石堅(jiān)利

摘要： 中國宏觀經(jīng)濟(jì)增速放緩，小微企業(yè)因訂單減少，貨款回收困難，典當(dāng)行典當(dāng)資金面臨壞賬風(fēng)險(xiǎn)，危及典當(dāng)行生存，原較為粗放的經(jīng)營模式受到考驗(yàn)。如何降低業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，成為典當(dāng)行經(jīng)營的重中之重。典當(dāng)行通過加強(qiáng)內(nèi)部控制體系建設(shè)，實(shí)行精細(xì)化管理，能夠改善風(fēng)險(xiǎn)管理，有效降低業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

Abstract： As China's macro economy development slows down， small micro-enterprises receive fewer orders， and have payment recovery difficulties. The pawnshop funds are facing the risk of bad debt， endangering the survival of pawnshop. The original extensive business model is being tested. How to reduce business risk has become the most important content of pawn business. By strengthening the internal control system and implementing fine management， the pawnshop can improve the risk management and reduce the business risk.

關(guān)鍵詞： 典當(dāng)行；內(nèi)部控制；風(fēng)險(xiǎn)

Key words： pawnshop；internal control；risk

中圖分類號(hào)：F279.23 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：1006-4311（2016）35-0017-03

0 引言

隨著中國經(jīng)濟(jì)進(jìn)入“新常態(tài)”，宏觀經(jīng)濟(jì)增速放緩。典當(dāng)行“坐著收錢的日子”一去不復(fù)返了。典當(dāng)行作為類金融機(jī)構(gòu)，主要通過對(duì)客戶發(fā)放抵押或質(zhì)押貸款收取息費(fèi)生存。當(dāng)實(shí)體經(jīng)濟(jì)形勢好時(shí)，各種需求旺盛，投資機(jī)會(huì)眾多，典當(dāng)行為滿足客戶臨時(shí)資金周轉(zhuǎn)發(fā)揮了重要的作用。當(dāng)實(shí)體經(jīng)濟(jì)形勢不好時(shí)，投資機(jī)會(huì)減少，銀行的不良資產(chǎn)率都節(jié)節(jié)攀升時(shí)，典當(dāng)行面臨的各種問題就暴露出來。典當(dāng)行面臨的客戶多半為中小企業(yè)及個(gè)人。這些客戶處于產(chǎn)業(yè)生態(tài)鏈的末端，抗御風(fēng)險(xiǎn)能力較差，出現(xiàn)了訂單減少，逾期賬款增加，銀行抽貸等問題。

企業(yè)遭遇困境也將直接影響典當(dāng)行的經(jīng)營，有些典當(dāng)行不良資產(chǎn)率達(dá)到50%以上，典當(dāng)行原先較為粗放的經(jīng)營模式受到考驗(yàn)。這種形勢下，典當(dāng)行多半采取了“積極收款，謹(jǐn)慎放貸”的原則，許多典當(dāng)行陷入當(dāng)期業(yè)績與風(fēng)險(xiǎn)控制的兩難選擇中。如何降低經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)，降低不良資產(chǎn)率，成為典當(dāng)行的首要任務(wù)。內(nèi)部控制體系是一套有效應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的方法體系，通過對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行專業(yè)的評(píng)估分析，制定風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)措施，監(jiān)督措施執(zhí)行，來達(dá)到降低經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)的目的。典當(dāng)行普遍存在“重業(yè)績，輕管理”的現(xiàn)象。典當(dāng)行應(yīng)通過為加強(qiáng)內(nèi)部控制體系建設(shè)，實(shí)行精細(xì)化管理，有效降低典當(dāng)行運(yùn)營風(fēng)險(xiǎn)。

