陳嫄

摘要：房地產(chǎn)建筑業(yè)推行的營改增的政策是一個復(fù)雜的系統(tǒng)工程。但對建筑業(yè)來說這不僅僅是簡單地從一個稅種轉(zhuǎn)化為另一個稅種，它還意味著企業(yè)稅收的多少、商業(yè)模式、供應(yīng)商的選擇等一系列問題的調(diào)整。本文將從營改增的內(nèi)容入手，分析營改增對房地產(chǎn)建筑企業(yè)成本管理的影響，并提出相應(yīng)的應(yīng)對措施。

關(guān)鍵詞：房地產(chǎn)建筑企業(yè) 營改增 成本管理 應(yīng)對措施

營改增于2012年1月1日在上海拉開帷幕，經(jīng)過一次又一次的改革，現(xiàn)已基本實現(xiàn)營改增的全覆蓋。房地產(chǎn)建筑業(yè)雖是傳統(tǒng)行業(yè)但近幾年來不斷發(fā)展已成為支撐我國經(jīng)濟(jì)的重要行業(yè)，在房地產(chǎn)建筑業(yè)推行營改增必然在建筑業(yè)的組織結(jié)構(gòu)、業(yè)務(wù)模式、特殊項目模式、成本費用、制度流程、財務(wù)指標(biāo)、資金使用、會計核算、稅務(wù)管理等方面產(chǎn)生影響。

建筑業(yè)營改增會確保稅負(fù)只減不增，因為這是這一時期營改增的基本要求。減稅后的好處可能被產(chǎn)業(yè)鏈上各組成部分所共享。

一、營改增對房地產(chǎn)建筑企業(yè)成本管理的影響

（一）造成房地產(chǎn)建筑企業(yè)周轉(zhuǎn)資金緊張

由于我國現(xiàn)階段的城市化建設(shè)水平和經(jīng)濟(jì)發(fā)展?fàn)顩r尚未達(dá)到發(fā)達(dá)國家水平，因此造成了我國房地產(chǎn)建筑業(yè)資金到位時間與繳納稅收時間不在一個時間段。這就需要企業(yè)在建筑完成之前就準(zhǔn)備好需繳納的稅收，從而大大影響到了企業(yè)施工的進(jìn)度拉長了施工時間，對企業(yè)的生存帶來巨大的挑戰(zhàn)。

營改增后，行業(yè)的經(jīng)營凈現(xiàn)金流將會增加，但會造成資金流通不暢的問題，會增加企業(yè)的風(fēng)險，但國企的影響會小于民營企業(yè)。21世紀(jì)的中國企業(yè)之間的競爭愈加的激烈，一旦建筑企業(yè)因為資金流通不暢，必然會使企業(yè)的收支平衡被打破，而一旦收支平衡被打破，就會造成企業(yè)的收益不能供應(yīng)建筑企業(yè)下一季度的建筑投入，從而影響到企業(yè)的下一步計劃，這就會使企業(yè)進(jìn)入惡性循環(huán)，影響到企業(yè)的生存根本。

（二）使房地產(chǎn)建筑企業(yè)的成本計算更為的復(fù)雜和困難

很明顯的是自從在建筑企業(yè)推行營改增的稅收方式后，加大了稅收的計算難度，需要稅務(wù)核算人員懂得大量的計算知識，尤其是對于營改增的基礎(chǔ)知識以及核算原理的掌握。這樣不僅加大了建筑施工企業(yè)的計算難度還會促使計算問題的不斷出現(xiàn)，也會增多對專業(yè)人員的成本投入，加大企業(yè)的稅務(wù)核算成本，加大企業(yè)的資金流出。

營改增的自驗要從確保收入及時入賬、銷項稅金計提正確、抵扣規(guī)范、查驗是否有屬于職工福利或用于非應(yīng)稅項目、免稅項目的購進(jìn)貨物抵扣了進(jìn)項稅而未做進(jìn)項稅轉(zhuǎn)出處理、確保應(yīng)交增值稅賬面數(shù)與申報數(shù)一致、發(fā)票開具規(guī)范等各個方面入手，過程十分的復(fù)雜。

