趙 杰
武漢學(xué)院,湖北 武漢 430212
ACA教學(xué)中Accounting與《會(huì)計(jì)學(xué)原理》的差異
趙 杰*
武漢學(xué)院,湖北 武漢 430212
自2005年英格蘭及威爾士特許會(huì)計(jì)師公會(huì)(ICAEW,theInstituteofCharteredAccountantsinEnglandandWales,簡(jiǎn)稱“ICAEW”)與中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)就合作開(kāi)展英格蘭皇家特許會(huì)計(jì)師(ACA,TheAssociateCharteredAccountant,簡(jiǎn)稱“ACA”)培訓(xùn)項(xiàng)目簽署備忘錄以來(lái),ACA資格認(rèn)證的考試與培訓(xùn)工作,在國(guó)內(nèi)得到了大力的推廣與普及。目前,國(guó)內(nèi)多家高校已開(kāi)設(shè)了ACA專業(yè)或會(huì)計(jì)專業(yè)ACA特色班——ACA考試的通過(guò)率已經(jīng)成為廣大會(huì)計(jì)專業(yè)在校生、會(huì)計(jì)從業(yè)者以及ACA專任教師共同關(guān)心的話題。通過(guò)對(duì)比《會(huì)計(jì)學(xué)原理》與《Accouting》(會(huì)計(jì)學(xué))課程的內(nèi)容可以發(fā)現(xiàn),兩門(mén)課程在課程內(nèi)容的序化、知識(shí)側(cè)重、具體業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理,等方面存在著重大差異。藉此,本文為Accounting課程的教師教學(xué)、學(xué)生自學(xué),以及已獲得國(guó)內(nèi)相近會(huì)計(jì)資格的從業(yè)人員快速通過(guò)Accounting課程的考試提供極其有價(jià)值的參考。
ICAEW;ACA;Accounting;差異比較研究
英國(guó)特許公認(rèn)會(huì)計(jì)師ACA(The Associate Chartered Accountant,簡(jiǎn)稱“ACA”)執(zhí)業(yè)資格證,是由英格蘭及威爾士特許會(huì)計(jì)師公會(huì)ICAEW(The Institute of Chartered Accountants in England and Wales,簡(jiǎn)稱“ICAEW”)核準(zhǔn)并授予的執(zhí)業(yè)資格。2008年12月,中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)AICPA與ICAEW簽訂了部分課程互免認(rèn)可協(xié)議,自此,ACA成為中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)考試唯一豁免考試的境外執(zhí)業(yè)資格。
隨著ACA執(zhí)業(yè)資格的認(rèn)可程度在國(guó)內(nèi)與日俱增,從事ACA項(xiàng)目教學(xué)的高校也越來(lái)越多。國(guó)內(nèi)許多一本、二本甚至民辦高校紛紛開(kāi)設(shè)了ACA特色班;越來(lái)越多的具備一定英語(yǔ)能力的會(huì)計(jì)學(xué)專業(yè)、商務(wù)英語(yǔ)專業(yè)的在讀生,也紛紛加入自學(xué)考證的隊(duì)伍中來(lái);更有甚者,一些在職的企業(yè)高管也將ACA證書(shū)作為“充電鍍金”的手段之一。由此可見(jiàn),高端會(huì)計(jì)教育市場(chǎng)中對(duì)ACA資格證書(shū)的教學(xué)需求正處于快速增長(zhǎng)階段。
反觀教學(xué)產(chǎn)品的供給端,由于ACA教學(xué)在我國(guó)起步較晚,且ACA對(duì)于雙語(yǔ)教學(xué)方面的特殊要求,一直存在著教學(xué)資源供給不足的情況。