1 內(nèi)部控制概述

1992年美國反虛假財(cái)務(wù)報(bào)告委員會(huì)的發(fā)起組織委員會(huì)（COSO）發(fā)布《內(nèi)部控制：整合框架》（IC）。2006年7月，財(cái)政部牽頭發(fā)起成立了企業(yè)內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)委員會(huì)。2008年6月28日，財(cái)政部牽頭制定并印發(fā)《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》，標(biāo)志著我國內(nèi)部控制進(jìn)入一個(gè)新的發(fā)展階段。內(nèi)部控制，是由企業(yè)董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)、經(jīng)理層和全體員工實(shí)施的、旨在實(shí)現(xiàn)控制目標(biāo)的過程。內(nèi)部控制的目標(biāo)是合理保證企業(yè)經(jīng)營管理合法合規(guī)、資產(chǎn)安全、財(cái)務(wù)報(bào)告及相關(guān)信息真實(shí)完整，提高經(jīng)營效率和效果，促進(jìn)企業(yè)實(shí)現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略。

2 當(dāng)前典當(dāng)行內(nèi)部控制體系存在的問題及原因

我國《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》要求企業(yè)建立與實(shí)施內(nèi)部控制應(yīng)當(dāng)包括五大要素：內(nèi)部環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息與溝通、內(nèi)部監(jiān)督。下面就內(nèi)部控制的問題原因從五大要素分別進(jìn)行闡述。

2.1 內(nèi)部環(huán)境

內(nèi)部環(huán)境是內(nèi)部控制的基礎(chǔ)，是企業(yè)內(nèi)部控制其他要素運(yùn)行的平臺(tái)。

多數(shù)典當(dāng)行對(duì)內(nèi)部控制仍不夠重視，法人治理結(jié)構(gòu)仍不完善，董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)等形同虛設(shè)，具體事宜由董事長或總經(jīng)理一人決策。許多公司未設(shè)置貸款審批委員會(huì)，即使設(shè)置了，規(guī)定了委員可行使一票否決權(quán)，但實(shí)際執(zhí)行中，還是總經(jīng)理說了算，不能完全發(fā)揮貸審會(huì)的作用。許多典當(dāng)行未實(shí)施合理的薪酬激勵(lì)制度，有的公司過度重視當(dāng)期業(yè)績的完成，單純根據(jù)當(dāng)期息費(fèi)收入計(jì)算業(yè)務(wù)提成，缺乏對(duì)貸款逾期的考核，即使發(fā)生逾期，業(yè)務(wù)人員可能傾向離職，但給企業(yè)留下許多后續(xù)風(fēng)險(xiǎn)。

2.2 風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估

風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估是內(nèi)部控制的診斷機(jī)制，對(duì)典當(dāng)行具有重要意義。許多典當(dāng)行未單獨(dú)設(shè)置風(fēng)險(xiǎn)控制部門，風(fēng)控人員獨(dú)立性不強(qiáng)，存在對(duì)客戶風(fēng)險(xiǎn)關(guān)注度不足的情況。業(yè)務(wù)人員在業(yè)績考核的重壓之下，急于促成業(yè)務(wù)，有掩蓋風(fēng)險(xiǎn)的傾向。

許多典當(dāng)行對(duì)業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估不足，未建立較為完備的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估流程。房地產(chǎn)典當(dāng)業(yè)務(wù)是一般是典當(dāng)行的主要業(yè)務(wù)，約占典當(dāng)總額的50%以上。由于對(duì)房地產(chǎn)價(jià)格了解不夠，存在評(píng)估價(jià)格偏高的問題；大面積住宅和商業(yè)房產(chǎn)，因交易量不夠活躍，存在變現(xiàn)難題。

