陳磊

摘要：營改增以后，雖然現(xiàn)代服務(wù)業(yè)發(fā)展非常迅速，但是營改增過程中依然存在問題，本文對此進(jìn)行分析，以供參考。

關(guān)鍵詞：營改增 現(xiàn)代服務(wù)業(yè) 問題 對策

增值稅是以單位和個(gè)人（納稅人）生產(chǎn)經(jīng)營過程（在發(fā)生銷售貨物、服務(wù)以及提供加工、修理修配勞務(wù)及進(jìn)口貨物、銷售無形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)）中取得增值額為課稅對象，以銷售額為計(jì)稅依據(jù)，同時(shí)實(shí)行稅款抵扣的一種稅?！盃I改增”以后，消除了重征稅現(xiàn)象，完善了稅制體系，具有一定的現(xiàn)實(shí)意義。

一、現(xiàn)代服務(wù)業(yè)“營改增”問題分析

（一）稅率檔次比較多，中性作用難見成效

實(shí)踐中，為了減輕營改增后的服務(wù)業(yè)稅負(fù)，有形動(dòng)產(chǎn)租賃過程中采用的稅率是17%，其他部分適用的稅率為6%。從理論層面來講，增值稅即為中性稅，其不會因經(jīng)營內(nèi)容以及生產(chǎn)的不同而存在稅負(fù)上的差異，稅率檔次比較少。增值稅實(shí)施以后，稅率檔次過多會將扭曲資源進(jìn)行重新配置，征管成本因此而增加，增值稅中性難以有效發(fā)揮，甚至違背了稅制改革初衷。目前眾多稅率，加之減免，導(dǎo)致增值稅效率性體現(xiàn)的中性稅種呈現(xiàn)出非中性化特點(diǎn)，成為一種彈性稅種，這不符合與社會主義市場經(jīng)濟(jì)體制改革要求，甚至違背了增值稅開證的初衷；在實(shí)踐中，抵扣鏈條的中斷或者不充分，導(dǎo)致重復(fù)征稅以及稅負(fù)不公等現(xiàn)象。

（二）銷售額認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)相對較高，重復(fù)征稅現(xiàn)象難消除

國內(nèi)增值稅納稅人主要包括兩類，其中僅一般納稅人在增值稅抵扣鏈條之上，而那些規(guī)模相對較小的納稅人因采取簡易征收方式而難以進(jìn)項(xiàng)抵扣。根據(jù)試點(diǎn)方案，“500萬元是增值稅應(yīng)納銷售額標(biāo)準(zhǔn)，據(jù)此將納稅人分成一般和小規(guī)模兩種納稅人”。對于一般納稅人而言，其界定標(biāo)準(zhǔn)如下：銷售額大于500萬元與否；會計(jì)核算健全與否。然目前國內(nèi)現(xiàn)行的增值稅標(biāo)準(zhǔn)是50或80萬元。二者存在著較大的懸殊。根據(jù)試點(diǎn)標(biāo)準(zhǔn)，多數(shù)企業(yè)都應(yīng)當(dāng)劃歸到小規(guī)模納稅人的范疇。雖然這有利于企業(yè)減負(fù)，但是在避免重復(fù)課稅方面收效甚微。從實(shí)踐來看，該種劃分標(biāo)準(zhǔn)界定的太高，會產(chǎn)生不利影響。比如，超過半數(shù)的試點(diǎn)企業(yè)被列入小規(guī)模納稅人行列，不屬于增值稅抵扣范疇，以致于增值稅抵扣鏈條出現(xiàn)大面積的中斷現(xiàn)象；加之增值稅抵扣不夠徹底，嚴(yán)重影響了課稅制度的正常實(shí)施。