（三）房地產(chǎn)建筑企業(yè)的成本結(jié)構(gòu)中可用于抵扣的成本占比過低

從查看當(dāng)前建筑企業(yè)的成本構(gòu)成中可以發(fā)現(xiàn)，在總成本中占比比例最高的是材料費，然后是人工成本費用，而機械費用成本構(gòu)成比重較低。那么，從這一層面上來講，若想提高機械費用有機成本的構(gòu)成比重，則必須相對減少對勞動力的投入，加大生產(chǎn)資料在建筑企業(yè)的比重，從而增加企業(yè)可用于抵扣的進(jìn)項稅額，減輕企業(yè)的納稅負(fù)擔(dān)。機械使用費用在企業(yè)成本構(gòu)成比率中占比較高的企業(yè)在稅改以后企業(yè)整體稅負(fù)則有可能會下降；但是一些小型企業(yè)，或者機械費用成本構(gòu)成占比較低的建筑企業(yè)的稅負(fù)將會增加，從而導(dǎo)致其難以繼續(xù)生存下去。

（四）房地產(chǎn)建筑企業(yè)的部分成本支出難以獲得進(jìn)項稅額抵扣

“營改增”的實施是國家為了有效解決重復(fù)征稅、從根本上減輕企業(yè)的稅負(fù)壓力、使得企業(yè)能夠獲得更加公平合理的發(fā)展機會而采取的一項財政政策。從理論上來講，稅改后企業(yè)所承擔(dān)的稅負(fù)應(yīng)該會有所降低。但事實上，由于建筑企業(yè)所處的復(fù)雜的發(fā)展環(huán)境，使企業(yè)發(fā)生的部分成本無法獲得進(jìn)項稅額抵扣，比如建筑施工單位所購買石材、砂等材料因受客觀條件約束，還要采取現(xiàn)金交易的方式，所以多由施工項目所在地的老百姓來供應(yīng)，，往往無法取得有效抵扣憑證。除此以外，建筑企業(yè)因其工作環(huán)境的特殊性，部分財務(wù)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)較低，對增值稅相關(guān)知識的認(rèn)識不足，內(nèi)部管理較為松散等均會影響到企業(yè)的稅負(fù)。

二、建筑企業(yè)營改增下的應(yīng)對措施

（一）改進(jìn)建筑企業(yè)會計核算

為適應(yīng)增值稅的要求，企業(yè)要合理的設(shè)置會計崗位，培養(yǎng)優(yōu)秀的核算人員。除此之外，企業(yè)自身還應(yīng)該對核算項目作出調(diào)整。首先，企業(yè)可以在應(yīng)交增值稅下增加進(jìn)項稅額、減免稅額、已交稅額、營改增抵減稅額、轉(zhuǎn)出未交增值稅、進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出、轉(zhuǎn)出多交增值稅等詳細(xì)的項目，以確保建筑企業(yè)增值稅的詳細(xì)記錄。其次，還要對企業(yè)的減稅免稅項目進(jìn)行核算，確保項目的準(zhǔn)確和完備。

還要加強增值稅關(guān)于發(fā)票的管理，培訓(xùn)更多的企業(yè)辦稅人員進(jìn)行網(wǎng)上認(rèn)證，這樣做可以節(jié)省辦稅人員往返辦稅服務(wù)廳的時間，提高企業(yè)發(fā)票認(rèn)證的效率，可以與時代發(fā)展接軌，更好的認(rèn)證發(fā)票的真?zhèn)巍?/p>

（二）增加硬件設(shè)備的投入，提升企業(yè)核心競爭力

硬件設(shè)備技術(shù)手段是企業(yè)得以在經(jīng)濟(jì)活動中暢行的必要條件。房地產(chǎn)建筑企業(yè)與其他單位相比，施工生產(chǎn)所使用的機械設(shè)備所占比重更大。稅改后，不管是租賃的、還是外購的機械設(shè)備等均可以以17%的增值稅稅率與銷項稅額進(jìn)行抵扣，這要比稅改后建筑業(yè)既定的11%的稅率整整高了6個點。從這一角度來看，國家實施“營改增”對房地產(chǎn)建筑企業(yè)發(fā)展影響巨大、意義深遠(yuǎn)。故此，房地產(chǎn)建筑企業(yè)應(yīng)該不失時機進(jìn)行更新舊設(shè)備、購進(jìn)新設(shè)備，加強企業(yè)硬件設(shè)備的構(gòu)建，一方面能夠提高企業(yè)的機械化水平和生產(chǎn)效率，同時也使企業(yè)能夠獲得足夠多的進(jìn)項稅額進(jìn)行抵扣，從而降低企業(yè)稅負(fù)。此外，新設(shè)備的更新不僅能夠提高房地產(chǎn)建筑企業(yè)的生產(chǎn)水平與工作效率，創(chuàng)造更多的經(jīng)濟(jì)價值，同時新設(shè)備的引進(jìn)有利于減少能源的消耗與排放，降低環(huán)境污染。所以，房地產(chǎn)建筑企業(yè)應(yīng)該抓住這一發(fā)展機遇，加快設(shè)備的改造與技術(shù)手段的更新，不斷加大新技術(shù)的研發(fā)力度。

