瞿曉玉

摘要：隨著我國(guó)納稅制度的不斷完善，“營(yíng)改增”在服務(wù)行業(yè)中的實(shí)施已經(jīng)成為必然趨勢(shì)。“營(yíng)改增”的推行必然會(huì)給服務(wù)行業(yè)的稅務(wù)管理，如會(huì)計(jì)核算、稅務(wù)等造成一定影響。因此，本文就“營(yíng)改增”的內(nèi)涵進(jìn)行了研究，分析了“營(yíng)改增”對(duì)服務(wù)行業(yè)的稅務(wù)影響。

關(guān)鍵詞：“營(yíng)改增” 服務(wù)行業(yè) 稅負(fù)影響

“營(yíng)改增”的推行，會(huì)對(duì)服務(wù)行業(yè)會(huì)計(jì)核算、納稅管理以及財(cái)務(wù)報(bào)表等造成較大影響，企業(yè)必須根據(jù)自身情況，采取有效應(yīng)對(duì)措施，促進(jìn)企業(yè)的發(fā)展。因此，對(duì)服務(wù)行業(yè)“營(yíng)改增”的稅務(wù)影響進(jìn)行分析，具有非常重要的現(xiàn)實(shí)意義。

一、營(yíng)改增相關(guān)研究

稅收是政府財(cái)政收入的主要來(lái)源，而營(yíng)業(yè)稅和增值稅是我國(guó)的兩個(gè)主要稅種，“營(yíng)改增”，顧名思義就是營(yíng)業(yè)稅改征增值稅，也就是說(shuō)某些原來(lái)繳納營(yíng)業(yè)稅的應(yīng)稅項(xiàng)目現(xiàn)在改為繳納增值稅。營(yíng)業(yè)稅與增值稅在稅收征收上雖然存在較大區(qū)別，但也存在交叉和重復(fù)征稅的情況，因?yàn)闋I(yíng)業(yè)稅主要是對(duì)生產(chǎn)單位的毛收入進(jìn)行征稅，對(duì)于產(chǎn)品生產(chǎn)的每一道生產(chǎn)環(huán)節(jié)都需要繳納營(yíng)業(yè)稅，比較容易出現(xiàn)重復(fù)征稅的情況。但是增值稅只需要對(duì)服務(wù)或產(chǎn)品增值的部分進(jìn)行征稅，能夠較好地避免重復(fù)征稅的情況，所以這也是我國(guó)“營(yíng)改增”政策推行的主要原因，有助于減輕企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，推動(dòng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展。

二、營(yíng)改增對(duì)服務(wù)行業(yè)的影響

“營(yíng)改增”實(shí)施后，對(duì)于服務(wù)行業(yè)來(lái)說(shuō)，稅負(fù)能否得到減輕主要取決于進(jìn)行稅額的抵扣?！盃I(yíng)改增”實(shí)施前，服務(wù)行業(yè)應(yīng)繳納的營(yíng)業(yè)稅率為5%，而“營(yíng)改增”實(shí)施后改為繳納增值稅，一般規(guī)模納稅人增值稅稅率為6%，銷(xiāo)項(xiàng)稅額與進(jìn)項(xiàng)稅額之間的差值為應(yīng)繳納稅額。所以，在“營(yíng)改增”背景下，進(jìn)項(xiàng)稅額能否完全抵扣會(huì)直接影響到企業(yè)的利潤(rùn)，也就是說(shuō)如果企業(yè)能夠?qū)⑦M(jìn)項(xiàng)稅額完全抵扣，就會(huì)減輕企業(yè)的稅負(fù)，如果只能部分抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，則會(huì)加重企業(yè)的稅負(fù)。因此，企業(yè)必須提前做好相應(yīng)的應(yīng)對(duì)措施，以降低企業(yè)稅負(fù)，增加企業(yè)的利潤(rùn)。

