肖艷艷

1.首都經(jīng)濟(jì)貿(mào)易大學(xué)； 2.卡友支付服務(wù)有限公司北京分公司

會(huì)計(jì)集中核算模式下的內(nèi)部控制方法研究

肖艷艷1.2.

1.首都經(jīng)濟(jì)貿(mào)易大學(xué)； 2.卡友支付服務(wù)有限公司北京分公司

會(huì)計(jì)集中核算模式在實(shí)際應(yīng)用過程中，不僅能夠有利于幫助企業(yè)單位科學(xué)合理的利用資金，還能夠?qū)崿F(xiàn)對(duì)資金科學(xué)合理的調(diào)度。與此同時(shí)，還能夠增加費(fèi)用支出的透明度等，這些對(duì)企業(yè)單位而言，具有非常重要的影響和作用。本文在針對(duì)會(huì)計(jì)集中核算模式的具體應(yīng)用情況進(jìn)行分析的基礎(chǔ)上，對(duì)現(xiàn)狀進(jìn)行分析，提出內(nèi)部控制方法，這樣有利于強(qiáng)化會(huì)計(jì)集中核算模式的應(yīng)用效率和質(zhì)量。

會(huì)計(jì)集中核算模式 內(nèi)部控制 方法

會(huì)計(jì)集中核算模式的應(yīng)用對(duì)各個(gè)行業(yè)單位、企業(yè)而言，具有非常重要的影響和作用。會(huì)計(jì)集中核算模式的應(yīng)用主要是將多家會(huì)計(jì)主體對(duì)賬務(wù)進(jìn)行集中操作，專門安排一人或者是多人對(duì)其進(jìn)行會(huì)計(jì)核算管理和處理。利用這種方式，不僅能夠促使信息在處理方面的流程更加規(guī)范化和標(biāo)準(zhǔn)化，而且還能夠從根本上促使會(huì)計(jì)人員的崗位職責(zé)能夠清楚劃分，促使各個(gè)人員能夠根據(jù)自己的職責(zé)進(jìn)行具體操作，保證會(huì)計(jì)核算的準(zhǔn)確性和有效性。在會(huì)計(jì)集中核算模式的具體應(yīng)用過程中，無論是會(huì)計(jì)控制或者是內(nèi)部審計(jì)控制等各方面在實(shí)踐中所展示出的特征都發(fā)生了不同程度的變化。會(huì)計(jì)集中核算模式在使用過程中，其本身的優(yōu)勢(shì)特點(diǎn)非常明顯，不僅能夠從根本上減少單位會(huì)計(jì)人員的人力成本投入，而且還能夠促使資金的科學(xué)合理利用。因此，針對(duì)這一現(xiàn)狀，在各企業(yè)、公司日常經(jīng)營(yíng)管理過程中，將會(huì)計(jì)集中核算模式科學(xué)合理的應(yīng)用其中，能夠促使各單位企業(yè)資金實(shí)現(xiàn)利用最大化。