與此同時，房地產(chǎn)建筑企業(yè)要努力加快信息化建設(shè)的進(jìn)程，用現(xiàn)代化的管理手段提升企業(yè)層次。針對房地產(chǎn)建筑企業(yè)項目多、分布廣的特點，企業(yè)要有意識的加大信息化建設(shè)的投入，加快信息化平臺的建設(shè)速度。有針對性地加強信息化建設(shè)能有效提高員工的工作效率與工作質(zhì)量。房地產(chǎn)建筑企業(yè)應(yīng)注意構(gòu)建信息化管理平臺，不斷提高對子分公司和項目組的整合與聯(lián)系。

（三）做好建筑企業(yè)在采購原料時的籌劃

新時期企業(yè)的發(fā)展還需要延長企業(yè)產(chǎn)業(yè)鏈，可以增設(shè)原材料的子公司。營改增后規(guī)定母（總）公司與子公司具有獨立的繳納增值稅的義務(wù)。房地產(chǎn)建筑業(yè)通過設(shè)立子公司不但可以使企業(yè)產(chǎn)業(yè)鏈的縱深度增加，還可以拓寬企業(yè)的收入來源，增加公司的收入，并且可以實現(xiàn)企業(yè)增值稅稅收統(tǒng)籌的目的。這樣，當(dāng)母公司在工程項目建設(shè)中向子公司采購原材料不僅可以避免增值稅進(jìn)項發(fā)票與企業(yè)全稱不一致的問題，還可以通過提高子公司工程材料價格的方法，獲取更多的進(jìn)項稅額抵扣，減少企業(yè)的建筑成本。

（四）對非核心業(yè)務(wù)實行外包，增加企業(yè)效益

非核心業(yè)務(wù)外包指的是將企業(yè)的非核心板塊的業(yè)務(wù)轉(zhuǎn)交給第三方專業(yè)化公司進(jìn)行運作的一種管理模式。非核心業(yè)務(wù)外包的廣泛使用使得許多知名企業(yè)均取得了較大的成功?！盃I改增”后，將房地產(chǎn)建筑企業(yè)的非核心業(yè)務(wù)轉(zhuǎn)包給最有發(fā)展優(yōu)勢和資源充沛、經(jīng)驗成熟的、具有增值稅一般納稅人資格的專業(yè)企業(yè)，不僅實現(xiàn)了企業(yè)附屬部門的從屬業(yè)務(wù)與主要業(yè)務(wù)的分離，進(jìn)項稅額的有效抵扣，還提升了房地產(chǎn)建筑企業(yè)的盈利能力，有助于幫助企業(yè)實現(xiàn)企業(yè)的效益最大化。這樣，房地產(chǎn)建筑企業(yè)可以將更多的時間、精力、人力、資源等集中到核心板塊業(yè)務(wù)的發(fā)展上，為企業(yè)創(chuàng)造更高的價值。同時，房地產(chǎn)建筑企業(yè)盡量挑選能夠提供增值稅專用發(fā)票的的材料商，作為長期穩(wěn)定的合作伙伴，保證企業(yè)取得足夠多的可抵扣憑證。此外，房地產(chǎn)建筑企業(yè)也可以借助國家實施稅收政策調(diào)整的機會改變企業(yè)的管理模式，將企業(yè)的管理工作重心放在人工成本的降低上，最大限度的降低無法抵扣的成本費用支出，完善抵扣鏈條，增加企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益。

三、結(jié)束語

房地產(chǎn)建筑企業(yè)若將營改增政策運用的好則可以減少企業(yè)的成本，增加企業(yè)的收入，加快國民經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和轉(zhuǎn)型等方面有積極影響，但目前企業(yè)在營改增過程中成本費用、資金使用、會計核算、稅務(wù)管理等方面都存在問題，尤其是在企業(yè)成本管理方面產(chǎn)生了資金周轉(zhuǎn)緊張、稅收計算困難等不利影響，制約著企業(yè)成本的管理。所以為了發(fā)揮營改增對建筑企業(yè)的積極影響，減少不利影響，我們應(yīng)該改進(jìn)建筑企業(yè)的會計核算、加強增值稅的進(jìn)項稅額管理、做好建筑企業(yè)在采購原料時的籌劃。只有這樣才能更好地讓建筑企業(yè)規(guī)避風(fēng)險，在市場競爭愈加激烈的21世紀(jì)，占有一席之地，只有這樣我們的建筑企業(yè)才能取得長遠(yuǎn)持久的發(fā)展，獲取更多的企業(yè)利益。

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