隨著經(jīng)濟(jì)的下行，客戶違約率在上升，典當(dāng)行通過司法訴訟程序的案件不斷上升，經(jīng)歷過多次拍賣當(dāng)物仍然流拍，最終典當(dāng)行只能被動(dòng)持有抵債房產(chǎn)，抵債房產(chǎn)的變現(xiàn)和現(xiàn)金回收變得愈發(fā)困難。商業(yè)房產(chǎn)因店鋪經(jīng)營困難，面臨貶值的風(fēng)險(xiǎn)。動(dòng)產(chǎn)典當(dāng)業(yè)務(wù)約占典當(dāng)總額的30%，動(dòng)產(chǎn)典當(dāng)面臨當(dāng)物舞弊的風(fēng)險(xiǎn)，因?qū)I(yè)鑒定能力不足，一些二手車輛存在高估價(jià)值的風(fēng)險(xiǎn)，一些黃金、珠寶首飾等存在假貨、次貨、滯銷品的風(fēng)險(xiǎn)。財(cái)產(chǎn)權(quán)利典當(dāng)約典當(dāng)總額的20%，因典當(dāng)行面對(duì)許多小微客戶，經(jīng)營情況一旦惡化，股權(quán)質(zhì)押業(yè)務(wù)受影響較大，盡管辦理了股權(quán)質(zhì)押手續(xù)，但缺乏對(duì)企業(yè)經(jīng)營情況的跟進(jìn)，貸后跟蹤未及時(shí)發(fā)揮作用。當(dāng)客戶不能償還貸款時(shí)，企業(yè)財(cái)務(wù)狀況已經(jīng)惡化，有的甚至資不抵債，企業(yè)的股權(quán)也已經(jīng)貶值，給典當(dāng)行造成損失。

2.3 控制活動(dòng)

控制活動(dòng)是內(nèi)部控制的處理機(jī)制，針對(duì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估中問題，采取的具體應(yīng)對(duì)措施。許多典當(dāng)行由于缺少專業(yè)風(fēng)險(xiǎn)控制手段，對(duì)業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)不足。典當(dāng)行業(yè)主管部門雖然建立了當(dāng)票管理系統(tǒng)，但尚未實(shí)現(xiàn)典當(dāng)信息的共享，不能查詢不良典當(dāng)客戶信用信息。

典當(dāng)行主要依靠企業(yè)內(nèi)部實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)控制措施，許多典當(dāng)行尚未建立其較為完備的風(fēng)險(xiǎn)控制規(guī)程?？蛻粽{(diào)查階段，由于缺乏專業(yè)客戶信用調(diào)查程序和方法，盡管也對(duì)客戶的經(jīng)營情況進(jìn)行調(diào)查，但對(duì)許多虛假財(cái)務(wù)信息和經(jīng)營情況缺乏鑒別手段。在較短的時(shí)間內(nèi)，很難去偽存真，認(rèn)清企業(yè)的真實(shí)運(yùn)行狀況。因客戶行業(yè)不同，一些行業(yè)規(guī)則不甚了解，為產(chǎn)生逾期埋下隱患。

貸款發(fā)放階段，一些典當(dāng)行不相容崗位未實(shí)現(xiàn)分離，相關(guān)手續(xù)合同未簽訂完畢，復(fù)核未盡責(zé)，就發(fā)放貸款。

貸后跟蹤階段，一些典當(dāng)行對(duì)業(yè)務(wù)人員疏于管理，貸后檢查流于形式，存在舞弊現(xiàn)象，未能及時(shí)發(fā)現(xiàn)不良跡象。業(yè)務(wù)部門對(duì)貸款臺(tái)賬不夠重視，經(jīng)常出現(xiàn)漏記或錯(cuò)誤。對(duì)逾期貸款管理不到位，債權(quán)憑證不完備，錯(cuò)過訴訟時(shí)效等問題時(shí)有發(fā)生。

2.4 信息與溝通

信息與溝通是內(nèi)部控制的信息傳輸機(jī)制。信息與溝通包括內(nèi)部和外部，內(nèi)部溝通，業(yè)務(wù)部門與財(cái)務(wù)部門之間信息溝通不夠順暢，貸款發(fā)放、息費(fèi)收取信息傳遞滯后，降低了客戶滿意度。外部溝通，有些典當(dāng)行缺乏與主管部門的溝通方法，出現(xiàn)問題只能通過“公關(guān)”搞定，對(duì)政府政策缺乏了解。與同行缺乏溝通，未能發(fā)揮協(xié)同作用。與客戶溝通不夠充分，未能準(zhǔn)確了解客戶經(jīng)營狀況。