綜上所述,面對(duì)ACA在國(guó)內(nèi)教學(xué)資源與科研成果方面的極度供需不平衡,筆者從Accounting(會(huì)計(jì)學(xué),下同)的課程考點(diǎn)、難點(diǎn)總結(jié)提煉的角度出發(fā),采用對(duì)比、總結(jié)、歸納的研究方法,對(duì)Accounting課程的教學(xué)知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行深入的研究與總結(jié)。從而系統(tǒng)歸納Accounting課程的學(xué)習(xí)或講授要點(diǎn)。本文對(duì)《會(huì)計(jì)學(xué)原理》專任教師轉(zhuǎn)向Accounting課程教學(xué)、對(duì)已經(jīng)具備初級(jí)會(huì)計(jì)知識(shí)的中國(guó)學(xué)生、會(huì)計(jì)從業(yè)者學(xué)習(xí)ACA課程,都具有重要的參考價(jià)值。
Accounting課程就屬于初級(jí)考試課程中的會(huì)計(jì)學(xué)課程,課程地位與《會(huì)計(jì)學(xué)原理》類(lèi)似。但是,兩課程在考試側(cè)重點(diǎn)、課程內(nèi)容側(cè)重、邏輯結(jié)構(gòu)順序等方面,都有較明顯差異。
(一)課程目標(biāo)與課程背景差異
目前國(guó)內(nèi)ACA學(xué)員統(tǒng)一使用的教材為ICAEW協(xié)會(huì)官方指定教材:Accounting Study Menu(會(huì)計(jì)學(xué)學(xué)習(xí)手冊(cè)),該教材的內(nèi)容安排忠實(shí)體現(xiàn)了課程目標(biāo)與考核重點(diǎn)。因此,我們可以將該教材內(nèi)容等同于學(xué)習(xí)大綱進(jìn)行研究。通過(guò)對(duì)比我們可以得出以下結(jié)論:Accounting的課程目標(biāo),重原理、輕準(zhǔn)則;重理論、輕形式;重技術(shù)、輕格式。
(二)法律相關(guān)背景與其對(duì)所有者權(quán)益賬務(wù)處理的影響
會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量、報(bào)告受法律法規(guī)、理論框架、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則等諸多因素的影響。在不同的法律前提下,涉及某些具體業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理自然有所區(qū)別。在ICAEW協(xié)會(huì)指定的教材中,對(duì)于所有者權(quán)益(Capital)的處理與傳統(tǒng)《會(huì)計(jì)學(xué)原理》課程中處理有細(xì)微差別。下面本文將就這一差別從法律背景方面作出解釋。
在英國(guó),企業(yè)主要有以下幾種形式①:
(4) 如果鍋爐熱負(fù)荷短時(shí)間內(nèi)無(wú)法改變,而高調(diào)門(mén)關(guān)小后導(dǎo)致主汽流量大量減少,再熱汽流量大量增加,那么汽溫變化的必然趨勢(shì)就是主汽溫和再熱汽溫升高。RB回路的優(yōu)勢(shì)在于其快速降低燃料量本身就能快速抑制主汽溫度和主汽壓力的飛升,輔助過(guò)熱器減溫水自動(dòng)控制,用以控制主汽溫度。
(1)個(gè)體經(jīng)營(yíng)者(Sole Trader),這是最簡(jiǎn)單的經(jīng)營(yíng)形式。
(2)合伙企業(yè),指兩個(gè)或兩個(gè)以上的個(gè)人或組織以盈利為目的,公擔(dān)風(fēng)險(xiǎn),共同展開(kāi)經(jīng)營(yíng)。
(3)有限責(zé)任公司,指按照1985年公司法規(guī)定而成立的法人實(shí)體。有限責(zé)任公司的所有者可以不對(duì)公司的債務(wù)承擔(dān)無(wú)限責(zé)任。
與國(guó)內(nèi)的《會(huì)計(jì)學(xué)原理》課程以公司制企業(yè)為例進(jìn)行講解不同,Accounting課程作為原理級(jí)別的課程,花了大量的篇幅,以個(gè)體經(jīng)營(yíng)者為例子進(jìn)行會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)處理的介紹。這一重大差異,主要體現(xiàn)在對(duì)所有者權(quán)益(Capital)的處理上。
(1)在公司制企業(yè),由于資本一旦投入,不得隨意撤資,企業(yè)的所有者權(quán)益,只能以利潤(rùn)分配的形式回流到所有者手中。因此,在報(bào)表上所有者權(quán)益分為了:實(shí)收資本(股本)、資本公積、留存收益三大部分。
