本刊記者 高妍蕊

實體經(jīng)濟(jì)之殤與“死亡稅率”之辯

本刊記者 高妍蕊

受訪者：

許召元 國務(wù)院發(fā)展研究中心產(chǎn)業(yè)經(jīng)濟(jì)研究部研究員

戴 慧 國務(wù)院發(fā)展研究中心宏觀經(jīng)濟(jì)研究部副研究員

周天勇 中共中央黨校國際戰(zhàn)略研究所副所長、教授

蔡 昌 中央財經(jīng)大學(xué)財稅學(xué)院教授、稅收籌劃與法律研究中心主任

近來，關(guān)于實體經(jīng)濟(jì)稅負(fù)成本的問題引起社會廣泛關(guān)注。一時間，“死亡稅率”“高稅負(fù)逼走制造業(yè)”“稅高費更甚”等觀點噴涌而出，圍繞著“死亡稅率”掀起一場輿論激戰(zhàn)。

當(dāng)前我國實體經(jīng)濟(jì)面臨怎樣的形勢？當(dāng)前稅收體制下“死亡稅率”的說法是否成立？如何化解實體經(jīng)濟(jì)困局？這一系列問題也必將成為今年“兩會”的熱點話題之一。

實體經(jīng)濟(jì)遭遇多方面沖擊

自2013年以來，我國實體經(jīng)濟(jì)下行壓力重重，受到多方面沖擊，面臨寒冬。在許召元看來，目前實體經(jīng)濟(jì)總體呈觸底回穩(wěn)趨勢，但成本高、效益差，仍然面臨嚴(yán)峻的挑戰(zhàn)。

就制造業(yè)來說，其增長速度顯著放緩，不過國際競爭能力仍然較強。2012年以后，中國制造業(yè)從1990年至2011年年均13.8%的增速，快速下降到了2015年和2016年6%左右的水平，增速下降了一半以上。

究其原因，蔡昌說道，第一，實體經(jīng)濟(jì)不振與我國整個經(jīng)濟(jì)周期調(diào)整及宏觀經(jīng)濟(jì)形勢有關(guān)，包括供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革對產(chǎn)業(yè)、行業(yè)政策做了一些調(diào)整，短時期內(nèi)造成實體經(jīng)濟(jì)的發(fā)展受到很大影響。第二，實體經(jīng)濟(jì)受到網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)的極大沖擊，網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)提高了經(jīng)濟(jì)效率，拓寬了流通渠道，同時也給實體經(jīng)濟(jì)帶來一些不公平的影響。我國對實體經(jīng)濟(jì)品牌、知識產(chǎn)權(quán)的保護(hù)目前做得還不到位，造成實體經(jīng)濟(jì)發(fā)展比較困難。

許召元進(jìn)而表示，由于“前后夾擊”的嚴(yán)峻競爭形勢，加之國內(nèi)產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)型等諸多挑戰(zhàn)，我國制造業(yè)平均盈利能力顯著下滑，企業(yè)感覺稅費負(fù)擔(dān)沉重。在低端制造業(yè)產(chǎn)品方面，我國正面臨來自東南亞等低成本國家的競爭，而在高端制造業(yè)方面，又面臨來自發(fā)達(dá)國家“再制造業(yè)化”的挑戰(zhàn)。特別是美國特朗普政府促進(jìn)制造業(yè)回歸的政策取向十分明確具體，一方面擬對其他國家的產(chǎn)品征收高額關(guān)稅，另一方面擬將國內(nèi)企業(yè)所得稅由35%降至15%等。另外，近年來美國制造業(yè)成本也已具備比較優(yōu)勢，具有一定的吸引制造業(yè)回歸的經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)。在這些挑戰(zhàn)下，2012年以后中國制造業(yè)效益水平大幅度下滑。2001年至2012年，我國工業(yè)企業(yè)的銷售成本利潤率平均在9%左右，有時超過10%，但2012年以后突然下降到6%以下的水平。

戴慧認(rèn)為，總的來說，人工成本與不動產(chǎn)相關(guān)成本上漲較快、外需低靡、產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整緩慢、民企融資難等問題使實體經(jīng)濟(jì)面臨不少困難。由過去的粗放型增長方式向集約型增長方式轉(zhuǎn)換過程中，一些行業(yè)產(chǎn)能過剩問題突出，過剩的落后產(chǎn)能形成的供給增加惡性競爭，或增加污染或浪費資源，阻礙行業(yè)健康發(fā)展生態(tài)形成和實體經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型。