2.5 內(nèi)部監(jiān)督

內(nèi)部監(jiān)督是內(nèi)部控制的監(jiān)督機(jī)制。多數(shù)典當(dāng)行未成立內(nèi)部審計(jì)部，財(cái)務(wù)部忙于處理日常業(yè)務(wù)，許多檢查未做到位。經(jīng)營中許多風(fēng)險(xiǎn)被隱藏起來，未得到及時(shí)整改，留下許多遺留問題。

3 完善典當(dāng)行內(nèi)部控制體系的建議

在新的經(jīng)濟(jì)形勢下，典當(dāng)行應(yīng)主動(dòng)查找自身原因，完善內(nèi)部控制體系，適應(yīng)經(jīng)濟(jì)形勢的變化。

3.1 優(yōu)化內(nèi)部環(huán)境

典當(dāng)行應(yīng)完善法人治理結(jié)構(gòu)，發(fā)揮董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)應(yīng)有的作用，對(duì)貸款業(yè)務(wù)實(shí)行分類管理，針對(duì)不同業(yè)務(wù)種類設(shè)置不同的額度，限定單筆業(yè)務(wù)最高限額，超出限額的業(yè)務(wù)應(yīng)提交董事會(huì)審議。進(jìn)一步完善貸審會(huì)議事規(guī)則，制定相應(yīng)的責(zé)任追究機(jī)制，發(fā)揮各專業(yè)貸審委員的作用。完善員工薪酬激勵(lì)機(jī)制，強(qiáng)化對(duì)逾期貸款的考核力度，將部分提成改為貸款收回后發(fā)放。若貸款調(diào)查中有舞弊行為，應(yīng)進(jìn)一步追究其責(zé)任。

3.2 加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估

典當(dāng)行應(yīng)在內(nèi)部加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)與責(zé)任教育，形成“風(fēng)險(xiǎn)第一”的企業(yè)文化理念。

典當(dāng)行不僅應(yīng)關(guān)注當(dāng)物的充足率，更應(yīng)關(guān)注客戶的綜合還款能力，盡量避免客戶不能償還，而拍賣當(dāng)物情況的發(fā)生。典當(dāng)行應(yīng)成立獨(dú)立的風(fēng)險(xiǎn)控制部門，增強(qiáng)風(fēng)控人員的獨(dú)立性，對(duì)其考核應(yīng)衡量其不良貸款率而非收入金額。貸前調(diào)查、貸后跟蹤應(yīng)由業(yè)務(wù)人員和風(fēng)控人員雙人操作，風(fēng)控人員應(yīng)獨(dú)立發(fā)表風(fēng)險(xiǎn)控制的意見和建議，并跟蹤風(fēng)控措施的實(shí)施。

典當(dāng)行內(nèi)部應(yīng)建立完備的業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別和評(píng)估體系，借鑒銀行、信托公司等金融機(jī)構(gòu)豐富的風(fēng)控經(jīng)驗(yàn)，系統(tǒng)的分析不同業(yè)務(wù)種類所面臨的風(fēng)險(xiǎn)，建立模塊式風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估系統(tǒng)。

隨著經(jīng)濟(jì)形勢的變化，典當(dāng)行面臨的業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)也會(huì)有所變化。開展房地產(chǎn)典當(dāng)業(yè)務(wù)時(shí)，應(yīng)特別關(guān)注政府房地產(chǎn)政策的變化，了解房產(chǎn)價(jià)格信息，對(duì)房產(chǎn)進(jìn)行合理估價(jià)，與資產(chǎn)評(píng)估公司、二手房中介等保持良好的合作關(guān)系，針對(duì)房地產(chǎn)價(jià)格趨勢，適當(dāng)確定折當(dāng)率。開展動(dòng)產(chǎn)典當(dāng)業(yè)務(wù)時(shí)，應(yīng)提高對(duì)當(dāng)物的專業(yè)鑒別能力，保持與質(zhì)檢所、珠寶商、二手車中介的合作關(guān)系，了解當(dāng)物的市場狀況、變現(xiàn)性、價(jià)格趨勢等信息。開展財(cái)產(chǎn)權(quán)利典當(dāng)時(shí)，應(yīng)對(duì)客戶企業(yè)經(jīng)營狀況進(jìn)行深入的了解，包括客戶所屬行業(yè)的情況和發(fā)展趨勢。必要時(shí)到現(xiàn)場對(duì)生產(chǎn)量、用電量、納稅情況等進(jìn)行核實(shí)，盡量掌握第一手的資料。