服務(wù)行業(yè)在“營(yíng)改增”實(shí)施前，繳納的是營(yíng)業(yè)稅，因此企業(yè)所購(gòu)買(mǎi)的固定資產(chǎn)和原材料，在資產(chǎn)負(fù)債表中體現(xiàn)出來(lái)的都是含稅價(jià)格，而增值稅與營(yíng)業(yè)稅不同，是一種價(jià)外稅，所以固定資產(chǎn)和原材料的賬面價(jià)值都是不含稅價(jià)格，賬面價(jià)值會(huì)因此而減小，扣除增值稅的進(jìn)項(xiàng)稅額后，固定資產(chǎn)的凈值會(huì)明顯下降，而在負(fù)債總額不變的情況下，資產(chǎn)的結(jié)構(gòu)會(huì)因此而發(fā)生變化，資產(chǎn)負(fù)債率提高影響企業(yè)的貸款。在供貨商無(wú)法提供增值稅專用發(fā)票的情況下，進(jìn)項(xiàng)稅額無(wú)法進(jìn)行抵扣，會(huì)增加企業(yè)的負(fù)債，從而增加企業(yè)的資產(chǎn)負(fù)債率，對(duì)企業(yè)的聲譽(yù)和運(yùn)行造成一定影響。另外，固定資產(chǎn)是服務(wù)行業(yè)非常重要的資產(chǎn)，但是在實(shí)施“營(yíng)改增”后，由于其賬面價(jià)值都是不含稅值，會(huì)使得固定資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)減少，固定資產(chǎn)折舊也會(huì)因此減少，“累計(jì)折舊”、“應(yīng)交稅費(fèi)”等科目都會(huì)發(fā)生改變。

三、營(yíng)改增背景下服務(wù)行業(yè)的應(yīng)對(duì)措施

綜上，筆者對(duì)營(yíng)改增為服務(wù)行業(yè)帶來(lái)的諸多挑戰(zhàn)進(jìn)行了分析，為促進(jìn)服務(wù)行業(yè)更好地發(fā)展，企業(yè)應(yīng)加大管理力度，筆者將針對(duì)這一問(wèn)題提出有關(guān)對(duì)策。

（一）提高財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范力度

企業(yè)既應(yīng)該明確營(yíng)改增給企業(yè)經(jīng)營(yíng)帶來(lái)的好處，又需要關(guān)注可能面臨的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。想要避免違規(guī)制度核算導(dǎo)致財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)現(xiàn)象出現(xiàn)，就必須對(duì)財(cái)會(huì)人員予以業(yè)務(wù)操作相關(guān)培訓(xùn)，這樣他們就可以依據(jù)新稅收制度里面的要求開(kāi)展財(cái)務(wù)業(yè)務(wù)核算工作，構(gòu)建明確并且操作性非常強(qiáng)的財(cái)務(wù)制度，提高財(cái)務(wù)操作流程所具有的規(guī)范性，高效開(kāi)展財(cái)務(wù)審計(jì)工作，從而確保新財(cái)務(wù)業(yè)務(wù)操作均符合規(guī)定。此外，企業(yè)全部納稅籌劃均應(yīng)該與現(xiàn)行稅法里面的規(guī)定一致，防止出現(xiàn)違規(guī)避稅行為。

（二）對(duì)稅收籌劃管理進(jìn)行完善

改革具體稅務(wù)體制后，我國(guó)企業(yè)需要面對(duì)不同營(yíng)改增方案，結(jié)合企業(yè)實(shí)際納稅性質(zhì)以及主體情況實(shí)施相應(yīng)的對(duì)策，部分企業(yè)在從新的政策里面嘗到利益甜頭后，還需要做好準(zhǔn)備工作有效應(yīng)對(duì)所面臨的各種挑戰(zhàn)和發(fā)展壓力，這是由于營(yíng)改曾嚴(yán)格要求了企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)管理工作。所以，我國(guó)企業(yè)必須正確應(yīng)對(duì)同時(shí)適應(yīng)營(yíng)改增相關(guān)政策，對(duì)納稅籌劃管理予以足夠的重視，盡量在具體實(shí)踐環(huán)節(jié)不斷優(yōu)化并且完善該項(xiàng)管理工作，應(yīng)該讓納稅主體通過(guò)流通環(huán)節(jié)合理轉(zhuǎn)移自己的稅負(fù)，特別是在確定合作供應(yīng)商的過(guò)程中，必須保障財(cái)務(wù)管理程序相對(duì)完善，可以開(kāi)出整套的有效增值稅發(fā)票等，這樣企業(yè)就可以在對(duì)營(yíng)改增優(yōu)惠政策進(jìn)行充分利用的同時(shí)，進(jìn)一步拓展客源。