一、會(huì)計(jì)核算模式的改變對(duì)內(nèi)部控制制度產(chǎn)生的影響分析

（一）核算方法的改變對(duì)內(nèi)部控制制度建設(shè)產(chǎn)生的影響分析

一般情況下，通過對(duì)實(shí)際情況進(jìn)行分析可以看出，在傳統(tǒng)內(nèi)部控制制度建設(shè)以及具體落實(shí)過程中，會(huì)計(jì)系統(tǒng)內(nèi)部牽制會(huì)逐漸發(fā)生變化，將集中核算中心作為出發(fā)點(diǎn)，對(duì)其采取有針對(duì)性措施進(jìn)行監(jiān)督管理。這種方式的應(yīng)用不僅能夠從根本上促使會(huì)計(jì)人員本身的獨(dú)立性有所增強(qiáng)，而且還能夠降低單位負(fù)責(zé)人對(duì)會(huì)計(jì)人員的約束條件。在這種大環(huán)境背景下，會(huì)計(jì)人員能夠保證會(huì)計(jì)資源的真實(shí)性、有效性和完整性，并且保證監(jiān)督，有利于會(huì)計(jì)人員根據(jù)實(shí)際情況依法履行職責(zé)。但是與此同時(shí)，會(huì)計(jì)集中核算模式的應(yīng)用在某種程度上會(huì)直接導(dǎo)致核算中心與核算單位所產(chǎn)生的內(nèi)部管理控制之間出現(xiàn)脫節(jié)現(xiàn)象。針對(duì)這一現(xiàn)狀，企業(yè)單位在實(shí)施過程中，如何切實(shí)有效降低會(huì)計(jì)核算模式對(duì)內(nèi)部控制制度產(chǎn)生的影響，已經(jīng)逐漸成為現(xiàn)階段刻不容緩需要解決的問題[1]。

（二）會(huì)計(jì)流程改變對(duì)內(nèi)部控制建設(shè)產(chǎn)生的影響分析

會(huì)計(jì)集中核算模式在具體應(yīng)用之后，其本身的會(huì)計(jì)流程對(duì)傳統(tǒng)單位會(huì)計(jì)核算而言，具有非常大的影響，也會(huì)由于其本身的不同特質(zhì)造成內(nèi)部控制建設(shè)也會(huì)遭受到不同程度的影響。首先，通過實(shí)際情況可以看出，在現(xiàn)階段中心的內(nèi)部崗位設(shè)置與集中核算單位本身具有的崗位分工之間具有明顯的差異性，這種差異性可以直接體現(xiàn)在實(shí)踐當(dāng)中[2]。一般情況下，經(jīng)費(fèi)核算中心大多數(shù)都是利用分布核算的操作模式，也就是將單位會(huì)計(jì)分為三種模式，其中包括正常經(jīng)費(fèi)、專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)以及收費(fèi)罰沒。針對(duì)這一現(xiàn)狀，在實(shí)施過程中，如何采取有針對(duì)性措施對(duì)中心崗位職責(zé)進(jìn)行劃分和定義，保證會(huì)計(jì)信息在傳遞過程中的安全性和完整性已經(jīng)逐漸成為當(dāng)前會(huì)計(jì)內(nèi)部控制過程中必須要改進(jìn)和思考的重點(diǎn)問題之一[3]。

二、現(xiàn)階段會(huì)計(jì)集中核算模式下內(nèi)部控制產(chǎn)生的不足之處

（一）內(nèi)部控制范圍的局限性分析

在當(dāng)前會(huì)計(jì)集中核算模式的具體應(yīng)用過程中，內(nèi)部控制仍然具有很多不足之處，其中比較明顯的問題之一就是內(nèi)部控制范圍具有一定的局限性。這種局限性主要體現(xiàn)在以下兩個(gè)方面，其一是核算中心的內(nèi)部控制被局限在財(cái)務(wù)管理制度方面，無論是財(cái)務(wù)管理制度的制定以及具體落實(shí)，都會(huì)對(duì)其產(chǎn)生一定的制約性影響。在這種情況下，并不能夠建立健全一個(gè)完整并且具有針對(duì)性內(nèi)部控制體系。另一方面是會(huì)計(jì)核算仍然被局限在資金支付以及會(huì)計(jì)核算相關(guān)內(nèi)容當(dāng)中。在這種情況下，其本身的存在會(huì)直接對(duì)會(huì)計(jì)核算向管理型轉(zhuǎn)變產(chǎn)生影響，導(dǎo)致相關(guān)制度在制定以及具體落實(shí)過程中都會(huì)呈現(xiàn)出不同程度的稀缺條件，比如一些會(huì)計(jì)分析制度的建立等。