（三）對現(xiàn)代服務(wù)業(yè)特點(diǎn)把握不全面、不到位

目前所征收的增值稅，是建立在制造業(yè)特點(diǎn)基礎(chǔ)之上的，如果在服務(wù)業(yè)領(lǐng)域一味地簡單復(fù)制而不加調(diào)整，則很難有效適應(yīng)現(xiàn)代服務(wù)行業(yè)的現(xiàn)狀和發(fā)展?；诖?，我們應(yīng)當(dāng)先對目前實(shí)施的增值稅稅制，尤其是其中的部分條款結(jié)合現(xiàn)代服務(wù)業(yè)行業(yè)特點(diǎn)進(jìn)行相應(yīng)的調(diào)整，從而使之更加適應(yīng)于現(xiàn)代服務(wù)業(yè)。然而，試點(diǎn)方案主要在局部地區(qū)和行業(yè)開展，很難有效適應(yīng)長期發(fā)展和實(shí)施的“營改增”稅制改革需求。試點(diǎn)時(shí)間的不斷延續(xù)，尤其是試點(diǎn)范圍的不斷擴(kuò)大，原本就具有臨時(shí)性的方案局限性逐漸凸顯出來。譬如，增值稅在物流業(yè)的延伸，部分企業(yè)會面臨增稅而不是減稅的局面。該種現(xiàn)象長期存在，甚至在全國范圍內(nèi)的推廣和應(yīng)用，肯定會遇到一系列的問題和障礙。

二、現(xiàn)代服務(wù)業(yè)實(shí)施“營改增”稅制的有效策略

基于以上對現(xiàn)代服務(wù)業(yè)在實(shí)施營改增新稅制過程中存在的問題分析，筆者認(rèn)為要想有效適應(yīng)和適用稅改機(jī)制，應(yīng)當(dāng)從以下入手：

（一）企業(yè)應(yīng)當(dāng)加大政策宣傳與解讀力度

營改增在我國首次實(shí)行，具體的細(xì)則和操作方法很多企業(yè)并不十分了解，這就可能導(dǎo)致企業(yè)不能合理運(yùn)用營改增政策進(jìn)行規(guī)范納稅。營改增減輕了企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，調(diào)動(dòng)企業(yè)生產(chǎn)的積極性，但也給企業(yè)管理帶來了重大挑戰(zhàn)，部分企業(yè)高層管理人員和其他職能部門由于認(rèn)識的偏差，總認(rèn)為稅收是財(cái)務(wù)部門一家的事情。作為企業(yè)管理的重要組成部分，企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)全方位的改造，要減輕稅收負(fù)擔(dān)，企業(yè)管理層必須高度重視，做好充足準(zhǔn)備，各部門配合；同時(shí)企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理，及時(shí)調(diào)整財(cái)務(wù)人員崗位，增加人員配置，調(diào)整相應(yīng)的會計(jì)核算制度，提升自身會計(jì)核算能力，盡早進(jìn)行會計(jì)核算能力培訓(xùn)；要提高發(fā)票管理能力，注重專用發(fā)票的取得，有必要改變購貨渠道，盡量與一般納稅人簽訂合同，取得正規(guī)專用發(fā)票，做好稅收策劃。

（二）盡可能減少納入以及稅率級次

從理論層面來講，營改增過程中的增值稅應(yīng)當(dāng)采用單一稅制，這既是國內(nèi)增值稅改革的目標(biāo)，同時(shí)也是世界經(jīng)濟(jì)發(fā)展的必由之路。采取單一稅率，任何貨物進(jìn)口、銷售以及勞務(wù)提供等，均應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格按照統(tǒng)一稅率進(jìn)行征稅，其中歧視，這對實(shí)現(xiàn)市場資源的優(yōu)化配置，具有非常重要的作用。采用該種方法，一方面方便了納稅和節(jié)約了成本，另一方面減小了征管難度。其中，最為重要的一點(diǎn)是單一稅率能夠降低逃避稅機(jī)會或者可能性，對于“尋租”行為的控制非常有利。在已實(shí)施增值稅的地區(qū)和國家，多數(shù)都采用單一增值稅模式，具體實(shí)施的是一般納稅人標(biāo)準(zhǔn)。從最優(yōu)稅制和目前國內(nèi)國際形勢來看，增值稅以維持多數(shù)服務(wù)行業(yè)稅負(fù)為宜，而且必須加之于現(xiàn)有稅負(fù)略輕，以確保增值稅稅率保持統(tǒng)一，進(jìn)而實(shí)現(xiàn)稅制優(yōu)化改革。

