束飛

摘要：本文對(duì)高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)費(fèi)用在稅收和財(cái)務(wù)工作上的特點(diǎn)進(jìn)行了分析，闡述了研發(fā)費(fèi)用資本化過程中呈現(xiàn)出的問題，提出了相應(yīng)的解決對(duì)策。

關(guān)鍵詞：高新技術(shù)企業(yè) 研發(fā)費(fèi)用

一、高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)費(fèi)用資本化條件設(shè)置存在的問題

第一，研發(fā)費(fèi)用確認(rèn)計(jì)量存在困難。企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則只對(duì)研發(fā)費(fèi)用資本化條件進(jìn)行了定性規(guī)定，導(dǎo)致在判定研發(fā)費(fèi)用是否符合資本化條件時(shí)缺乏量化的標(biāo)準(zhǔn)和依據(jù)。會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中判斷研發(fā)費(fèi)用是否可資本化主要依賴于會(huì)計(jì)人員的經(jīng)驗(yàn)和能力，但是高新企業(yè)無形資產(chǎn)研發(fā)活動(dòng)相較于普通企業(yè)來說具有高度復(fù)雜性、風(fēng)險(xiǎn)性和專業(yè)性，并且在時(shí)間上具有連續(xù)性和不可分割性，會(huì)計(jì)人員在人為地進(jìn)行界定劃分時(shí)，如果對(duì)高新技術(shù)了解程度不足或者自身工作經(jīng)驗(yàn)匱乏，那么將會(huì)在劃分研究階段和開發(fā)階段時(shí)面臨較大的困境。另外，憑借會(huì)計(jì)人員主觀的經(jīng)驗(yàn)和判斷來進(jìn)行研發(fā)階段和開發(fā)階段的時(shí)間點(diǎn)劃分本身就為企業(yè)提供了機(jī)會(huì)進(jìn)行會(huì)計(jì)利潤(rùn)操縱，會(huì)計(jì)人員在行政上受到管理者的領(lǐng)導(dǎo)和控制，所以經(jīng)常會(huì)受領(lǐng)導(dǎo)者授意進(jìn)行盈余管理以實(shí)現(xiàn)避稅、粉飾報(bào)表和夸大利潤(rùn)的目的。高新技術(shù)企業(yè)專門從事研究開發(fā)活動(dòng)，具有更大的利潤(rùn)操縱空間，研發(fā)費(fèi)用的劃分準(zhǔn)確性更加難以保證。上述因素使得財(cái)務(wù)信息準(zhǔn)確性大打折扣，使得投資者的利益受到嚴(yán)重?fù)p害。

第二，研發(fā)費(fèi)用明細(xì)科目設(shè)置不夠細(xì)化。我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則針對(duì)研發(fā)活動(dòng)設(shè)置了管理費(fèi)用、無形資產(chǎn)和開發(fā)支出會(huì)計(jì)科目，但沒有針對(duì)具體會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)核算設(shè)置明細(xì)科目，高新技術(shù)企業(yè)可以根據(jù)自身情況為具體的業(yè)務(wù)核算設(shè)置明細(xì)科目，這導(dǎo)致了不同的企業(yè)在針對(duì)相同的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行處理時(shí)設(shè)置了不同的明細(xì)科目，最終使得企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目失去了橫向可比性。會(huì)計(jì)核算的準(zhǔn)確性也會(huì)受到明細(xì)科目設(shè)置混亂的影響，導(dǎo)致多個(gè)研發(fā)項(xiàng)目共同負(fù)擔(dān)的支出難以準(zhǔn)確分配。

第三，研發(fā)費(fèi)用和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)費(fèi)用劃分不清。企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定只有研發(fā)支出確認(rèn)為無形資產(chǎn)需要符合以下條件：第一，研發(fā)費(fèi)用形成的無形資產(chǎn)具有技術(shù)上的可行性，能夠單獨(dú)使用或者出售；第二，企業(yè)本身有意圖完成該無形資產(chǎn)，以使其達(dá)到使用或者出售的目的；第三，無形資產(chǎn)相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益能夠流入到企業(yè)之中來；第四，無形資產(chǎn)開發(fā)具有人力資源、技術(shù)資源、財(cái)務(wù)資源的支持；第五，與無形資產(chǎn)開發(fā)相關(guān)的支出能夠可靠地計(jì)量。部分高新技術(shù)企業(yè)在核算研發(fā)費(fèi)用和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)費(fèi)用時(shí)界限模糊、缺乏明確標(biāo)準(zhǔn)，從而導(dǎo)致難以享受加計(jì)扣除政策，無形資產(chǎn)研發(fā)帶來的稅收優(yōu)惠難以得到充分地利用。

