遠(yuǎn)見。

3.會計目標(biāo)突出了會計信息的決策有用性

突出會計信息決策有用性是新會計準(zhǔn)則的一個重大的突破，新準(zhǔn)則明確提出：會計報告的提 供者──企業(yè)，必須為報告的使用者，即投資人和社會公眾的決策提供真實(shí)、可靠、公允的會計 信息。會計信息由過去以滿足政府宏觀控制需要為主，轉(zhuǎn)向以滿足各類投資者需要為主，從不太 透明地強(qiáng)調(diào)以本企業(yè)使用為主，轉(zhuǎn)為向社會公開披露，體現(xiàn)了會計信息服務(wù)對象的公正性、平等性。信息披露是資本市場健康運(yùn)行必需的規(guī)范，尤其是在目前上市公司造假和注冊會計師審計失 誤頻傳的狀況下，新準(zhǔn)則突出了對決策信息的有用性，無疑對注冊會計師的執(zhí)行要求和對審計風(fēng) 險的防范，提出了更為嚴(yán)格的要求，從而增強(qiáng)了投資者的知情權(quán)和信心。

4.新增“會計計量”，推出“公允價值”

新準(zhǔn)則較舊準(zhǔn)則新增加“會計計量”一章，對確認(rèn)計量原則作了嚴(yán)格、明確的規(guī)定，并推出 “公允價值”的使用。會計計量有 5 種計量層次：即歷史成本、重置成本、可變理凈值、現(xiàn)值、 公允價值，這表明我們在堅持歷史成本為主的基礎(chǔ)上，同時引進(jìn)了國際公認(rèn)的“公允價值”，體 現(xiàn)了與國際規(guī)則的趨同。準(zhǔn)則規(guī)定，在債務(wù)重組方面，以及同一控制下的企業(yè)合并，均應(yīng)用“公 允價值”為會計計量處理基礎(chǔ)。但我們同時也應(yīng)看到，我國的資本市場、評估體系還不健全，缺 乏基本標(biāo)準(zhǔn)，在今天使用公允價值在很大程度上是由交易雙方人為來控制，雖然還不能廣泛使用， 但畢竟是比舊準(zhǔn)則進(jìn)步了，公允價值的使用，從長遠(yuǎn)發(fā)展看，將加速價值評估體系的建立，提高 資本交易的透明度。

三結(jié)論

隨著世界經(jīng)濟(jì)貿(mào)易的自由化和信息技術(shù)的快速發(fā)展，經(jīng)濟(jì)的全球化已經(jīng)勢不可擋。在這種形勢下，迫切要求我國的會計準(zhǔn)則與國際準(zhǔn)則趨同。財政部于2006年2月15日全面推出的由一項(xiàng)基本準(zhǔn)則和38項(xiàng)具體準(zhǔn)則組成的新企業(yè)會計準(zhǔn)則體系，以豐富的內(nèi)容，謹(jǐn)密的體系，從會計理念到具體操作都有很大的變化和升華。它是我國會計法規(guī)的組成部分，具有強(qiáng)制性和嚴(yán)肅性，對每一個會計人員來說有極強(qiáng)的操作性，是規(guī)范企業(yè)財務(wù)業(yè)務(wù)運(yùn)作的工具。新會計準(zhǔn)則的確立，是我國會計發(fā)展史上新的里程碑，具有重要的現(xiàn)實(shí)意義。