（二）核算中心與核算單位內(nèi)部控制缺乏相對(duì)應(yīng)的鏈接制度

核算中心與核算單位內(nèi)部控制在當(dāng)前實(shí)際操作過程中，相互之間缺乏有效的鏈接制度，兩者可以說是處于完全脫節(jié)狀態(tài)。這一問題主要體現(xiàn)在資產(chǎn)管理方面的內(nèi)部控制當(dāng)中。通過實(shí)踐可以看出，在現(xiàn)階段保護(hù)單位的資產(chǎn)完全是以一種完整裝存在，其本身也成為內(nèi)部控制中必不可少的一項(xiàng)重要環(huán)節(jié)。但是在實(shí)行會(huì)計(jì)集中核算模式之后，在客觀上會(huì)導(dǎo)致相互之間的賬務(wù)出現(xiàn)嚴(yán)重的分離狀態(tài)，對(duì)資產(chǎn)內(nèi)部控制的構(gòu)建以及具體落實(shí)帶來了非常嚴(yán)重的影響。這樣不僅很容易導(dǎo)致核算中心出現(xiàn)管賬不管物的現(xiàn)象，而且還能夠?qū)е沦~目與實(shí)際情況出現(xiàn)嚴(yán)重不相符的狀態(tài)[5]。因此，針對(duì)這一現(xiàn)狀，要根據(jù)實(shí)際情況建立健全核算中心與核算單位內(nèi)部控制相符合的鏈接制度，并且將該制度落實(shí)到實(shí)處，這樣才能夠促使會(huì)計(jì)集中核算模式下的內(nèi)部控制作用得到有效發(fā)揮。

三、會(huì)計(jì)集中核算模式下的內(nèi)部控制方法分析

（一）內(nèi)部控制環(huán)境的建設(shè)

1.建立以人為本的內(nèi)部控制環(huán)境

在當(dāng)前現(xiàn)代社會(huì)快速發(fā)展過程中，內(nèi)部控制受到越來越多人的廣泛重視和關(guān)注，在內(nèi)部控制中具有非常重要的影響和作用。在內(nèi)部控制環(huán)境構(gòu)建過程中，要堅(jiān)持以人為本的內(nèi)部控制環(huán)境構(gòu)建原則，這樣能夠?qū)⑷吮旧淼姆e極性和主動(dòng)性充分發(fā)揮出來，有利于在內(nèi)部控制中達(dá)到最優(yōu)化效果。作為會(huì)計(jì)核算中心內(nèi)部控制中三要素，其中包括業(yè)務(wù)素質(zhì)、道德水平以及法規(guī)意識(shí)，這些都是在其中必不可少的重要因素。也就是在實(shí)際操作過程中，不斷提高會(huì)計(jì)核算人員的業(yè)務(wù)水平，加強(qiáng)職業(yè)道德教育水平和質(zhì)量，并且保證相關(guān)法律法規(guī)意識(shí)的強(qiáng)化，這樣才能夠?yàn)楹怂銌挝惶峁┯行У姆?wù)，并且保證能夠遵守國(guó)家的相關(guān)會(huì)計(jì)制度和法律法規(guī)。

2.建立合理的會(huì)計(jì)工作組織體系

科學(xué)合理的工作組織體系是內(nèi)部控制制度在執(zhí)行過程中方便快捷有效的前提條件，也是保證內(nèi)部控制制度有效落實(shí)的重要保證。當(dāng)前各核算中心在相關(guān)工作落實(shí)過程中，基本上都會(huì)利用前臺(tái)審核、后臺(tái)核算的基本核算模式進(jìn)行操作。在這種情況下，通過實(shí)踐可以看出，無論是采用哪一種組合體系方式，如果是相互之間不相容的職務(wù)或者是組織體系構(gòu)建都會(huì)對(duì)會(huì)計(jì)集中核算模式內(nèi)部控制產(chǎn)生影響。

（二）內(nèi)部控制管理制度的建設(shè)