(2)在個(gè)體經(jīng)營(yíng)者的公司環(huán)境下,個(gè)體經(jīng)營(yíng)者可以對(duì)企業(yè)資本進(jìn)行任意處置。因此,所有者權(quán)益設(shè)置了投入資本(Capital Introduced)、提款(Drawings)、當(dāng)期利潤(rùn)(Profit for the period)三個(gè)項(xiàng)目。
站在個(gè)體經(jīng)營(yíng)者的角度思考問(wèn)題,我們便不難理解,當(dāng)個(gè)體經(jīng)營(yíng)者因?yàn)樗饺嗽蚨鴱墓局∪魏钨Y產(chǎn)時(shí),會(huì)導(dǎo)致企業(yè)所有者權(quán)益減少,這時(shí)的會(huì)計(jì)處理便以如下形式表現(xiàn)出來(lái):
CREDIT Cash/other Assets(現(xiàn)金/其他資產(chǎn))
(三)準(zhǔn)則背景及相關(guān)報(bào)告要求差異
在英國(guó),根據(jù)公司法案2006(Companies Act 2006)的要求:上市公司必須按照國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則進(jìn)行財(cái)務(wù)報(bào)告;非上市公司一般按照英國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行財(cái)務(wù)報(bào)告。在本課程中介紹的英國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下的業(yè)務(wù)處理,不是考試范圍。
值得注意的是,有關(guān)有限責(zé)任公司的性質(zhì)與股票發(fā)行相關(guān)業(yè)務(wù),及所有者權(quán)益的會(huì)計(jì)處理,直到教材的11章才進(jìn)行詳細(xì)介紹。由此可見(jiàn),本課程的主要論述案例還是建立在個(gè)體經(jīng)營(yíng)者的例子之上的。
在前面的論述中,本文主要對(duì)Accounting課程的課程目標(biāo)、法律背景、準(zhǔn)則環(huán)境、知識(shí)結(jié)構(gòu)邏輯以及這些因素對(duì)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)處理的具體影響進(jìn)行了詳細(xì)的討論。除此之外,Accounting課程的特色,還體現(xiàn)在考試形式、考查重難點(diǎn)、復(fù)式記賬技術(shù)細(xì)節(jié)、以及具體業(yè)務(wù)處理上。
(一)財(cái)務(wù)報(bào)告要求與報(bào)告格式差異
會(huì)計(jì)作為一個(gè)信息系統(tǒng),其主要目標(biāo)之一是為信息使用者提供決策相關(guān)的真實(shí)財(cái)務(wù)信息。提供財(cái)務(wù)信息的主要手段之一就是財(cái)務(wù)報(bào)表。前面提到,本課程考查的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則,因此,財(cái)務(wù)報(bào)表的編報(bào)格式為IAS1規(guī)定的報(bào)表格式。Accounting課程直到第11章才對(duì)國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的報(bào)告格式進(jìn)行介紹。在此之前的報(bào)表格式,皆以原理為基礎(chǔ),以業(yè)務(wù)事項(xiàng)具體名稱確定報(bào)表項(xiàng)目。
(二)會(huì)計(jì)文件差異
在Accounting課程中,會(huì)計(jì)記錄與國(guó)內(nèi)一般做法存在較大區(qū)別。根據(jù)教材中的論述,會(huì)計(jì)文件主要包括原始憑證、初始分錄登記簿(Books of original entry)、會(huì)計(jì)賬簿(Ledger)、會(huì)計(jì)報(bào)表。初始分錄登記簿按照登記業(yè)務(wù)的內(nèi)容不同可以分為:銷(xiāo)售業(yè)務(wù)日記賬(Sales day book)、采購(gòu)業(yè)務(wù)日記賬(Purchases day book)、現(xiàn)金收支賬(Cash book)、備用金收支賬(Petty Cash book)、工資費(fèi)用支出表(Payroll)、日記賬分錄登記簿(Journal)。