“死亡稅率”是否成立？

在這場廣受關(guān)注的大論辯中，一部分學(xué)者、企業(yè)家等相關(guān)人士認(rèn)為中國的稅負(fù)水平過高，甚至有人得出“死亡稅率”的觀點，另一部分學(xué)者、相關(guān)人士卻對此不贊成。那么，在當(dāng)前我國稅收政策體制下，為什么會得出“死亡稅率”的結(jié)論？“死亡稅率”成不成立呢？

“目前，我國的稅收政策設(shè)計是以流轉(zhuǎn)稅和所得稅兩大稅種體系相互配合的稅制體系，稅制的設(shè)計思想是走向公平、效率。企業(yè)所得稅的設(shè)計相對比較公平，個人所得稅可能還存在一些問題，將來還需要進(jìn)一步改革。對于流轉(zhuǎn)稅，2016年我國全面推行‘營改增’，尋求更公平的稅制，但是目前還沒有達(dá)到最優(yōu)稅制狀態(tài)，還需要更深入地推進(jìn)稅制改革。”蔡昌向《中國發(fā)展觀察》記者介紹道。

蔡昌進(jìn)一步發(fā)表觀點分析認(rèn)為，原因一是“營改增”完成才半年多時間，存在一個適應(yīng)期，包括各個行業(yè)、各個產(chǎn)業(yè)、各個企業(yè)都有一個適應(yīng)過程，這是難免的。二是與網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)相比，實體經(jīng)濟(jì)在征管方面受到國家嚴(yán)格的監(jiān)管，其工商注冊、稅務(wù)登記包括用工用人、社保繳費等各方面，國家都有較為嚴(yán)厲的監(jiān)管?！?/p>

在周天勇看來，當(dāng)前企業(yè)稅負(fù)水平較高。2016年我國稅收增長4.8%，除了增值稅改革外，很重要的原因是相當(dāng)多的制造業(yè)企業(yè)成本太高，不景氣，企業(yè)繳稅能力下降，或者繳稅企業(yè)倒閉關(guān)門轉(zhuǎn)移，也即由于征稅過頭，使拉弗曲線右移；總體上看，不是因為真正減稅，而發(fā)生了總體稅率降低，使拉弗左移，對國民經(jīng)濟(jì)產(chǎn)生了積極的影響。特別需要指出的是，由于制造業(yè)企業(yè)倒閉關(guān)門轉(zhuǎn)移的增多，很可能使減少的稅收由艱難生存的企業(yè)來承擔(dān)，使制造業(yè)的生存環(huán)境更加嚴(yán)峻。例如，2016年地方非稅收入20328億元，在經(jīng)濟(jì)很不景氣的局面下，竟然增長了21.5%。增值稅可能降低了下來，但收費卻上去了；停產(chǎn)關(guān)閉轉(zhuǎn)移的企業(yè)收不到增值稅了，還在生存的企業(yè)，其負(fù)擔(dān)可能更沉重了。

“死亡稅率”成不成立？蔡昌說，“對于‘死亡稅率’的用詞我不太贊同，它是一種充滿負(fù)面性、較為籠統(tǒng)的概念，而且‘死亡稅率’本身的說法也不成立，容易給社會民眾造成誤解?！睆牧硪粋€角度出發(fā)，他表示，由于現(xiàn)在很多企業(yè)沒有做好稅務(wù)管理，缺乏稅收管理領(lǐng)域的策略、方法與運作技巧，比如我國增值稅制度規(guī)定，購買的產(chǎn)品、服務(wù)都可以抵扣進(jìn)項稅額，但如果企業(yè)沒有拿到進(jìn)項發(fā)票，或者即使拿到進(jìn)項發(fā)票但沒有及時認(rèn)證，都不能享受稅款抵扣政策。在“營改增”之后，很多企業(yè)還處于適應(yīng)調(diào)整期。另外，我國還有很多優(yōu)惠政策，像產(chǎn)業(yè)、行業(yè)方面，區(qū)域政策方面，如邊疆地區(qū)、經(jīng)濟(jì)特殊區(qū)域等，國家都給予了優(yōu)惠政策，還有一些技術(shù)研發(fā)領(lǐng)域也有很多優(yōu)惠政策等。企業(yè)沒有很好地運用這些政策也是其中的原因之一。總之，并不完全是稅制的原因，即也存在“稅制設(shè)計好之后，并沒有用好”的情況。