3.3 改進(jìn)控制活動(dòng)

針對(duì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估出來的問題，典當(dāng)行應(yīng)不斷優(yōu)化業(yè)務(wù)流程，制定各項(xiàng)管理制度，將各項(xiàng)應(yīng)對(duì)措施以制度的形式固定下來，強(qiáng)化制度的執(zhí)行。制度中應(yīng)對(duì)人員分工、崗位責(zé)任、業(yè)務(wù)流程、應(yīng)急處理、獎(jiǎng)懲考核進(jìn)行詳細(xì)規(guī)定，增強(qiáng)制度的可執(zhí)行性。典當(dāng)行主管部門相關(guān)公司已經(jīng)開發(fā)出“典當(dāng)通”典當(dāng)信息管理系統(tǒng)，典當(dāng)行業(yè)協(xié)會(huì)可積極促成其使用，建立典當(dāng)行業(yè)內(nèi)部的不良客戶名單，實(shí)現(xiàn)典當(dāng)信息共享。

貸前調(diào)查階段，一方面關(guān)注客戶當(dāng)物的真實(shí)性、變現(xiàn)性、產(chǎn)權(quán)狀態(tài)，另一方面更應(yīng)關(guān)注客戶的資金使用用途、經(jīng)營情況、行業(yè)發(fā)展趨勢，考查其還款能力。調(diào)查過程中，業(yè)務(wù)人員和風(fēng)控人員應(yīng)團(tuán)結(jié)合作，從各自專業(yè)角度探知客戶的真實(shí)情況，防止被不良客戶蒙蔽。調(diào)查完畢，編制《貸款調(diào)查審批報(bào)告》，提交貸審會(huì)審批。貸審委員根據(jù)提交的報(bào)告及材料底稿進(jìn)行審核，召開貸審會(huì)進(jìn)行討論表決，提出審批意見。業(yè)務(wù)人員和風(fēng)控人員根據(jù)審批意見，辦理相關(guān)當(dāng)物的鑒定保管手續(xù)和抵質(zhì)押手續(xù)，簽訂合同、借條等。典當(dāng)行應(yīng)加強(qiáng)對(duì)當(dāng)物的管理，配備相應(yīng)的監(jiān)控手段、對(duì)當(dāng)物進(jìn)行保險(xiǎn)，防止當(dāng)物發(fā)生滅失。

貸款發(fā)放階段，財(cái)務(wù)部門應(yīng)對(duì)業(yè)務(wù)部門相關(guān)手續(xù)辦理情況進(jìn)行復(fù)核，復(fù)核無誤方可放款。強(qiáng)化各崗位的職責(zé)，發(fā)現(xiàn)問題及時(shí)整改。

貸后跟蹤階段，業(yè)務(wù)部門加強(qiáng)貸款臺(tái)賬管理，及時(shí)登記貸款發(fā)放、本息收回情況。每月業(yè)務(wù)部門和財(cái)務(wù)部門應(yīng)進(jìn)行對(duì)賬，確保數(shù)字準(zhǔn)確。加強(qiáng)放款后對(duì)客戶經(jīng)營情況的跟蹤，一旦發(fā)現(xiàn)不良跡象，應(yīng)及時(shí)向典當(dāng)行匯報(bào)，及時(shí)采取措施。貸款一旦發(fā)生逾期，應(yīng)立即啟動(dòng)追討程序，法律專員適時(shí)跟進(jìn)，防止壞賬的發(fā)生。