（三）適當(dāng)降低一般納稅人的納稅門檻

對于增值稅而言，一般納稅人的交稅門檻應(yīng)當(dāng)適當(dāng)降低，能促進(jìn)小規(guī)模納稅人成長，從而使一般納稅人的數(shù)量不斷增加，確保增值稅抵扣鏈條能夠有效延伸，而且內(nèi)在機(jī)制能夠得以有效運(yùn)行，這有利于重復(fù)征稅現(xiàn)象的消除。筆者認(rèn)為，應(yīng)當(dāng)適當(dāng)降低一般納稅人的增值稅銷售額標(biāo)準(zhǔn)，從原來試點(diǎn)的500萬元限額降低到100萬元比較合適，而且可以縮小與改革前的一般納稅人標(biāo)準(zhǔn)之差，大大提高了一般納稅人的數(shù)量和比重，這有利于中小企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。值得一提的是，如果稅改后服務(wù)行業(yè)中規(guī)模相對較小的納稅人根據(jù)簡易征收方法進(jìn)行納稅，則維持現(xiàn)營業(yè)稅征收方法進(jìn)行操作顯得更加的方便。基于此，建議規(guī)模發(fā)展到“小規(guī)模納稅人”以后，就不要再按照全額征收增值稅，而是統(tǒng)一按照增值稅征稅。采用該種方式，可以使一些企業(yè)將增值稅從企業(yè)成本中有效分離出來，消除因征稅方法不同而出現(xiàn)的不合理稅收負(fù)擔(dān)，對于增強(qiáng)企業(yè)發(fā)展活力，具有非常重要的作用。

（四）加快增值稅轉(zhuǎn)型步伐

從當(dāng)前國內(nèi)增值稅轉(zhuǎn)型現(xiàn)狀來看，已經(jīng)取得了一定的成績，但必須承認(rèn)目前的稅制改革并不徹底，轉(zhuǎn)型不到位。比如，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣，機(jī)械設(shè)備類納入到抵扣范疇，即重復(fù)征稅現(xiàn)象仍然非常的普遍。較之于其他多數(shù)國家現(xiàn)行的增值稅而言，改革廣度并不完全到位。目前實(shí)施的增值稅主要基于一般流轉(zhuǎn)稅領(lǐng)域，并行兩個(gè)一般流轉(zhuǎn)稅稅種，著眼于制造業(yè)。近年來，隨著營業(yè)稅逐漸進(jìn)入到增值稅框架之中，必須對服務(wù)業(yè)的特點(diǎn)進(jìn)行全面考慮，重新洗牌，將服務(wù)業(yè)、制造業(yè)在內(nèi)的產(chǎn)業(yè)有效地對接起來，在二者融為一體的基礎(chǔ)上重新優(yōu)化和真該增值稅制，這有利于加快增值稅轉(zhuǎn)型步伐。

（五）加強(qiáng)地方稅制度建設(shè)，構(gòu)建本地稅種

目前國內(nèi)現(xiàn)行的地方稅中，主體稅為企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅。在未來改革和發(fā)展過程中，最為關(guān)鍵的就是協(xié)調(diào)好中央和地方、國家與企業(yè)之間的利益關(guān)系，重新審視和明確全國上下共享稅比例，從而加大政府及相關(guān)部門的轉(zhuǎn)移支付力度。在此情況下，地方政府以及稅務(wù)部門的積極性就會嚴(yán)重受挫，而且會對地方經(jīng)濟(jì)的可持續(xù)發(fā)展產(chǎn)生不利影響。目前國內(nèi)地方稅體系中主體稅種匱乏，以致于地方財(cái)政收入來源短缺。在改革過程中，凡地方利益減少的稅制和政策方針，均因地方政府收入來源不穩(wěn)定而導(dǎo)致制度難以落實(shí)。基于此，筆者建議完善和改進(jìn)地方稅體系，優(yōu)選并確定主體稅種，并在此基礎(chǔ)上進(jìn)一步加強(qiáng)地方稅征收管理制度建設(shè)。

三、結(jié)束語

總而言之，現(xiàn)代服務(wù)行業(yè)必須與增值稅轉(zhuǎn)型相協(xié)調(diào)，將資產(chǎn)、勞務(wù)以及不動(dòng)產(chǎn)等，有效納入到稅負(fù)抵扣范疇。

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