（三）加強(qiáng)票據(jù)管理

票據(jù)管理是服務(wù)行業(yè)稅務(wù)管理過(guò)程中非常重要的部分，實(shí)行“營(yíng)改增”以前，服務(wù)行業(yè)的票據(jù)主要是根據(jù)營(yíng)業(yè)收入的到賬情況開(kāi)具營(yíng)業(yè)稅發(fā)票，而“營(yíng)改增”后，改為了開(kāi)具增值稅發(fā)票，由于發(fā)票種類(lèi)的變化，服務(wù)行業(yè)對(duì)發(fā)票的管理方式也應(yīng)發(fā)生相應(yīng)的改變。專用發(fā)票和普通發(fā)票是增值稅發(fā)票的兩種主要形式，普通發(fā)票不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，而專用發(fā)票可以抵扣，因此服務(wù)行業(yè)應(yīng)加強(qiáng)對(duì)增值稅專用發(fā)票的管理，降低企業(yè)稅負(fù)，促進(jìn)企業(yè)的快速發(fā)展。企業(yè)采購(gòu)人員在進(jìn)行機(jī)器設(shè)備或原材料采購(gòu)時(shí)，由于只有一般納稅人才能開(kāi)具增值稅發(fā)票，所以采購(gòu)人員應(yīng)注意考慮供應(yīng)商是否為一般納稅人，小規(guī)模納稅人無(wú)法開(kāi)具增值稅發(fā)票，會(huì)使得企業(yè)的進(jìn)項(xiàng)稅額無(wú)法抵扣，從而使得企業(yè)稅負(fù)增加，增加企業(yè)的成本費(fèi)用，所以采購(gòu)時(shí)應(yīng)盡可能選擇一般納稅人，降低稅負(fù)。

（四）加強(qiáng)財(cái)會(huì)人員隊(duì)伍建設(shè)

財(cái)會(huì)人員是企業(yè)稅務(wù)管理的主體，財(cái)會(huì)人員的綜合素養(yǎng)會(huì)直接影響服務(wù)行業(yè)稅務(wù)管理的質(zhì)量。尤其是在“營(yíng)改增”背景下，財(cái)會(huì)人員素質(zhì)的提高顯得更加重要。在推行“營(yíng)改增”的過(guò)程中，大量的增值稅專用發(fā)票都需要專業(yè)的稅務(wù)人員進(jìn)行處理，所以企業(yè)應(yīng)注重財(cái)會(huì)隊(duì)伍建設(shè)，增加優(yōu)秀財(cái)會(huì)人員，加強(qiáng)對(duì)財(cái)會(huì)人員的培訓(xùn)，提高財(cái)務(wù)人員的業(yè)務(wù)處理能力和專業(yè)素養(yǎng)，從而降低企業(yè)的稅務(wù)支出。“營(yíng)改增”的推行，也使企業(yè)面臨進(jìn)項(xiàng)稅額不能充分抵扣以及增值稅發(fā)票相關(guān)的法律風(fēng)險(xiǎn)，這都需要提高財(cái)會(huì)人員的素質(zhì)來(lái)避免這些問(wèn)題，從而保障企業(yè)的正常運(yùn)行。

（五）推進(jìn)稅務(wù)管理信息化建設(shè)

“營(yíng)改增”是根據(jù)我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展需要，而且是經(jīng)過(guò)科學(xué)調(diào)查研究后所推出的稅收政策，“營(yíng)改增”政策的推行對(duì)我國(guó)服務(wù)行業(yè)的稅務(wù)管理都有著較大影響。為使財(cái)稅管理部門(mén)能夠及時(shí)了解稅收政策的實(shí)行情況，收到稅負(fù)改變的反饋信息，就必須加強(qiáng)服務(wù)行業(yè)稅務(wù)管理信息化建設(shè)，使各種信息能夠通過(guò)軟件或網(wǎng)絡(luò)及時(shí)準(zhǔn)確地傳遞，從而推動(dòng)服務(wù)行業(yè)的快速發(fā)展。

四、結(jié)束語(yǔ)

“營(yíng)改增”的推行，對(duì)社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展和稅收制度完善有著非常重要的價(jià)值，在營(yíng)改增背景下，服務(wù)行業(yè)面臨新的發(fā)展機(jī)遇和挑戰(zhàn)，所以服務(wù)行業(yè)應(yīng)抓住機(jī)遇，充分利用“營(yíng)改增”的優(yōu)勢(shì)，未雨綢繆，做好“營(yíng)改增”的各項(xiàng)準(zhǔn)備，分析營(yíng)改增實(shí)施后對(duì)我國(guó)服務(wù)行業(yè)管理帶來(lái)的影響具有非常重要的現(xiàn)實(shí)意義，企業(yè)相關(guān)財(cái)務(wù)管理人員必須依據(jù)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展情況與產(chǎn)業(yè)升級(jí)背景，采取有效的措施不斷改善自身財(cái)務(wù)管理效果，對(duì)營(yíng)改增政策給所在企業(yè)造成的各種影響進(jìn)行充分研究。依據(jù)政策優(yōu)化企業(yè)納稅管理相關(guān)工作，進(jìn)一步優(yōu)化財(cái)務(wù)管理制度，準(zhǔn)確判斷社會(huì)發(fā)展形勢(shì)，緊隨社會(huì)潮流，合理調(diào)整自身經(jīng)營(yíng)理念與發(fā)展策略，促進(jìn)我國(guó)服務(wù)行業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。

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