戴慧同樣表示，“死亡稅率的說法不夠客觀。”經(jīng)濟(jì)增速整體下行期，一些企業(yè)可能面臨盈利惡化或是利潤增速慢于稅收增速的情況，以至于稅負(fù)痛感增強。但這不包括那些處于新興行業(yè)或是競爭優(yōu)勢明顯從而盈利良好、增長較快、稅收增速甚至不及利潤增速的企業(yè)。而僅以稅負(fù)定所謂企業(yè)存亡，而不考慮市場、微觀等系列因素影響是不夠客觀的。從統(tǒng)計數(shù)據(jù)看，去年1-11月，規(guī)模以上工業(yè)企業(yè)主營業(yè)務(wù)收入利潤率為5.97%，說明“死亡稅率”并不能成立。

中國企業(yè)稅負(fù)是否較重？

稅負(fù)問題在國際上也一直備受關(guān)注。在近日的“死亡稅率”大討論中，有人稱，中國的稅負(fù)與國際水平相比過高。在宏觀稅負(fù)問題上專家們各執(zhí)己見，在企業(yè)稅負(fù)問題上則較趨于一致。

周天勇向記者表示，2016年年底，世界銀行和普華永道會計師事務(wù)所發(fā)布關(guān)于全球企業(yè)稅負(fù)情況的報告，統(tǒng)計了190個國家和地區(qū)反映企業(yè)稅費負(fù)擔(dān)指標(biāo)的總稅率，2016年所有國家（地區(qū)）平均總稅率為40.6%，而中國總稅率為68%，遠(yuǎn)高于平均水平，位列世界第12。就政府收入結(jié)構(gòu)看，中國政府收入的80%以上來自企業(yè)，而美國聯(lián)邦政府收入中只有14%左右來自企業(yè)。世界上相當(dāng)多的國家，其政府收入來自銷售稅、財產(chǎn)稅和社保稅等，而從企業(yè)所征收的稅收比例較低。因此，中國國民經(jīng)濟(jì)的企業(yè)稅負(fù)率要遠(yuǎn)高于世界平均水平，也是近年來中國制造業(yè)成本上升，轉(zhuǎn)移外流的重要原因之一。

許召元表示，中國的企業(yè)負(fù)擔(dān)之所以較重，主要是由于在其他國家的稅負(fù)中，一部分是由企業(yè)繳納，但另外相當(dāng)一部分是由居民個人繳納的，而在我國稅制結(jié)構(gòu)中，絕大部分都是由企業(yè)所繳納的，這樣企業(yè)實際感受到的負(fù)擔(dān)就可能高于其他國家的水平。

許召元介紹，在世界銀行的《2017營商環(huán)境報告》中，中國企業(yè)的稅率（稅收負(fù)擔(dān)占利潤的比重）為68.0%，在190個經(jīng)濟(jì)體中列第12位，屬于稅率較高的國家。在大國中，只有巴西的稅率為68.4%，高于中國。其他10個國家是阿根廷、哥倫比亞、秘魯?shù)刃?。印度和俄羅斯的稅率分別是61%和47%，其他發(fā)達(dá)國家的稅率大多低于中國，例如美國為44%，日本和韓國分別是49%和33%。當(dāng)然，世界銀行所測算的稅率僅是根據(jù)對這些國家最大城市少數(shù)企業(yè)的調(diào)查，并不具有代表性，但總體而言，中國企業(yè)所承擔(dān)的稅負(fù)是相對較高的。

蔡昌則認(rèn)為，稅負(fù)過高是基于一種感覺，主要有三個原因：一是稅負(fù)在不同行業(yè)的企業(yè)間具有差別；二是稅負(fù)在不同地區(qū)間有差別；三是稅負(fù)在不同所有制形式間有差別，比如民營、國有、外資企業(yè)的名義稅率相同，但實質(zhì)上稅負(fù)是有較大差別的。處于不同位置、不同類型的企業(yè)對稅負(fù)的感受是不一樣的?；趶?fù)雜的因素，以及稅制執(zhí)行過程中的偏差，使得各個企業(yè)的感覺不一樣。因此，造成了一種稅負(fù)不均衡和個別情況的稅收不公平現(xiàn)象。

2016年5月1日，建筑、房地產(chǎn)、金融、生活服務(wù)四大行業(yè)納入“營改增”試點，“營改增”在全國全面推開。“營改增”是否能減輕企業(yè)的負(fù)擔(dān)？“營改增之后對于減負(fù)的效果，整體上評價還是不錯的。比如說，制造業(yè)所有接收勞務(wù)服務(wù)的企業(yè)都能抵扣進(jìn)項稅，動產(chǎn)、不動產(chǎn)也能夠抵扣進(jìn)項稅。同時，其他行業(yè)的稅負(fù)也降低了，比如在服務(wù)業(yè)、金融業(yè)，接受別人的商品、勞務(wù)的情況都可以抵扣進(jìn)項稅。因此，整體的第二產(chǎn)業(yè)、第三產(chǎn)業(yè)的稅收都在降低，而第一產(chǎn)業(yè)國家已經(jīng)給予免稅了，二三產(chǎn)業(yè)都有受益?！辈滩f。