與國(guó)內(nèi)根據(jù)原始憑證填制記賬憑證的處理方式不同,經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)在英國(guó)首先登記在初始分錄登記簿上;而后,涉及個(gè)人賬戶(Personal account)的業(yè)務(wù)(例如應(yīng)收款項(xiàng)與應(yīng)付款項(xiàng))先登記在備忘賬簿(Memorandum Ledger)上;再定期根據(jù)初始分錄上的合計(jì)金額,采用復(fù)試記賬方法登記再名義賬戶(nominal account)上。最終,各名義賬戶的余額與發(fā)生額,匯總編制成會(huì)計(jì)報(bào)表。
值得注意的是,備忘錄賬簿上的個(gè)人賬戶不屬于復(fù)試記賬系統(tǒng)中的一部分,不需要按照借貸記賬法規(guī)則進(jìn)行登記,也不參與試算平衡。只有名義賬戶才需要參與試算平衡,且各類(lèi)會(huì)計(jì)要素下屬的名義賬戶構(gòu)成了會(huì)計(jì)系統(tǒng)。備忘錄賬戶在登記時(shí),只需保證其合計(jì)金額與對(duì)應(yīng)名義賬戶的金額一致即可。
Accounting課程,作為會(huì)計(jì)學(xué)原理課程,是ACA學(xué)員的必修課,也是重要的“飯碗課”。本文從比較差異,歸納方法的角度出發(fā),系統(tǒng)比較、研究、總結(jié)了Accounting課程與國(guó)內(nèi)會(huì)計(jì)學(xué)原理的區(qū)別,得出了如下結(jié)論:
(一)從課程編排思路與課程目標(biāo)來(lái)看,Accounting課程與會(huì)計(jì)學(xué)原理課程相比,更注重會(huì)計(jì)記錄、會(huì)計(jì)報(bào)告的編制原理,而不關(guān)注學(xué)生對(duì)準(zhǔn)則所要求的科目、報(bào)表格式的記憶與背誦。
(二)從課程內(nèi)容的順序安排上來(lái)看,Accounting課程是由報(bào)表到信息需求,到科目的分類(lèi)與記賬程序。而國(guó)內(nèi)的會(huì)計(jì)學(xué)原理則從科目出發(fā),到編制報(bào)表。
(三)Accounting課程在具體業(yè)務(wù)的處理中,與會(huì)計(jì)學(xué)原理所講述的處理方法在增值稅現(xiàn)金折扣的處理、存貨銷(xiāo)貨成本的結(jié)轉(zhuǎn)、所有者權(quán)益的業(yè)務(wù)處理、固定資產(chǎn)折舊方法的介紹、壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提與使用、暫記賬戶的應(yīng)用這六個(gè)方面,具有重要差異。需要廣大教員和學(xué)員針對(duì)這些差異,做重點(diǎn)理解與掌握。
本文系統(tǒng)研究與歸納了Accounting課程與《會(huì)計(jì)學(xué)原理》課程的異同,其意義在于,能極大限度的幫助ACA的教師及學(xué)員節(jié)省學(xué)習(xí)時(shí)間,提高學(xué)習(xí)效率。由于篇幅限制,對(duì)于具體業(yè)務(wù)的處理,無(wú)法詳細(xì)展開(kāi)敘述。筆者將在以后的研究中,針對(duì)這些方面的問(wèn)題進(jìn)行更進(jìn)一步的探討。
[注釋]
①葛偉軍,著.英國(guó)公司法原理與判例.中國(guó)法制出版社,2007.3.
[1]ICAEW,Accounting Study Menu,2016.
[2]葛偉軍,著.英國(guó)公司法原理與判例.中國(guó)法制出版社,2007.3.
趙杰(1983-),男,湖北仙桃人,碩士,武漢學(xué)院,講師,研究方向:會(huì)計(jì)電算化、國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。
G642;F
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1006-0049-(2017)24-0090-02