典當(dāng)行業(yè)不僅是個(gè)高風(fēng)險(xiǎn)行業(yè)，還是個(gè)專業(yè)性較強(qiáng)的行業(yè)，需要金融人才、法律人才、財(cái)務(wù)人才。內(nèi)部控制作用的發(fā)揮，很大程度上取決于員工素質(zhì)的高低。典當(dāng)行應(yīng)加強(qiáng)對(duì)人才的培養(yǎng)，一支專業(yè)高效的典當(dāng)隊(duì)伍是典當(dāng)行發(fā)展的基礎(chǔ)。

3.4 提升信息與溝通

內(nèi)部溝通方面，建議典當(dāng)行利用協(xié)同辦公軟件、郵箱系統(tǒng)、微信群等，加強(qiáng)部門間的信息交流，財(cái)務(wù)部門定期更新放款、收款信息，業(yè)務(wù)部門可適時(shí)查看?？梢詫①J審報(bào)告、合同、用款審批等通過協(xié)同辦公軟件進(jìn)行申請(qǐng)，審核崗位增加時(shí)間控制，提高審批效率，確保內(nèi)部信息溝通的及時(shí)性、準(zhǔn)確性、完整性。

外部溝通方面，典當(dāng)行應(yīng)與客戶建立良好的溝通渠道，從客戶開發(fā)到客戶維護(hù)，建立顧客信息反饋系統(tǒng)，認(rèn)真處理客戶的反饋意見建議。典當(dāng)行還應(yīng)與政府部門、行業(yè)協(xié)會(huì)等建立良好的信息溝通途徑，保持信息的暢通。

3.5 強(qiáng)化內(nèi)部監(jiān)督

典當(dāng)行應(yīng)重視內(nèi)部監(jiān)督，許多問題的發(fā)生，都是因監(jiān)督不嚴(yán)。內(nèi)部監(jiān)督應(yīng)常態(tài)化、制度化。建議設(shè)置內(nèi)部審計(jì)部或?qū)徲?jì)專員，強(qiáng)化其獨(dú)立性，定期不定期對(duì)各業(yè)務(wù)流程進(jìn)行審計(jì)，業(yè)務(wù)部門應(yīng)積極配合。審計(jì)完畢編制審計(jì)報(bào)告，督促業(yè)務(wù)部門整改。

4 結(jié)論

典當(dāng)行的內(nèi)部控制體系既有一般企業(yè)的共性，又有典當(dāng)行業(yè)的特性，典當(dāng)行業(yè)沒有一般企業(yè)的產(chǎn)品采購、生產(chǎn)、銷售過程，其運(yùn)營的產(chǎn)品就是資金，放出貸款，收回利息本金。典當(dāng)行業(yè)是一個(gè)高風(fēng)險(xiǎn)、專業(yè)性強(qiáng)的行業(yè)，在宏觀經(jīng)濟(jì)下行的壓力下，更應(yīng)練內(nèi)功，增強(qiáng)自身抵御風(fēng)險(xiǎn)的能力。各典當(dāng)行應(yīng)根據(jù)自身經(jīng)營情況，結(jié)合內(nèi)部控制理論，學(xué)習(xí)同行的先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)，不斷完善自身內(nèi)部控制體系，為典當(dāng)行的運(yùn)營保駕護(hù)航，降低典當(dāng)行的運(yùn)營風(fēng)險(xiǎn)。

參考文獻(xiàn)：

[1]劉浩，許楠，時(shí)淑慧.內(nèi)部控制的“雙刃劍”作用——基于預(yù)算執(zhí)行與預(yù)算松弛的研究[J].管理世界，2015.

[2]高影.企業(yè)內(nèi)控體系構(gòu)建的體會(huì)[J].才智，2011.

[3]馬健，王安，董新軍.《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》與企業(yè)內(nèi)部控制體系構(gòu)建[J].中國農(nóng)業(yè)會(huì)計(jì)，2010.

[4]杜雪華.信用風(fēng)險(xiǎn)下的應(yīng)收賬款內(nèi)控探究[J].財(cái)會(huì)學(xué)習(xí)，2016.

[5]康華.企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)研究[J].財(cái)經(jīng)界（學(xué)術(shù)版），2012.