戴慧稱，“營改增”通過允許進(jìn)項抵扣減少重復(fù)征稅，總體上降低了全產(chǎn)業(yè)鏈的企業(yè)稅負(fù)。據(jù)國家稅務(wù)總局?jǐn)?shù)據(jù)，預(yù)計2016年直接減稅額將超過5000億元。2016年5-11月份四大新增試點行業(yè)累計實現(xiàn)增值稅應(yīng)納稅額6409億元，與應(yīng)繳納營業(yè)稅相比，減稅1105億元，稅負(fù)下降14.7%，其中，建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)、生活服務(wù)業(yè)稅負(fù)分別下降3.75%、7.9%、14.72%、29.85%。從微觀來講，“營改增”后企業(yè)不需再像過去一樣無論盈利如何均按營業(yè)收入繳納營業(yè)稅，從而在經(jīng)濟(jì)下行期的企業(yè)稅負(fù)負(fù)擔(dān)減輕，有利于緩解經(jīng)濟(jì)下行對服務(wù)業(yè)企業(yè)的沖擊。從宏觀來看，“營改增”還可以促進(jìn)產(chǎn)業(yè)分工與專業(yè)化、服務(wù)外包、服務(wù)業(yè)發(fā)展、產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)升級，促進(jìn)投資及經(jīng)濟(jì)增長。但是，整體減稅的同時，不同試點企業(yè)得到的“營改增”減稅效應(yīng)會有所不同，這取決于適用稅率不同、抵扣項目稅率和金額不同、減免優(yōu)惠差異以及稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁等因素。

“降稅費，調(diào)結(jié)構(gòu)”為實體經(jīng)濟(jì)解圍

當(dāng)前，對于處于轉(zhuǎn)型升級中的實體經(jīng)濟(jì)而言可以說是舉步維艱，很多中小企業(yè)面臨生死邊緣，甚至有人稱，不偷稅漏稅九成企業(yè)或倒閉。如何解決中國企業(yè)的稅負(fù)問題？如何化解實體經(jīng)濟(jì)的發(fā)展危機？

近年來，中央政府十分關(guān)注企業(yè)稅費負(fù)擔(dān)問題，2016年特別將“降成本”作為供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革的核心內(nèi)容之一，并從“營改增”、清費立稅、降低用能成本等多方面進(jìn)行推動，但由于企業(yè)類型各異，感受到的實際效果有很大差別，不少企業(yè)仍然感覺負(fù)擔(dān)較重，“降成本”仍需進(jìn)一步推動，以取得實質(zhì)性進(jìn)展。

許召元表示，應(yīng)從以下兩個方面降低稅費：一是要下決心降低政府支出規(guī)模，為企業(yè)降成本騰出空間。二是要加快進(jìn)行稅制結(jié)構(gòu)改革。特別是要從目前的間接稅為主，轉(zhuǎn)向直接稅為主。也就是說，要增加對居民的房地產(chǎn)稅、所得稅、消費稅等稅收收入，同時大幅度降低對企業(yè)的增值稅和其他各種稅的稅率。

在蔡昌看來，“目前大趨勢就是要減稅，但要做好以下幾方面工作：第一，應(yīng)當(dāng)切實做好分行業(yè)稅負(fù)情況的調(diào)查，各個行業(yè)的稅負(fù)差別比較大，要按行業(yè)口徑計算其稅負(fù)率，評判稅負(fù)輕重情況，選擇一些行業(yè)給予適度的減稅政策。第二，對不同所有制企業(yè)，在實際稅收征管過程中予以公平對待，減少對民營企業(yè)的稅收不公平待遇。第三，整體疏通財政返還機制，對于一些特殊領(lǐng)域，國家應(yīng)當(dāng)給予補貼，當(dāng)前做得還不到位。財政補貼制度作為稅收政策的補充與配合，應(yīng)當(dāng)進(jìn)一步健全。我們期望看到一個規(guī)范而透明的財政補貼制度展現(xiàn)在我們面前。”

戴慧補充道，解決中小企業(yè)的生存問題，主要應(yīng)通過供給和需求側(cè)宏觀政策等為企業(yè)拓寬市場、創(chuàng)造良好的市場制度環(huán)境。在稅費政策方面，要加快清理收費項目，減少不合理收費，同時促進(jìn)稅制改革，推進(jìn)個人所得稅、企業(yè)所得稅、財產(chǎn)稅改革，完善“營改增”政策，改善稅制結(jié)構(gòu)。