1.健全內(nèi)部控制財(cái)務(wù)管理制度

當(dāng)前各核算中心在針對(duì)這一部分采取相對(duì)應(yīng)的措施比較重視，所以在這一部分內(nèi)部控制也是比較完整的。這部分內(nèi)部控制在構(gòu)建過程中，主要包括兩個(gè)部分，其一是嚴(yán)格的資金管理制度，而其二則是內(nèi)部稽核和復(fù)核制度的構(gòu)建和具體應(yīng)用。在會(huì)計(jì)集中核算之后，要嚴(yán)格利用資金管理制度對(duì)核算中心總賬戶下的所有內(nèi)容進(jìn)行資金核算，保證資金能夠被控制在有效范圍之內(nèi)[7]。每一日的收支資金數(shù)額大、進(jìn)出頻繁，針對(duì)這一特征，在實(shí)際控制過程中，實(shí)現(xiàn)有效的資金保障，是集中核算模式下內(nèi)部控制實(shí)施中必不可少的一項(xiàng)重要工作方面。除此之外，在日常工作過程中，要保證業(yè)務(wù)分工相互牽制、相互審核監(jiān)督，這樣才能夠促使各個(gè)環(huán)節(jié)之間形成有效的銜接，保證會(huì)計(jì)信息具有真實(shí)性和完整性。

2.加強(qiáng)核算單位內(nèi)部財(cái)務(wù)監(jiān)督控制制度

在會(huì)計(jì)集中核算制度具體實(shí)施之后，單位的預(yù)算管理體制或者是一些理財(cái)機(jī)制等責(zé)任并沒有發(fā)生任何實(shí)質(zhì)性的變化。單位的經(jīng)濟(jì)往來基本上還是需要依靠核算單位自己對(duì)其進(jìn)行管理，并且采取有針對(duì)性措施對(duì)其進(jìn)行監(jiān)督和控制。與此同時(shí)，核算中心在這一基礎(chǔ)上，需要單位內(nèi)部監(jiān)督和控制制度之間相互支持和配合，這樣才能夠保證單位內(nèi)部財(cái)務(wù)監(jiān)督控制制度的有效落實(shí)，并且能夠?qū)⑵浔旧淼淖饔煤蛢r(jià)值最大化發(fā)揮。

四、結(jié)語(yǔ)

綜上所述，在針對(duì)現(xiàn)階段會(huì)計(jì)集中核算模式的實(shí)際應(yīng)用過程中所呈現(xiàn)出的不足之處，如何利用有效措施在內(nèi)部控制中取得良好的解決效果，已經(jīng)逐漸成為當(dāng)前各行業(yè)、各專業(yè)人士需要著重思考的問題。針對(duì)現(xiàn)階段存在于內(nèi)部控制中的各類問題，需要從內(nèi)部控制環(huán)境以及相關(guān)制度的構(gòu)建和落實(shí)角度出發(fā)，從根本上保證會(huì)計(jì)集中核算模式下的內(nèi)部控制得到有效管理。

[1]管偉勝.施工企業(yè)財(cái)務(wù)集中核算模式研究[J].安徽財(cái)經(jīng)大學(xué).2016.04

[2]蔡杰.集中核算模式下的政府部門會(huì)計(jì)信息化平臺(tái)構(gòu)建研究[J].天津大學(xué).2016.11

[3]曹雯.我國(guó)行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)集中核算現(xiàn)狀分析及展望[J].西南財(cái)經(jīng)大學(xué).2016.10

[4]原春鳳.市級(jí)行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)集中核算制研究[J].東北大學(xué).2016.05

[5]韓兵.會(huì)計(jì)集中核算下內(nèi)部控制制度建設(shè)之研究[J].科技信息.2016.12

[6]張玲.電網(wǎng)公司集約化會(huì)計(jì)核算問題延佑[J].華北電力大學(xué).2016.03

[7]周舟.A移動(dòng)公司財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)部控制體系優(yōu)化研究[J].湘潭大學(xué).2016.04

肖艷艷（1984-），女，湖南懷化人，畢業(yè)于首都經(jīng)濟(jì)貿(mào)易大學(xué)，碩士學(xué)歷，現(xiàn)于卡友支付服務(wù)有限公司北京分公司從事財(cái)務(wù)工作，研究方向：內(nèi)部審計(jì)控制。