二、完善高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)費(fèi)用核算的對(duì)策

第一，細(xì)化高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)費(fèi)用確認(rèn)范圍。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)該對(duì)研發(fā)費(fèi)用核算和覆蓋的范圍進(jìn)行進(jìn)一步的細(xì)化，并針對(duì)費(fèi)用化和資本化的條件和界限制定操作性強(qiáng)、識(shí)別度高的標(biāo)準(zhǔn)。具體來說，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則可以借助《高新技術(shù)企業(yè)管理工作認(rèn)定指引》中歸集的研發(fā)費(fèi)用具體內(nèi)容來明確研究階段和開發(fā)階段的定義、特點(diǎn)和區(qū)分方法，防止企業(yè)隨意變更資本化時(shí)點(diǎn)，進(jìn)行利潤(rùn)操縱。會(huì)計(jì)人員在判斷研發(fā)費(fèi)用是資本化還是費(fèi)用化時(shí)可以借助技術(shù)人員的計(jì)量。

第二，改進(jìn)高新技術(shù)企業(yè)企業(yè)研發(fā)費(fèi)用會(huì)計(jì)核算方法。企業(yè)需要設(shè)置明細(xì)會(huì)計(jì)科目對(duì)研發(fā)活動(dòng)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算。在核算研發(fā)支出時(shí)可以設(shè)置研究支出和開發(fā)支出兩個(gè)明細(xì)科目，高新技術(shù)企業(yè)根據(jù)其特殊的企業(yè)性質(zhì)還需要在此基礎(chǔ)上進(jìn)行科技創(chuàng)新能力建設(shè)活動(dòng)和研究開發(fā)活動(dòng)的區(qū)分。在研究支出和開發(fā)支出項(xiàng)目下要設(shè)置具體的二級(jí)明細(xì)科目，比如工資費(fèi)用、咨詢費(fèi)用、固定資產(chǎn)折舊費(fèi)用、無形資產(chǎn)攤銷費(fèi)用、測(cè)試費(fèi)用、材料費(fèi)用、燃料動(dòng)力費(fèi)用等等。

第三，高新技術(shù)企業(yè)企業(yè)要規(guī)范信息披露。研發(fā)支出的多少體現(xiàn)著企業(yè)的創(chuàng)新能力，總體上看研發(fā)支出高的企業(yè)具有更好的發(fā)現(xiàn)前景，投資者在當(dāng)前形勢(shì)下越來越重視企業(yè)的創(chuàng)新能力。企業(yè)可以在年報(bào)“管理層討論與分析”中單獨(dú)披露研發(fā)總體情況，讓報(bào)表使用者了解到研發(fā)項(xiàng)目、進(jìn)展情況、預(yù)期收益等信息。

第四，充分運(yùn)用研究開發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除帶來的稅收優(yōu)惠。企業(yè)所得稅法規(guī)定企業(yè)研發(fā)費(fèi)用未形成無形資產(chǎn)的，計(jì)入當(dāng)期損益，計(jì)入當(dāng)期損益的金額可進(jìn)行加計(jì)扣除，該比例為50%；研發(fā)費(fèi)用如果形成無形資產(chǎn)，那么在進(jìn)行攤銷的時(shí)候可以以無形資產(chǎn)成本的150%為基礎(chǔ)。該政策能夠增加凈利潤(rùn)、減少企業(yè)所得稅應(yīng)納稅額。所以企業(yè)應(yīng)該對(duì)研究開發(fā)費(fèi)用進(jìn)行清晰地劃分和計(jì)量。一般來說，可以加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用包括：一是研發(fā)人員工資費(fèi)用：是指企業(yè)為直接從事研發(fā)活動(dòng)的工作人員發(fā)放的額工資、薪金、獎(jiǎng)金以及保險(xiǎn)費(fèi)，還包括在特殊情況下聘請(qǐng)外部研發(fā)人員發(fā)生的勞務(wù)費(fèi)；二是直接發(fā)生費(fèi)用：是指研發(fā)活動(dòng)本身直接消耗的材料費(fèi)、動(dòng)力費(fèi)和燃料費(fèi)，具體來說包括無形資產(chǎn)研發(fā)過程中進(jìn)行驗(yàn)證和檢驗(yàn)的費(fèi)用、維護(hù)研發(fā)設(shè)備和儀器的費(fèi)用以及開發(fā)和運(yùn)用公益專用設(shè)備的費(fèi)用；三是折舊費(fèi)用：用于研發(fā)活動(dòng)的儀器和設(shè)備的折舊費(fèi)；四是其他間接費(fèi)用：是指不直接參與到研發(fā)活動(dòng)，但是為研發(fā)活動(dòng)的進(jìn)行提供輔助支持的活動(dòng)發(fā)生的費(fèi)用，包括翻譯資料費(fèi)用、購買圖書資料費(fèi)用、保險(xiǎn)費(fèi)用、咨詢專家發(fā)生的費(fèi)用、研發(fā)成果的驗(yàn)證和鑒定費(fèi)用等等?？偠灾髽I(yè)在對(duì)研發(fā)支出進(jìn)行會(huì)計(jì)處理的時(shí)候應(yīng)該充分地結(jié)合會(huì)計(jì)制度和準(zhǔn)則的相關(guān)要求，還要根據(jù)高新企業(yè)自身的研發(fā)狀況和主營(yíng)業(yè)務(wù)進(jìn)行輔助賬的設(shè)置，對(duì)可以加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用進(jìn)行準(zhǔn)確計(jì)量，從而便于企業(yè)享受加計(jì)扣除政策，充分地享受到稅收優(yōu)惠

參考文獻(xiàn)：

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