許文廷

摘要：管理人員在企業(yè)激烈的競爭下，決策意識也在不斷提升，逐漸意識到以往完全成本法已經(jīng)對企業(yè)內(nèi)部管理不再完全適用。基于此，本文主要以變動成本法的概念和特征作為理論基礎，分析成本變動法在企業(yè)經(jīng)營策略中的優(yōu)勢，并以某建材公司為例，對變動成本法的具體應用加以概述，最后歸納變動成本法應注意的事項，從而推動變動成本法在我國企業(yè)中的應用。

關鍵詞：變動成本法 經(jīng)營決策 應用優(yōu)勢

一、變動成本法的概念與特征

成本性態(tài)分析是變動成本法的基礎工作，通過成本性態(tài)分析后，才能劃分制造費用為確定變動性和固定性制造費用，這個工作之后，再將生產(chǎn)成本劃分為固定性和變動性生產(chǎn)成本。變動成本法相對于傳統(tǒng)成本法來說，作出了一些改變，其生產(chǎn)成本中變動性生產(chǎn)成本主要包括直接人工、材料、變動性制造費用等，并劃分管理費、固定制造費、運營費等作為期間成本的一種方式。

二、變動成本法在企業(yè)經(jīng)營決策中的優(yōu)勢和局限

（一）變動成本法的優(yōu)勢

簡化產(chǎn)品成本計算量：變動成本法只統(tǒng)計企業(yè)生產(chǎn)所消耗的直接成本，如原料的購買、機械加工以及人工等所產(chǎn)生的費用。與原有的產(chǎn)品成本統(tǒng)計方式作了簡化，一些生產(chǎn)損耗不大的因素都進行了忽略，以此來減小成本統(tǒng)計的計算量，這樣統(tǒng)計信息的普遍性和準確度就提高了，變動成本法還有一個優(yōu)勢就是真實可靠，真實的反映企業(yè)的盈利情況，因為可以避免管理人員采用未來銷售的利潤填補當前虧空的現(xiàn)象。

促進管理者對產(chǎn)品銷售的重視：生產(chǎn)成本涵蓋了原料、加工費用、人力成本等，作為企業(yè)變動成本法中的重要組成元素，因而成為變動成本法中的主要研究對象。在變動成本法中，企業(yè)利潤的主要來源就是產(chǎn)品銷量，企業(yè)的銷售利潤在產(chǎn)品銷量的變動下，也會發(fā)生很大變化。這樣就使產(chǎn)品銷售與企業(yè)利潤產(chǎn)之間產(chǎn)生了直接的聯(lián)系，企業(yè)的管理者的警醒度就會提高，在危機意識的促使下，加強分配企業(yè)的產(chǎn)品產(chǎn)量的合理性，并有效的清理庫存。與變動成本法有直接聯(lián)系的只有產(chǎn)品的銷量，產(chǎn)品的產(chǎn)能和積壓并不對變動成本法造成影響，因此，在利潤的結果的計算上就更為準確。

（二）變動成本法的局限性

變動成本法與傳統(tǒng)的成本概念不符：傳統(tǒng)認為產(chǎn)品的成本既包括變動成本，也包括固定成本，從這個角度分析，變動成本法就只能用于內(nèi)部管理，財務報表和納稅申報是不能對外提供的。

變動成本法對于長期決策不適合：長期的決策需要解決經(jīng)營規(guī)模的大小和生產(chǎn)能力的增減，超越相關的范圍是必然的，因此長期決策對于變動成本法是不適應的。

變動成本法計算出來的成本精確度不夠 ：在實際工作中，有許多成本項目存在的形式是是混合成本的狀態(tài)，因此很難準確的劃分變動成本和固定成本。

三、變動成本法在企業(yè)經(jīng)營決策中的具體應用

變動成本法在企業(yè)實際的管理決策中，產(chǎn)品的變動成本包括管理和營業(yè)費用以及對產(chǎn)品數(shù)量造成變化的費用等，如一些附加費用：產(chǎn)品的保險和運輸費用、銷售傭金等。變動成本的核算范圍從這些與產(chǎn)品數(shù)量線性相關的費用來看，得到了擴大，在生產(chǎn)成本的基礎上增加了變動營業(yè)和管理的費用。

某建材公司中生產(chǎn)的一種建材用途多樣，但是在施工建筑中的用途上有一定的制約，只有較小的市場容量，在以往的建筑中，這種建材的需求面較廣，其產(chǎn)量的銷售使企業(yè)獲得了可觀的利潤，因此企業(yè)擴大的生產(chǎn)的規(guī)模，最終導致產(chǎn)品在市場上供大于求，有百分之二十的產(chǎn)品無路可銷。在科學技術的不斷更新過程中，這種建材逐漸被湮沒，被采購的數(shù)量也不斷的縮減，企業(yè)的虧損可想而知，面對這種情況，企業(yè)想要度過危機，就必須裁員或者倒閉。但是裁員這種方式會花費很大的成本，并且日后企業(yè)經(jīng)營回暖，在高素質(zhì)人員的需求上就增加了很大的困難。

在以上的案例中，從具體的情況來看，固定不變的是直接人工，并且與建材生產(chǎn)的規(guī)范符合并沒有直接的關系，因此，應該劃分直接人工為固定的生產(chǎn)成本，當建材公司有意分銷，將產(chǎn)品指定給某地區(qū)代理商代銷，通過合同達成協(xié)議后，變動陳本就有了增加，應該將產(chǎn)品的運輸、銷售傭金、產(chǎn)品保險等相關的費用歸為變動成本。然后再劃分與建材不存在關系的變動生產(chǎn)費用為固定的制造費用，細分固定制造費用為付現(xiàn)和非付現(xiàn)成本，其中無形資產(chǎn)的攤銷和折舊費用是非付現(xiàn)成本的類型。

四、運用變動成本法的注意事項

企業(yè)產(chǎn)品業(yè)務量是造成變動成本和固定成本之間差別的一個因素。在企業(yè)的一定生產(chǎn)范圍內(nèi)，固定成本不會發(fā)生任何改變，但是相反，生產(chǎn)量越大，變動成本就越大。因此，要以成本和生產(chǎn)量之間的關系作為參照，再對變動成本和固定成本進行劃分，一旦劃分陳本出錯，企業(yè)的利潤就會產(chǎn)生誤差。此外，生產(chǎn)環(huán)境和生產(chǎn)數(shù)量都會引起固定成本和變動成本的變化。在生產(chǎn)業(yè)務量區(qū)間范圍內(nèi)，當產(chǎn)品的生產(chǎn)量超過這個區(qū)間，就會改變固定成本和變動成本的性質(zhì)，之前的變動成本就有變成固定成本的可能。在這種狀態(tài)下，企業(yè)的成本和業(yè)務量之間的線性關系就需要重新進行成本性態(tài)分析，從而更全面的進行企業(yè)的經(jīng)營決策。

五、結束語

變動成本法相對傳統(tǒng)的成本法優(yōu)勢較為明顯，也很高頻次的被企業(yè)利用，在企業(yè)的經(jīng)營決策中也起到了非常有效的作用。變動成本法以其獨有的優(yōu)勢為企業(yè)的決策者提供可靠的決策信息，為決策者作出準確及時的經(jīng)營決策提供幫助，從而促進企業(yè)的綜合效益提升。

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